精品高财(注会) 外币业务会计解析
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企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化， 确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期 汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。
记账本位币的变更不会产生汇兑差额。
2020年11月16日
5
二、境外经营记账本位币的确定
（一）境外经营的含义 境外经营——指企业在境外的子公司、合营企 业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营 企业、联营企业、分支机构，采用的记账本位币不 同于企业记账本位币的，也视同境外经营。
1．该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以 该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算；
2．该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其 他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；
3．融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取 款项所使用的货币。
2020年11月16日
4
（三）记账本位币的变更
企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除 非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。
（一）外汇、外汇汇率及其分类
概念
外汇是指一国持有的以外币表示的 用以进行国际结算的支付手段。
1、 外汇
外汇的特征
一是以外币表示的资产；
二是可以自由兑换成其他形式 的资产或支付手段。
外汇的种类
外币、外币有价证券、外币支付 凭证、其他外汇资金。
2020年11月16日
9
2、外汇市场 和外汇汇率
外汇市场——是指实现不同国家 货币之间兑换的场所。
外汇汇率——两个国家的货币在 特定时期相互交换的比价。
2020年11月16日
10
3、 汇率
的 标价 方法
如：1美元
（1）直接标价法（应付标价法） ＝6.41元
——以一定单位的外国货币
人民币。
为标准，折算为一定数额的
汇率上升
本国货币的标价方法。
表示本国
目前大多数国家包括我国
wenku.baidu.com
货币贬值。
都采用直接标价法。
第章 外币折算
学习目标:通过本章学习，应理解外币记账 本位币的含义及其确定;掌握外币业务的会 计处理及期末汇兑损益的计算;掌握外币财 务报表的折算。
2020年11月16日
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第一节 外币业务概述
一、记账本位币的确定 （一）记账本位币的定义
记账本位币——是指企业经营所处的主要经济 环境中的货币。
2020年11月16日
2020年11月16日
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（三）汇兑损益
汇兑损益（汇兑差额）——是指企业各外币帐
户、外币报表的各项目折合为记帐本位币时，由
于汇率不同而产生的的差额。
内容
1.外币交易 （1）已实现汇兑损益 汇兑损益
（2）未实现汇兑损益
2.外币报表 折算汇兑损益
指日或指事指项算在分把外的未资支境外项币发在产机外币的交生本负构子交发易和期公债所易生事结内表编司 制和全的部会结完计算成报在，表本由折 算时表期成于和制为，项交会日记由目内。易计汇帐于采全发报率本不用部生表不位同汇完日编同币报率
（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强 的自主性；
（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外 经营活动中占有较大比重；
（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影 响企业的现金流量、是否可以随时汇回；
（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿 还其现有债务和可预期的债务。
2020年11月16日
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三、外币业务的相关概念
主要经济环境——通常是其主要产 生和支出现金的经济环境。
2
二、企业记账本位币的确定
（一）记账本位币的选择
企业通常应选择人民币为记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可 以选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编 报的财务报表应当折算为人民币。
2020年11月16日
3
（二）企业选定记账本位币应考虑的因素 企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：
两项交易观的基础是权责发生制，已被广大会计 界所公认。我国会计准则规定，企业应采用两项 交易观进行外币业务核算
2020年11月16日
