第四章变动成本法D电子教案

18000
销售及管理费用
5800
税前利润
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12200
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损益表（变动成本法）
单位：元
销售收入
45000
销售变动成本
23400
销售产品变动生产成本（900×24） 21600
变动销售及管理费用
1800
边际贡献
21600
固定成本
10000
固定制造费用
6000
固定销售及管理费用
4000
直接材料
8000元
直接人工
10000元
制造费用
百度文库
12000元
其中： 变动制造费用
6000元
变动销售及管理费用 1800元
固定销售及管理费用 4000元
（如年初产成品存货单位成本与当年相同）
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确定过程： 全部成本法下：
单位产品成本 =（8000＋10000＋12000）/1000= 30元
在上述前提下，全部成本法与变动成本法期间损益的 差异就存在如下规律：
⒈当某一时期生产量大于销售量时，则当期全部 成本法下的税前利润大于变动成本法的税前利润，两 者利润差异额验证公式：
（生产量－销售量）×单位固定制造费用
⒉当某一时期生产量小于销售量时，则当期全部 成本法下的税前利润要小于变动成本法的税前利润， 差异验证公式同上。
差异额 = 期末存货中单位固定制造费用
×期末存货量－期初存货中单
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位固定制造费用×期初存货量 19
⒉若期末存货中固定制造费用小于期初 存货中的固定制造费用，则当期全部成本法 的税前利润要小于变动成本法的税前利润， 两者差异额验证方法同上。
⒊若期末存货中固定制造费用与期初存 货中固定制造费用相等，则两种方法下当期 税前利润相等。
全部成本法：
单位产品成本30元
产成品年末存货成本=300×30=9000 元
变动成本法：
单位产品成本24元
产成品年末存货成本=300×24=7200元
原因：全部成本法的年末存货中包含了1800 元的固定制造费用（300×6000/1000件）。
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三、期间损益计算不同
（一）计算方式 ⒈全部成本法计算利润的步骤：
第四章 变动成本法
KLL公司是一家家电企业，由于竞争激烈， 季末库存积压严重。厂长面对仓库大量的 产成品，下决心重点开拓市场，在成本控 制在原有水平的基础上，销售价格也基本 稳定，厂长认为第二季度完成了较好的销 售业绩。但在厂长看了第二季度的财务报 表后却一头雾水，第二季度的利润比第一 季度不升反降。厂长认为肯定财会人员核 算出了问题。
• 请你分析导致成本上升的可能因素。
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传统的全额成本法的核算流程
企业成本
产品成本 生产成本
期间成本 非生产成本
直接材 直接人 制造费 料成本 工成本 成本
销售成本 管理费用 财务费用
在产品存货
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产成品存货
销售成本
制造成本法下之成本流程
当期损益
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变动成本法的核算流程
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如全部成本法下单位产品的固定制造费 用各期都不变，可以用更具针对性的特殊规 律予以揭示。
要使单位产品固定制造费用各期保持不 变，一般有下列二种情况：
⑴各期生产量不变且固定制造费用总额也保 持不变；
⑵各期生产量的变动与固定制造费用总额的 变动幅度相一致。
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• 管理会计中之所以用变动成本法，是因为：
• 1、它能提供每种产品的盈利能力资料
• 2、可为正确制定经营决策以及进行成本的计 划和控制提供有价值的资料
• 3、便于和标准成本、弹性预算和责任会计等 20结20/1合0/16，在计划和日常控制个环节发挥作用 7
【例】某厂生产甲产品，年初产成品存货200件， 当年生产1000件，销售900件，单位产品售价50元， 有关成本资料如下：
其中：
销售变动成本 = 销售量×单位变动成本
或：
= 销售产品变动生产成本
＋变动销售费用＋变动管理费用
固定成本 = 固定制造费用＋固定销售费用 ＋固定管理费用+财务费用
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全部成本法是一种职能式的损益计算方式 变动成本法是一种贡献式的损益计算方式
（二）计算结果 由于两种方法单位产品成本不同，所以两
（2）产销量、成本及价格因素完全相同的两个 期间，利润也会存在差异。
⒊全部成本法的成本计算比较繁琐也不精确。
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二、对变动成本法的评价 变动成本法的优越性：
⒈促使企业重视产品销售。 ⒉能够反映产品的盈利能力情况，有利 于管理人员的决策分析。 ⒊便于分清各部门的经济责任，有利于 成本控制与业绩评价。 ⒋简化了产品成本的计算工作。
利润差异额 = 6000－5400 = 600元
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项目
金额
边际贡献 减：固定制造费用
固定销售费用 固定管理费用 税前净利
