建造合同操作指南

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二、几个特殊问题
2、EPC工程承包项目 EPC工程承包项目是指建造承包商独自承担包括工程控
制、设计、采购、施工、开车等实施全过程，向业主交钥匙 的工程承包项目。
总承包商可根据合同签订情况将设计、采购和施工作 为一个整体进行核算。
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二、几个特殊问题
2、EPC工程承包项目 设计收入在取得客户签认时予以确认。 采购收入应根据合同约定予以确认。
2、合同成本能够部分收回的，合同收入根据可收回的合同成本加以确认，实际发 生的合同成本全部确认为当期营业成本。
3、合同成本全部不能收回的，应在发生时立即确认为营业成本，不确认收入。 使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，应按完工百分比法确认合 同收入和费用。
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一、操作指南主要内容
4、操作指南的几个关键点—当期收入、费用和毛利的确认
⑴完成工作量比例法 按累计已经完成的工作量占合同预计总
工作量的比例作为合同的完工进度比例。完 成工作量可用形象进度、完成的实物工程量 、完成的价值工作量或完成的时间工作量来 表示。 合同完工百分比＝已经完成的合同工作量/合 同预计总工作量×100%
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一、操作指南主要内容 4、操作指南的几个关键点—完工百分比法的应用
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一、操作指南主要内容 4、操作指南的几个关键点—完工百分比法的应用
完工百分比法是指根据合同完工进度确认收 入和费用的方法。采用完工百分比法确认合同收 入和费用的关键是确定合同完工进度。
⑴完成工作量比例法 ⑵实际成本比例法 ⑶已完合同工作的测量法
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一、操作指南主要内容
4、操作指南的几个关键点—完工百分比法的应用
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三、建造合同业务的核算
工程施工
（4）月末，将归集的间接费用，按合理 的方法分配计入各项合同成本中，并作 如下账务处理： 借：工程施工—甲工程 —乙工程 —丙工程 贷：制造费用
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三、建造合同业务的核算
工程施工
（5）待建造合同完工并结算后，将“工程 施工”累计发生的借方余额与“工程结 算”对抵后冲平。 借：工程结算 贷：工程施工—成本 工程施工—毛利
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三、建造合同业务的核算 工程施工
（2）施工单位完工后，处置施工过程中残 余物资等 借：银行存款等 贷：工程施工—直接材料费 —其他直接费等
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三、建造合同业务的核算
工程施工
（3）施工单位发生间接费用时，先进行归 集，并作如下账务处理： 借：制造费用 贷：现金 银行存款 原材料 包装物及低值易耗品 应付职工薪酬等
⑵建造合同成本构成
从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接和间接费用。
——直接费用：直接材料费、直接人工费、分包费、机械使用费、QHSE费用 、科技费、其他直接费
——间接费用：管理人员人工成本、固定资产折旧费及修理费、工程保修费等 不包括： ——计入当期损益的管理费用、销售费用、财务费用 —— 合同关系成立之前发生的差旅费、投标费等 符合资本化条件的借款费用可以资本化 与合同有关的零星收益冲减合同成本，不计入合同收入。
4、操作指南的几个关键点—核算对象的确定
合同分立： 如果建造承包商签订的一项建造合同由多个单位工程
组成，在同时具备下列条件的情况下，应以单位工程作 为核算对象： （1）每个单位工程有独立的建造计划； （2）合同双方能够接受或拒绝与每个单位工程有关的合 同条款； （3）每个单位工程的收入和成本可以单独确认和计量。
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一、操作指南主要内容
4、操作指南的几个关键点—核算对象确定
新准则增加合同分立的情况： 追加资产的建造，满足下列条件
之一的，应当作为单项合同： （1）该追加资产在设计、技术或
功能上与原合同包括的一项或数项资 产存在重大差异；
（2）议定该追加资产的造价时， 不需要考虑原合同价款。
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一、操作指南主要内容
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备注：
判断合同结果是否能够可靠估计
