审计学之审计组织与审计人员培训

⒉财务收支审计。对国有企业、金融机构以及国有资本 占控股地位或者主导地位的企业、金融机构进行审计 监督；对国家的事业组织和使用财政资金的其他事业 组织的财务收支进行审计监督。
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⒊建设项目审计。对政府投资和以政府投资为主 的建设项目的预算执行情况和决算进行审计监 督。
⒋基金资金审计。对政府部门管理的和其他单位 受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资 金以及其他有关基金、资金的财务收支进行审 计监督；对国际组织和外国政府援助、贷款项 目的财务收支进行审计监督。
第二章 审计组织与审计人员
教学目的与要求：
本章分别介绍了三类审计主体的相关基本知识 。通过本章的学习，使学生了解国家审计、民 间审计和内部审计的不同组织形式和机构设置 。重点掌握民间审计方面的内容。
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本章主要内容
第一节 国家审计机关 第二节 民间审计组织 第三节 内部审计机构
国家机关。
最高审计机关国际组织(International Organization of
Supreme Audit Institutions ，简称INTOSAI)，是由联
合国成员国的最高审计机关组成的一个独立自主的、非政
治性的国际性组织，总部和秘书处设在维也纳，日常工作
由奥地利审计院承担。
最高审计机关国际组织目前拥有160多个成员国，并在亚
⒎专项审计调查。审计机关有权对与国家财政收支有关
的特定事项，向有关地方、部门、单位进行专项审计
调查。
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⒏内部审计督导。依法属于审计机关审计监督对 象的单位，应当按照国家有关规定建立健全内 部审计制度；其内部审计工作应当接受审计机 关的业务指导和监督。
⒐社会审计监管。社会审计机构审计的单位依法 属于审计机关审计监督对象的，审计机关按照 国务院的规定，有权对该社会审计机构出具的 相关审计报告进行核查。
审计机关经县级以上人民政府审计机关负责人批准，有 权查询被审计单位在金融机构的账户；有权查询被审 计单位以个人名义在金融机构的存款。
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⒋行政强制措施权。有权制止被审计单位转移、隐匿、篡 改、毁弃资料以及转移、隐匿违反国家规定取得的资产 ；必要时，经县级以上审计机关负责人批准，有权封存 有关资料和违反国家规定取得的资产，对其在金融机构 的存款，向人民法院提出申请，予以冻结。
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㈡审计机关的权限
根据《审计法》规定，我国国家审计机关具有如下八项权 限：
⒈要求报送资料权。有权要求被审计单位提供财务会计纸 质资料、电子数据和电子计算机技术文档，在金融机构 开立账户情况，社会审计机构出具的审计报告以及其他 有关资料，被审计单位不得拒绝、拖延、谎报。被审计 单位负责人对本单位提供的财务会计资料的真实性和完 整性负责。
⒉审计检查权。有权检查被审计单位财务会计纸质资料、
电子数据系统以及其他有关资料和资产，被审计单位不
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⒊调查取证索证权。有权就审计事项的有关问题向有关 单位和个人进行调查，并取得有关证明材料；有关单 位和个人应当支持、协助审计机关工作，如实向审计 机关反映情况，提供有关证明材料。
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立法型：美国GAO为代表 行政型：北欧国家 司法型：西班牙审计法院为代表 独立型：日本会计检查院为代表
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（二）我国国家审计机关领导体制
根据《宪法》规定，国务院设立中央审计机 关，在国务院总理领导下开展审计工作；县级 以上各级人民政府设立地方审计机关，在本级 政府首长和上一级审计机关领导下，负责本行 政区域内的审计工作。
对被审计单位违反国家规定的财务收支行为的区别情况 采取前条规定的处理措施，并可以依法给予处罚。
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审计机关在法定职权范围内作出的审计决定，被审计单 位应当执行。拒不执行的，审计机关应当通报有关主 管部门，有关主管部门应当依照有关法律、行政法规 的规定予以扣缴或者采取其他处理措施，并将结果书 面通知审计机关。
