合并商誉后续计量方法

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合并商誉后续计量方法

作者：熊慧银

来源：《财讯》2019年第15期

摘要：随着我国经济发展进入新常态和资本市场的建设，越来越多企业选择通过合并来

扩张规模，而这种高溢价并购行为带来的合并商誉价值也越来越大。由于合并商誉的后续计量会直接影响企业的净利润，从而影响报表信息使用者对企业经营状况的判断，因此有必要对合并商誉的后续计量问题进行研究。本文主要总结了合并商誉的不同后续计量方法，为系统地分析合并商誉后续计量提供一定的参考作用。

关键词：合并商誉；后续计量方法

作为一种无法单独识别辨认的无形资源，合并商誉是在非同一控制下企业控股合并过程中形成的，是能为购买方带来超额收益一种非流动资产。合并商誉的后续计量是经过商誉首次出现在报表中并列示金额的初始计量以后，反映合并商誉的价值变动，对合并商誉的列报金额进行调整的过程。合并商誉后续计量方法的选择一直是会计学者研究的重点问题之一，历史上先后出现以下四种方法：

一、立即注销法

该方法是初期使用的最简单的方法，认为商誉的价值创造存在风险，且由于在个别报表中不允许确认计量自创商誉，所以合并报表应与个别报表一致，不能单独计量合并商誉，应在资本公积或其他准备金中冲销与所确认合并商誉等值的金额。立即注销法的优点在于简单明了，避免了管理层在合并商誉后续计量环节的主观选择和利润调节，降低了后续计量的复杂程度和处理成本。但此方法直接抵减所有者权益，这种减少并不是由于企业合并后资本调整所造成的，不符合经济实质且无法在账面反映出来，会给投资者以企业收购后价值立即下降的假象。

二、永久保留法

此方法认为合并商誉在企业长期经营期间不会产生损耗，是能带来超额收益的永久性资产，且在企业合并后购买方能通过不断增加投资、升级产品、提升管理水平等方式维持合并商誉的价值。但因为合并商誉产生超额收益的年限无法准确估算，所以，合并商誉在初始确认以后应以原确认金额计量。永久保留法赞同合并商誉能给企业带来未来经济利益流入，但却认为无论被购买方价值上升或下降，都不会引起合并商誉金额的变化，会计信息无法反映会计主体的经济实质，违背了谨慎性原则。

三、系统摊销法

该方法是国际会计准则及美国会计准则在上世纪一直倡导的做法，将合并商誉在合法合规的有效年限内按照直线法或其他系统合理的方法进行逐年摊销，并计入当期损益。这种观点认