固定造价合同的结果能够可靠估计的条件： 1、合同总收入能够可靠地计量； 2、与合同相关的经济利益很可能流入企业； 3、实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量； 4、合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。 成本加成合同的结果能够可靠估计的条件： 1、与合同相关的经济利益很可能流入企业； 2、实际发生的合同成本能够清楚地区分并且能够可靠地计量
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一、操作指南主要内容
4、操作指南的几个关键点—当期收入、费用和毛利的确认
⑴建造合同收入构成 初始收入：合同总金额，是构成合同收入的基本内容。 合同变更：指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。 索赔款：指因客户或第三方原因造成的、由建造承包商向客户或第
三方收取的、用于补偿不包括在合同造价中的成本的款项。 奖励款：指工程达到或超过合同规定的标准时，客户同意支付给建
建造合同的结果能够可靠估计 采用完工百分比法确认合同收入和费用，二者选用的方法应当一
致，做到合同收入与为达到完工进度而发生的合同成本相互配比。 当期确认的合同收入＝合同预计总收入×完工百分比－以前会计期间累
计已确认的收入 当期确认的合同费用＝合同预计总成本×完工百分比－以前会计期间累
计确认的费用 当期确认的合同毛利＝当期确认的合同收入－当期确认的合同费用
会计准则培训讲义
企业会计准则第15号 —建造合同
CNPC会计核算研究小组 2006年9月
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建造合同准则制定的目标 • 目标：为了规范建造承包商建造合同
的确认、计量和相关信息的披露。
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目录
一、操作指南主要内容 二、几个特殊问题 三、建造合同业务的核算 四、新准则的主要变化
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一、操作指南主要内容
1、操作指南提纲 第一章 总则 第二章 建造合同相关定义 第三章 建造合同收入 第四章 建造合同成本 第五章 建造合同毛利 第六章 建造合同的几项特殊业务 第七章 建造合同会计核算 第八章 建造合同的信息披露 第九章 附则 附表： 建造合同完工百分比及收入、成本计算表
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目录
一、操作指南主要内容 二、几个特殊问题 三、建造合同业务的核算 四、新准则的主要变化
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二、几个特殊问题 1、预计审减额 建造承包商在工程竣工、施工图预算经业主预算 管理部门初步审定后，根据谨慎性原则，按照初审 收入扣除预计审减额后的金额作为合同的预计总收 入，待业主全部确认并进行完竣工决算审计后，再 确认全部收入。
用形象进度表示：根据工程的外观、实体形象判断 用完成的实物工作量表示：以平方米、立方米、吨、件等实物单
位表示的实物工程量来确定完工进度 用完成的价值工作量：依据实物工程量套用预算定额或其他标准
计算价值量来确定完工进度 用完成的时间工作量表示：用完成的工时、工日来表示完工进度
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一、操作指南主要内容
比例作为合同完工进度比例。该方法是一种特殊的 技术测量方法，适用于一些特殊的建造合同。
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一、操作指南主要内容
4、操作指南的几个关键点—当期收入、费用和毛利的确认
区分两个概念 建造合同收入构成 （预计总收入） 建造合同成本构成 （预计总成本）
当期确认的收入 （主营业务收入） 当期确认的费用 （主营业务成本）
一、操作指南主要内容 4、操作指南的几个关键点—完工百分比法的应用
累计实际发生的成本不包括以下内容：
(1)与合同未来活动相关的成本(如已领出而 未耗用的材料)
(2)分包工程的工作量完成之前预付给分包单 位的款项
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一、操作指南主要内容 4、操作指南的几个关键点—完工百分比法的应用
⑶ 已完合同工作的测量法 按测定的已完工作量占合同预计总工作量的
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一、操作指南主要内容
4、操作指南的几个关键点—当期收入、费用和毛利的确认
⑶当期收入及费用的确认 ——建造合同的结果不能可靠估计 ——建造合同结果能够可靠估计
注：判断合同结果是否能够可靠估计
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一、操作指南主要内容
4、操作指南的几个关键点—当期收入、费用和毛利的确认
建造合同的结果不能可靠估计
1、合同成本能够全部收回的，合同收入根据实际发生的合同成本加以确认，实 际发生的合同成本确认为当期营业成本。
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一、操作指南主要内容 4、操作指南的几个关键点 ➢ 核算对象的确定 ➢ 完工百分比法的应用 ➢ 当期合同收入、费用和毛利的确认 ➢ 合同预计损失的处理