审计人员的初级、中级审计专业技术资格，通过参加 全国统一考试，并达到合格标准后获得；高级审计专 业技术资格，除通过参加全国统一考试并达到合格标 准外，还要经过高级审计师资格评审委员会按照规定 评审后方可获得。
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四、最高审计机关国际组织
最高审计机关，是各国按法律规定行使最高审计监督权的
学历；参加中级考试的须具备下列条件之一，
专科毕业后工作满六年，本科毕业后工作满四
年，获第二学士学位或研究生班毕业后工作满
二年，获硕士学位后工作满一年，获博士学位
。
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考试科目包括与审计专业相关知识的综合考试和审计 理论与实务考试。前者包括宏观经济学基础、企业财 务管理、企业财务会计、经济法等内容，后者包括审 计理论与方法、企业财务审计、行业审计等内容。
缺乏严格的问责制，审计披露问题得不到有效的 处理，影响审计制度的权威
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三、国家审计人员专业技术职称考试制度
审计专业技术资格分为初级(审计员、助理审计
师)、中级(审计师)、高级(高级审计师)三类。
参加审计专业技术资格考试人员应具备的学历
经历条件是：参加初级考试的须具备高中以上
有权制止被审计单位正在进行的违反国家规定的财政收 支、财务收支行为；制止无效的，经县级以上审计机关 负责人批准，通知财政部门和有关主管部门暂停拨付有 关款项，已经拨付的，暂停使用。
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⒌处理处罚权。对转移、隐匿、篡改、毁弃资料的，或提 供不真实、不完整资料的，或者拒绝、阻碍检查的被审 计单位，有权给予通报批评、警告；拒不改正的，依法 追究责任。
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㈡我国会计师事务所组织形式
根据《注册会计师法》规定，我国注册会计师允许设立有限责任会计师事务 所和合伙会计师事务所。 为了加强对这两种会计师事务所的管理，财政部对这两种形式的会计师事 务所的设立及审批作出了具体规定。
据统计，截止2001年底，全国共有会计师事务所4287家，其中实行有限责 任公司制的有3681家，占总数的85.86%，合伙制的只有606家，占总数的 14.14%，全国超过100名注册会计师的较大规模的会计师事务所有27家，全部 为有限责任事务所；另据有关资料披露，全国70余家从事证券业务的会计师 事务所，也几乎全部是实行有限责任制。我国有限责任会计师事务所成为事 务所组织形式的主导的状况，不能不说是我国审计质量低下，审计失败案件 屡屡发生的重要原因。
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⒈独资会计师事务所
独资会计师事务所，是由具有注册会计师执业资格的个人独立开设的，承担 无限责任。它的优点是对执业人员的需求不多，容易设立，执业灵活，能够 在代理记账、代理纳税等方面很好地满足中小企业对注册会计师服务的需求 ，虽然承担无限责任，但实际发生风险的程度相对较低。缺点是无力承担大 型业务，缺乏发展后劲。
审计机关根据工作需要，可以在重点
地区、部门设立派出机构，进行审计监
督。
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二、我国国家审计机关的职责与权限
㈠审计机关的职责
根据《审计法》规定，我国国家审计机关具有如下九项 职责：
⒈财政收支审计。对本级各部门（含直属单位）和下级 政府预算执行情况和决算以及其他财政收支情况进行 审计监督。
⒏提请相关部门协助审查权。审计机关履行审计监督职责，可以提
请公安、监察、财政、税务、海关、价格、工商行政管理等机关予
以协助。
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现阶段审计结果公告制度的状况：
相关法律体系不健全，不是法定义务，公告的内 容、范围、程序、时间等取决于行政首脑的重视 和利益偏好，弹性大
与审计机关自身建设相矛盾，增强审计工作透明 度后对审计结果的公正和权威性，控制审计风险 、对应对媒体和公众关系的技巧提出挑战
⒋有限责任合伙制会计师事务所
有限责任合伙制会计师事务所，是为顺应经济发展对注册会计师行业的要求兴起的 ，它的最大特点在于既融入了合伙制和有限责任公司制会计师事务所的优点，又摈 弃了它们的不足。这种形式的会计师事务所与普通合伙的区别在于，无过失的合伙 人对其他合伙人的过失或不当执业行为不承担无限连带责任；与有限责任公司制的 区别在于，对会计师事务所的债务以其全部财产承担责任，全部财产不足以承担的 部分，由对债务的发生负有直接责任的合伙人以个人财产承担责任。
