税务会计例题解析及答案

税务会计例题

1.某卷烟厂2011年6月份发生有关业务如下：

（1）6月1日，企业从农民手中购入烟叶一批，价款为300000元,并支付10%的价外补贴与收购价款同开在一张收购凭证上。

（2）6月2日，企业购入烟丝一批，价款为400000元，增值税专用发票注明增值税额为68000元，款项未付。

（3）6月9日，企业销售用外购烟叶生产的卷烟100大箱，每大箱5万支（250条），每条烟调拨价为45元，共计售价为1125000元，增值税专用发票注明增值税额为191250元，适用消费税税率为36%，每箱定额税150元，款项未收。

（4）6月13日，企业对外销售用外购烟丝生产的卷烟80箱（每大箱为250条），每条烟价格为90元，共计价款1800000元，适用消费税率56%，每箱定额税为150元。货款已收。

（5）6月13日，企业收回委托某单位加工的特制烟丝一批，合同上注明材料成本为40000元，支付加工费25000元，款项已付，烟丝的消费税率30%。

（6）6月27日，企业对外销售用特制烟丝生产的卷烟10大箱，每条烟单价为80元，共计价款为200000元，适用税率56%，每箱定额税为150元，款未收到。

（7）该厂以一个月为一期纳税，则自期满之日起十五

天内申报纳税时：

【答案】

（1）6月1日，企业从农民手中购入烟叶一批，价款为300000元。

借：物资采购344520

应交税费－应交增值税（进项税额）51480

贷：银行存款（现金）330000

应交税费－烟叶税66000

烟叶收购金额=300000×（1+10%）=330000（元）

烟叶税=330000×20%（烟叶税税率）=66000（元）

准予扣除的增值税进项税额=（330000+66000）×13%=51480（元）

（2）6月2日，企业购入烟丝一批，价款为400000元，增值税专用发票注明增值税额为68000元，款项未付。

借：物资采购400000

应交税费－应交增值税（进项税额）68000

贷：应付账款468000

（3）6月9日，企业销售用外购烟叶生产的卷烟100大箱，每大箱5万支（250条），每条烟调拨价为45元，共计售价为1125000元，增值税专用发票注明增值税额为191250元，适用消费税税率为36%，每箱出厂时定额税150元，款

项未收。

借：应收账款1316250

贷：主营业务收入1125000

应交税费－应交增值税（销项税额）191250

应纳的消费税额=1125000×36%＋100×150=420000(元)借：营业税金及附加420000

贷：应交税费－应交消费税420000

（4）6月13日，企业对外销售用外购烟丝生产的卷烟80大箱（每箱为250条），每条烟价格为90元，共计价款1800000元，适用消费税率56%，出厂时每箱烟定额税为150元。货款已收。

借：银行存款2106000

贷：主营业务收入1800000

应交税费－应交增值税（销项税额）306000

应纳消费税额=1800000×56%＋80×150=1020000(元)

借：营业税金及附加1020000

贷：应交税费－应交消费税1020000

（5）6月13日，企业收回委托某单位加工的特制烟丝一批，合同上注明材料成本为40000元，支付加工费25000元，款项已付，烟丝的消费税率30%。

应纳税额=（材料成材＋加工费）/（1－消费税率）×消费税率

=（40000＋25000）/（1－30%）×30%=27857(元)

委托方支付的加工费计算交纳进项税额：

借：委托加工材料25000

应交税费－应交增值税（进项税额）4250=25000×17%贷：银行存款29250

计算出的消费税额直接给受托方：

借：应交税费－应交消费税27857

贷：银行存款27857

（6）6月27日，企业对外销售用特制烟丝生产的卷烟10大箱，每条烟单价为80元，共计价款为200000元，适用税率56%，款未收到。

借：应收账款234000

贷：主营业务收入200000

应交税费－应交增值税（销项税额）34000

应纳的消费税=200000×56%＋10×150=113500(元)

借：营业税金及附加113500

贷：应交税费－应交消费税113500

在上述两笔业务中，委托加工烟丝生产的卷烟销售后实际纳税为：113500－27857=85643(元)

（7）该厂以一个月为一期纳税，则自期满之日起十五天内申报纳税时：

借：应交税费－应交消费税1525643=420000＋1020000

＋113500－27857

贷：银行存款1525643

借：应交税费－应交增值税（已交税金）307520=91250+306000+34000-51480-68000-4250

贷：银行存款307520

2.某市大型商贸公司为增值税一般纳税人，兼营商品加工、批发、零售和进出口业务，2011年12月相关经营业务如下：

（1）进口化妆品一批，支付国外的买价220万元、国内采购代理人佣金6万元、国外的经纪费4万元；支付运抵我国海关地前的运输费用20万元、装卸费用和保险费用11万元；支付海关地再运往商贸公司的运输费用8万元、装卸费用和保险费用3万元；

借：物资采购

322.44(220+6+4+20+11+7.44+3+51)

应交税费-应交增值税74.87(74.31+0.56)应交税费-应交消费税（待抵扣消费税）131.14

贷：银行存款528.45

（2）受托加工化妆品一批，委托方提供的原材料不含税金额86万元，加工结束后向委托方开具普通发票收取加