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一、操作指南主要内容 4、操作指南的几个关键点—核算对象的确定
确定建造合同核算对象的原则：
建造承包商应依据签订的建造合同，以与 施工图预算相对应的单项工程或单位工程为会 计核算对象，计量和确认收入、费用和毛利。
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一、操作指南主要内容 2、操作指南适用范围
集团公司范围内从事油田建设、油气储运设施 安装建设、石油化工装置安装建设、路桥建设、船 舶制造、大型机械设备制造以及其他建筑安装业务 的企业。
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一、操作指南主要内容 3、主要会计核算原则 建造合同业务会计核算，首先应遵循会计核算的一般原则。 结合建造合同业务的特点，重点强调二个原则： 1、客观性原则：以实际发生的经济业务为依据 2、谨慎性原则：合理估计可能发生的合同损失
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目录
一、操作指南主要内容 二、几个特殊问题 三、建造合同业务的核算 四、新准则的主要变化
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三、建造合同业务的核算
主要科目
工程施工—合同成本 —合同毛利
应收账款 工程结算 资产减值损失 存货跌价准备—预计损失准备
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三、建造合同业务的核算
工程施工
（1）施工单位发生合同直接成本时，按成本的内容和性质，直接计 入合同成本中，作如下会计分录： 借：工程施工—直接材料费 —直接人工费 —机械使用费 —QHSE费用 —科技费 —其他直接费 —分包费 贷： 现金 银行存款 原材料 包装物及低值易耗品 应付职工薪酬 应付账款等
4、操作指南的几个关键点—核算对象的确定 合同合并：
如果建造承包商为一个单项工程与一个或多 个客户签定了一组合同，在同时具备下列条件的 情况下，应合并为单项合同处理，以该单项工程 作为核算对象： （1）该组合同按一揽子交易签订； （2）该组合同密切相关，每项合同实际上已构 成一项综合利润率工程的组成部分； （3）该组合同同时或依次履行。
造承包商的额外款项。
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一、操作指南主要内容
4、操作指南的几个关键点—当期收入、费用和毛利的确认
⑴建造合同收入构成 合同变更收入、索赔收入和奖励收入确认的条 件(同时具备)：
——取得有效凭证或实际收到款项 ——收入金额能够可靠计量
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一、操作指南主要内容
4、操作指南的几个关键点—当期收入、费用和毛利的确认
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一、操作指南主要内容
4、操作指南的几个关键点—当期收入、费用和毛利的确认
建造合同成本归集 ——直接费用：发生时直接计入相应的成本核算对象 ——间接费用：发生时一般先在设定的会计科目归集，期 末根据相关性原则选择下列分配方法分摊计入各成本核算 对象。
A、人工费用比例法 B、直接费用比例法 C、实际工作量比例法 D、收入比例法
——采购的材料及设备在投入并形成工程实体时计入工 程成本，已向客户结算的采购款，在所采购的材料及 设备投入并形成工程实体前不确认收入。
——合同中明确根据采购进度分阶段确认收入的，在采 购价款取得客户及时确认时，采购收入根据客户各阶 段确认的采购进度予以确认。
——合同中明确采购活动由客户支付代理采购费，该部 分代理采购费在客户签认时单独确认收入。
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一、操作指南主要内容 4、操作指南的几个关键点—核算对象的确定
建造合同项目构成 建造合同 工程项目
单项工程 单项工程
…………
单位工程 单位工程 单位工程
单项工程 …………
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一、操作指南主要内容 4、操作指南的几个关键点—核算对象的确定
建造合同分立与合并： 1、分立 2、合并
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一、操作指南主要内容
4、操作指南的几个关键点—完工百分比法的应用 ⑵实际成本比例法
按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的 比例作为合同的完工进度比例。累计实际发生的合 同成本，是指形成工程形象进度的工程实体和工作 量所耗用的直接成本和间接成本。 合同完工百分比＝累计实际发生的合同成本/合同预 计总成本×100%
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一、操作指南主要内容 4、操作指南的几个关键点—合同预计损失的处理 如果合同预计总成本超过合同预计总收入，应将预计损失 立即确认为当期费用。期末，根据累计确认的合同毛利和未 来预计损失，计算当期应确认的预计损失。 当期确认的预计损失额=（预计总成本－预计总收入）×(1-
完工百分比)－以前会计期间累计已确认的预计损失