会计法规

第三节会计核算

考试大纲

?第三节会计核算

?一、总体要求

（一）会计核算依据

（二）对会计资料的基本要求

二、会计凭证

三、会计账簿

四、财务会计报告

五、会计档案

六、其他

我国会计法律制度还对会计年度、记账本位币、会计处理方法等做了明确规定。

会计核算和会计监督是会计的基本职能，是会计工作的重要组成部分。

会计核算是指会计通过确认、计量和报告，从数量上反映企业、行政事业等单位已经发生或完成的经济活动，为经营管理提供经济信息的功能。它主要是以价值形式从数量上连续.系统和完整地记录和报告各单位的经济活动情况。

通常所说的记账、算账、报账等会计工作，就是会计核算职能的表现形式。

我国会计法规制度

对会计核算的统一规定

1、会计信息质量要求

2、会计资料基本要求

3、会计年度

4、记账本位币

5、填制会计凭证

6、登记账簿

7、编制财务会计报告

8、财产清查

9、会计档案管理等

会计准则体系（国家统一的会计制度）会计准则是会计工作的规范，是进行会计处理和编制会计报表所

必须遵循的规则和标准。( 2006年2月15日)

（1）1个基本准则（会计基础）（2）38个具体准则（3）准则应用指南

基本准则

1、总则：会计核算基本前提、会计核算基础；、会计信息质量要求：八个方面的要求；3、会计要素原则：

会计要素的确认、计量和报告；4、会计计量属性：五种计量属性；

5、财务报告原则。

第三节会计核算

一、会计信息质量要求（8点）

是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对使用者决策有用所应具备的基本特征。

真实性、相关性、明晰性、可比性、经济实质重于法律形式、重要性、谨慎性、及时性。

（一）真实性要求（客观）以实际发生的交易，如实反映。

（1）依据真实（2）过程真实（3）结果真实

?【例题】某公司08年末发现公司销售萎缩，无法实现年初确定的收入目标，但考虑到09年春节前后公司销售可能会出现较大幅度的增长，因此提前预计库存商品的销售，在08年年末制作了若干张存货出库凭证，

并确认收入实现。【答案】错误【解析】该公司的业务是虚构的经济业务，违反了真实性的要求，同时还

违反了会计法中“不得伪造会计凭证”的规定

【本知识点典型考核方式和内容】

下列表述中，符合会计资料真实性要求的是（）。

A.会计资料应当如实反映经济业务事项

B.会计资料应当精确反映经济业务事项的发生过程和结果

C.会计资料所反映的经济业务事项必须合法

D.会计资料应当具备的构成要素必须齐全【答案】

（二）相关性要求（有用性）

提供决策相关的信息：具有反馈价值和预测价值

?【例题】企业提供的会计信息应当有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测，这遵循的会计信息质量要求是( )。