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第二节 变动成本法与全部成本法
期间损益差异的规律
全部成本法与变动成本法期间损益的差异存在如下 规律：
⒈若期末存货中固定制造费用大于期初存货中 的固定制造费用，则当期全部成本法的税前利润 要大于变动成本法的税前利润。
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财务费用
税前利润
11600
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利润计算的结果：
全部成本法为12200元
变动成本法为11600元
存在差异的原因：
两种方法当期实际扣除的固定制造费用不同
全部成本法下当期实际扣除的固定制造费用
= 6000 ＋200×6－300×6 = 5400元
变动成本法下当期实际扣除的固定制造费用= 6000
销售收入－销售产品的生产成本 = 销售毛利 销售毛利－非生产成本 = 税前利润
其中：销售产品的生产成本 = 期初存货成本＋本期生产成本 一期末存货成本 非生产成本 = 销售费用＋管理费用+财务费用
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⒉变动成本法利润计算步骤：
销售收入－销售变动成本 = 边际贡献
边际贡献－固定成本 = 税前利润
期间成本总额= 1800＋4000 = 5800元
变动成本法下：
单位产品成本 = （8000＋10000＋6000）/1000= 24 元
期间成本总额 = 6000＋1800＋4000 =11800元 P65例1
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二、期末在产品和产成品存货的计价不同
变动成本法下：
期末存货(产成品、半成品)中仅包含了直接材料、 直接人工和变动制造费用这三项内容。
全部成本法下：
期末存货成本包含了直接材料、直接人工和制造 费用。
全部成本法的期末存货成本就必定大于变动成本
法下的期末存货成本。
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上例：年初产成品存货200件，当年生产1000 件，销售900件，甲产品年末有300件的产品 存货，按两种方法各自的单位产品成本，年 末存货成本的计算如下：
⒊当某一时期生产量等于销售量时，两种方法当
期税前利润相等。
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第三节 对全部成本法和变动成本法的评价
一、对全部成本法的评价
全部成本法的局限性：
⒈单位产品成本不能反映生产部门工作实绩。 ⒉确定的分期损益难以为管理部门理解。
（1）有时销售量增加，尽管销售价格、单位变 动成本和固定成本总额保持不变，但利润反而减少。
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根据上述差异规律，可以直接从一种方法下 的税前利润调整为另一种方法下税前利润：
全部成本法下的税前利润 = 变动成本法下的税前利润 ＋期末存货中的固定制造费用 －期初存货中的固定制造费用
变动成本法下的税前利润 =全部成本法下的税前利润 －（期末存货中的固定制造费用 －期初存货中的固定制造费用）
企业成本
产品成本 变动生产成本
期间成本
固定生产成本
非生产成本
直接材 直接人 变动 料成本 工成本 制造费
固定 销售成本 管理费用 财务费用 制造费
在产品存货 产成品存货 销售成本 当期损益
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变动成本法下之成本流程
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• 固定制造费用是按期发生的，是一种和企业生 产经营活动持续的长短成比例的成本，随着时 间的推移而消逝，其效益不应递延到下一会计 期间，而应在其发生的当期，全额作为该期间 销售收入的一个扣除项目，期末资产负债表上 在产品、产成品存货的计价，应把这一部分费 用排除在外。
你是否同意厂长的观点？分析可能原因。
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• 飞跃自行车厂1月份生产某一规格的自行车 6万辆，每辆成本300元，销售价330元。由 于市场变化当月只销售 5万辆，估计今后 的 销售很难突破5万辆，由于降价销售的 空间有限，厂长决定今后每月只产销5万 辆 ，但结果是自行车的单位成本上升到 340元，每辆自行车发生了10元的亏损。为 此，厂长对生产部门极不满意，扣发了车 间主任的奖金 。
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变动成本法局限性： ⒈不符合传统的成本概念及公认会计原则
对外编制报表的要求。 ⒉假设单位变动成本与固定成本总额都是
在“相关范围”内。
因此，变动成本法一般只能满足短期决策 的需要，其信息不能够为长期决策所采用。
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课后作业
读写议参考文献： 1、管理会计（余绪缨）中国财政经济出版社 2、管理会计（王光远译）北京大学出版社 3、http://www.chinaacc.com/web/lw_kj_glkj/相 关管理会计文章
种方法某一时期的利润就会出现差异。 按上例：
两种方法下的利润计算过程见下表
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损益表（全部成本法）
单位：元
销售收入
45000
销售产品的生产成本
27000
期初存货成本（200×3 0） 6000
本期生产成本（1000×30） 30000
期末存货成本（300×30）
9000
销售毛利