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【例】甲公司2013年5月6日向乙公司销售一 批产品，货款共计100 000美元，当日的即 期汇率为$1=￥6.20，5月30日的即期汇率为 $1=￥6.19。6月10日，甲公司收到乙公司支 付的全部货款，当日的即期汇率为 $1=￥6.18。假设甲公司的记账本位币为人 民币，按月计算汇兑损益，不考虑相关的 税费。
不而同产而生产的生汇的兑差 额损，益属。于未实现 汇兑损益。
2020年11月16日
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第二节 外币交易的会计处理
一、外币交易的会计处理方法
(一)一项交易观
一项交易观认为，企业以外币结算的销售（或采购） 和收款（或付款）业务是一个完整购销交易必不可 少的两个阶段，只有在账款结算之日购销业务才算 完成。
一项业务观下，购货成本或者销售收入最终按照结 算时的即期汇率折算的记账本位币入账，其基础是 收付实现制，这与现行会计确认基础权责发生制不 符。因此，实务中一般不采用一项交易观进行外币 交易的会计处理。
2020年11月16日
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（二）两项交易观
两项交易观认为，购、销业务和账款结算是两项 独立的交易，以外币结算的销货收入和购货成本 折合为记账本位币金额，应取决于购、销业务发 生时日的即期汇率，如果在结算日汇率发生变动， 则形成“汇兑损益”，不影响购货成本或者销售 收入的入账金额。
2020年11月16日
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1.外币 折算
（二）外币折算和外币汇兑
外币折算——是对企业外币交易以及以外币
编制的会计报表在按原来使用的外币计量和记 录的同时，将其外币金额折算为本国货币。
内容
外币交易折算 外币报表折算
2.外币 兑换
外币兑换——是把外币兑换为本国货币 或把本国货币兑换为外国货币，或者不 同外币之间相互兑换。
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4、 汇率
的 分类
（1）按外汇经纪 银行角度分为
（2）按固定与否 分为
（3）按外汇买卖 成交期分为
（4）按管制的 程度不同分为
（5）按汇率记入 账中的时间分为
买入汇率
卖出汇率 中间汇率
固定汇率 浮动汇率
即期汇率 远期汇率 官方汇率 市场汇率 记帐汇率（现行汇率） 账面汇率（历史汇率）
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判断某实体是否为境外经营的标准：
一是该实体与企业的关系
是否是企业的子公司、 合营企业、联营企业、 分支机构。
是否与企业记账本位币 二是该实体的记账本位币 相同。
不是以该实体是否在企业所在地的境外作为标准。
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（二）境外经营记账本位币的确定
企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般 因素外，还应当考虑下列因素：
记账本位币的变更不会产生汇兑差额。
2020年11月16日
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二、境外经营记账本位币的确定
（一）境外经营的含义 境外经营——指企业在境外的子公司、合营企 业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营 企业、联营企业、分支机构，采用的记账本位币不 同于企业记账本位币的，也视同境外经营。
1．该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以 该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算；
2．该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其 他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；
3．融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取 款项所使用的货币。
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（三）记账本位币的变更
企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除 非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。
（一）外汇、外汇汇率及其分类
概念
外汇是指一国持有的以外币表示的 用以进行国际结算的支付手段。
1、 外汇
外汇的特征
一是以外币表示的资产；
二是可以自由兑换成其他形式 的资产或支付手段。
外汇的种类
外币、外币有价证券、外币支付 凭证、其他外汇资金。
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2、外汇市场 和外汇汇率
外汇市场——是指实现不同国家 货币之间兑换的场所。
外汇汇率——两个国家的货币在 特定时期相互交换的比价。
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3、 汇率
的 标价 方法
如：1美元
（1）直接标价法（应付标价法） ＝6.41元
——以一定单位的外国货币
人民币。
为标准，折算为一定数额的
汇率上升
本国货币的标价方法。
表示本国
目前大多数国家包括我国
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货币贬值。
都采用直接标价法。
第章 外币折算