对转移、隐匿、篡改、毁弃资料的，或转移、隐匿违反
国家规定取得资产的直接负责的主管人员和其他直接责
任人员，依法应当给予处分的，应当提出给予处分的建
议，被审计单位或者其上级机关、监察机关应当依法及
时作出决定，并将结果书面通知审计机关；构成犯罪的
，依法追究刑事责任。
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对本级各部门和下级政府违反预算的行为或者其他违反 国家规定的财政收支行为的，区别情况采取下列处理措 施：责令限期缴纳应当上缴的款项；责令限期退还被侵 占的国有资产；责令限期退还违法所得；责令按照国家 统一的会计制度的有关规定进行处理；其他处理措施。
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第二节 民间审计组织
一、会计师事务所组织形式（P28）
所谓会计师事务所是指国家依法批准设立的，独立承 办注册会计师业务的，实行自收自支、独立核算、依法 纳税的社会中介机构。
㈠国外会计师事务所组织形式
纵观注册会计师行业在各国的发展，会计师事务所组 织形式主要有独资、普通合伙、有限责任公司制、有限 责任合伙制四种类型。
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⒍建议纠正权。审计机关认为被审计单位所执行的上级主管部门有 关财政收支、财务收支的规定与法律、行政法规相抵触的，应当建 议有关主管部门纠正；有关主管部门不予纠正的，审计机关应当提 请有权处理的机关依法处理。
⒎通报或公布审计结果权。审计机关可以向政府有关部门通报或者 向社会公布审计结果。 审计机关通报或者公布审计结果，应当依法保守国家秘密和被审计 单位的商业秘密，遵守国务院的有关规定。
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第一节 国家审计机关
一、国家审计机关领导体制（P451）
审计机关领导体制是国家审计制度的重要内容，是指 审计机关在国家组织结构中的地位，受哪一级国家机构 领导，以及上下级审计机关的领导关系等。
（一）国外国家审计机关领导体制 国外国家审计机关领导体制主要有以下四种模式：立
法型、司法型、行政型和财政部领导型。
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⒊有限责任公司制会计师事务所
有限责任公司制会计师事务所，是由注册会计师认购会计师事务所股份，并以其认 购的股份对会计师事务所承担有限责任，会计师事务所以其全部资产对其债务承担 有限责任。它的优点是可以通过股份制形式迅速聚集一批注册会计师，组成大型所 ，承办大型业务；缺点是降低了风险责任对从业人员行为的高度制约，弱化了注册 会计师的个人责任。
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⒌经济责任审计。对国家机关和依法属于审计机关审计 监督对象的其他单位的主要负责人，在任职期间对本 地区、本部门或者本单位的财政收支、财务收支以及 有关经济活动应负经济责任的履行情况进行审计监督 。
⒍其他事项审计。除上述规定的审计事项外，对其他法 律、行政法规规定应当由审计机关进行审计的事项， 依照有关规定进行审计监督。
⒉普通合伙制会计师事务所
普通合伙制会计师事务所，是由两个或两个以上注册会计师组成的合伙组织 ，合伙人以各自的财产对事务所债务承担无限连带责任。它的优点是在风险 牵制和共同利益的驱动下，促使事务所强化专业发展，扩大规模，提高规避 风险的能力。缺点是建立一个跨地区、跨国界的大型会计师事务所要经过漫 长过程，而且任何一个合伙人在执业中发生错弊行为都会给整个会计师事务 所带来灭顶之灾，使之一日之间土崩瓦解。
洲、非洲、阿拉伯和拉美地区设立了四个区域性的分支组
织。我国最高审计机关—国家Baidu Nhomakorabea计署于1983年正式被批准
2成020为/11该/26 组织的成员国。
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最高审计机关国际组织的宗旨是：增强各国最高审计机关 之间审计技术和审计信息的理解和交流，推动和促进各国 最高审计机关更好地完成该国的审计工作。
最高审计机关国际组织在指导各国国家审计准则的制定和 国际协调方面，1977年第九届大会上通过的《利马宣言 ——审计准则指南》、1986年第十二届大会上发表的《 关于绩效审计、公营企业审计和审计质量的总声明》，以 及1992年第十四届大会签署并于1995年第十五届大会修 订的《INTOSAI审计准则》三个文件，影响最大。