学习目标:通过本章学习，应理解外币记账 本位币的含义及其确定;掌握外币业务的会 计处理及期末汇兑损益的计算;掌握外币财 务报表的折算。
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第一节 外币业务概述
一、记账本位币的确定 （一）记账本位币的定义
记账本位币——是指企业经营所处的主要经济 环境中的货币。
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（三）汇兑损益
汇兑损益（汇兑差额）——是指企业各外币帐
户、外币报表的各项目折合为记帐本位币时，由
于汇率不同而产生的的差额。
内容
1.外币交易 （1）已实现汇兑损益 汇兑损益
（2）未实现汇兑损益
2.外币报表 折算汇兑损益
指日或指事指项算在分把外的未资支境外项币发在产机外币的交生本负构子交发易和期公债所易生事结内表编司 制和全的部会结完计算成报在，表本由折 算时表期成于和制为，项交会日记由目内。易计汇帐于采全发报率本不用部生表不位同汇完日编同币报率
（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强 的自主性；
（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外 经营活动中占有较大比重；
（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影 响企业的现金流量、是否可以随时汇回；
（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿 还其现有债务和可预期的债务。
2020年11月16日
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三、外币业务的相关概念
主要经济环境——通常是其主要产 生和支出现金的经济环境。
2
二、企业记账本位币的确定
（一）记账本位币的选择
企业通常应选择人民币为记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可 以选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编 报的财务报表应当折算为人民币。
2020年11月16日
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（二）企业选定记账本位币应考虑的因素 企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：
两项交易观的基础是权责发生制，已被广大会计 界所公认。我国会计准则规定，企业应采用两项 交易观进行外币业务核算
2020年11月16日
16
【例】甲公司2013年5月6日向乙公司销售一 批产品，货款共计100 000美元，当日的即 期汇率为$1=￥6.20，5月30日的即期汇率为 $1=￥6.19。6月10日，甲公司收到乙公司支 付的全部货款，当日的即期汇率为 $1=￥6.18。假设甲公司的记账本位币为人 民币，按月计算汇兑损益，不考虑相关的 税费。
不而同产而生产的生汇的兑差 额损，益属。于未实现 汇兑损益。
2020年11月16日
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第二节 外币交易的会计处理
一、外币交易的会计处理方法
(一)一项交易观
一项交易观认为，企业以外币结算的销售（或采购） 和收款（或付款）业务是一个完整购销交易必不可 少的两个阶段，只有在账款结算之日购销业务才算 完成。
一项业务观下，购货成本或者销售收入最终按照结 算时的即期汇率折算的记账本位币入账，其基础是 收付实现制，这与现行会计确认基础权责发生制不 符。因此，实务中一般不采用一项交易观进行外币 交易的会计处理。
2020年11月16日
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（二）两项交易观
两项交易观认为，购、销业务和账款结算是两项 独立的交易，以外币结算的销货收入和购货成本 折合为记账本位币金额，应取决于购、销业务发 生时日的即期汇率，如果在结算日汇率发生变动， 则形成“汇兑损益”，不影响购货成本或者销售 收入的入账金额。
2020年11月16日
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1.外币 折算
（二）外币折算和外币汇兑
外币折算——是对企业外币交易以及以外币
编制的会计报表在按原来使用的外币计量和记 录的同时，将其外币金额折算为本国货币。
内容
外币交易折算 外币报表折算
2.外币 兑换
外币兑换——是把外币兑换为本国货币 或把本国货币兑换为外国货币，或者不 同外币之间相互兑换。
2020年11月16日
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4、 汇率
的 分类
（1）按外汇经纪 银行角度分为
（2）按固定与否 分为
（3）按外汇买卖 成交期分为
（4）按管制的 程度不同分为
（5）按汇率记入 账中的时间分为
买入汇率
卖出汇率 中间汇率
固定汇率 浮动汇率
即期汇率 远期汇率 官方汇率 市场汇率 记帐汇率（现行汇率） 账面汇率（历史汇率）
2020年11月16日
6
判断某实体是否为境外经营的标准：
一是该实体与企业的关系
是否是企业的子公司、 合营企业、联营企业、 分支机构。
是否与企业记账本位币 二是该实体的记账本位币 相同。
不是以该实体是否在企业所在地的境外作为标准。
2020年11月16日
7
（二）境外经营记账本位币的确定
企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般 因素外，还应当考虑下列因素：