?A．真实性要求B．明晰性要求C．重要性要求D．相关性要求【答案】D

（三）明晰性要求（可理解性）

清晰明了，便于理解和使用表外披露很重要，比如报表的附注增强了报表的可理解性。

（四）可比性要求

1.同一企业不同时期可比：纵向可比。要求企业采用的会计政策在前后各期保持一致，不得随意改变。

2.不同企业相同会计期间可比：横向可比。要求会计核算按照国家统一规定的会计处理方法进行核算。国家实行统一的会计制度，就是为了不同企业可比

（五）经济实质重于法律形式要求

?要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。

?（1）将融资租入的固定资产作为企业资产核算提取折旧，就是遵循实质重于形式原则

?形式：无所有权

?实质：控制

?（2）售后回购不作为销售购买，而作为筹资，也体现的实质重于形式原则

（六）重要性要求

重要交易或者事项

例：按重要性要求，企业会计核算时将某一项劳动资料划分为固定资产和周转材料。

【解析】重要性是指在选择会计方法和程序时，要考虑经济业务本身的性质和规模，根据特定的经济业务对经

济决策影响的大小，来选择合适的会计方法和程序。企业会计核算时将劳动资料划分为固定资产和低值易

耗品是重要性的体现。

（七）谨慎性要求

不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

?谨慎原则的标准：

?资产、收益：不高估

?负债、费用：不低估

?实务：

?固定资产：加速折旧

?提取坏账准备（或其他准备），但是不得提取秘密准备

?解释：坏账准备是针对应收款提取的，准备应收款成坏账（收不回）

?核算可能发生的费用损失，不核算可能发生的收益

（八）及时性要求

及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。

?二、会计核算的总体要求

（一）会计核算依据--根据实际发生的经济业务事项进行会计核算

?《会计法》第九条各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。

?任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。

? 1.会计核算依据的基本要求：

?其具体要求是，根据实际发生的经济业务，取得合法、可靠的凭证，并据此登记账簿，编制财务会计报告，形成符合质量标准的会计资料。

?实际发生的经济业务事项：

?引起会计要素发生增减变动的事项。

?2、任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。

?以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算是一种严重的违法行为。

?（二）对会计资料的基本要求：保证会计资料的真实和完整

?1、《会计法》第十三条规定“会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合国家统一的会计制度的规定。”

?2、《会计法》第十三条规定“任何的单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他的会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。”

?伪造：无中生有；

?变造：篡改事实。

1、会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定

会计资料：是在会计核算过程中形成的、记录和反映实际发生的经济业务事项的资料，包括:

?(1)会计凭证

?(2)会计账簿

?(3)财务会计报告

?(4)其他会计资料

?符合谁的规定?

?符合国家统一的会计制度的规定

目前我国规范会计资料的统一会计制度

对于规范会计资料的国家统一制度比较多，目前主要有：

1.财政部发布的《企业会计制度》、《会计基础工作规范》

2.财政部、国家档案局联合发布《会计档案管理办法》以及财政部发布一系列会计准则、会计核算制度等。

2、生成和提供虚假的会计资料是一种严重的违法行为

伪造、变造会计资料和提供虚假财务会计报告的主体：任何单位和个人。

（1）为自己进行的行为（为单位内部的非法目的而实施）；（2）为他人进行的行为

“伪造”会计凭证、会计账簿和其他会计资料:是指以虚假的经济业务事项为前提，编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料，这是无中生有的，是一种虚假的会计资料。假发票的开票方和索取方都是违法行为的责任主体。

伪造行为的特点：无中生有。

“变造”会计凭证、会计账簿和其他会计资料，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿和其他会计资料的真实内容、歪曲事实真相的行为。

变造行为的特点：篡改事实

（注意伪造和变造的区别。）

所谓提供虚假的财务会计报告，是指通过编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料，编制财务会计报告或直接篡改财务会计报告的数据，使财务会计报告不真实，借以误导、欺骗会计资料使用者的行为。

以假乱真。

3、会计电算化的基本要求

《会计法》规定“使用电子计算机进行会计核算的，其软件及生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他的会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。”

1.与手工核算的法律规定是否相同?

用电子计算机进行核算与手工会计核算，在会计法律上的规定是相同的。

原因：原始资料是一致的，所以生成的其他会计资料也必须是相同的。

不同之处：计算机：除了部分原始会计资料外，其他会计资料是由电子计算机按照规定的程序生成的。2.会计电算化的两方面规定：

(1)是使用的会计核算软件必须符合国家统一的会计制度的规定。实践上必须通过我国财政部的审核批准。

(工具合法)

(2)是用电子计算机软件生成的会计资料必须符合国家统一的会计制度的要求。(生成合法)

有关电子数据、会计软件资料应作为会计档案进行管理。

?三、会计核算的其他要求

（一）依法建立账册

依法建账，是建账的最基本要求

《会计法》第三条各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整。

《会计法》第三十六条不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。

?这里所说的“法”，既包括《会计法》、会计行政法规和国家统一的会计制度，也包括其他法律、行政法规。?如《会计法》规定，各单位必须依法设置账簿，并保证其真实、完整；

?《税收征收管理法》规定，纳税人、扣缴义务人应按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算；

?《公司法》规定，公司除法定的会计账簿外，不得另立会计账簿；

?此外，《会计基础工作规范》也对各单位设置会计账簿，进行会计核算作出了相应规定。

?上述这些规定，是各单位建账应当遵循的法律依据。概括起来，主要包括以下几点：

?1．国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织，都应当按照《会计法》的规定设置会计账簿，

进行会计核算。

?2．设置会计账簿的种类和具体要求，应当符合《会计法》、会计法规和国家统一的会计制度的规定。

?3．各单位发生的各项经济业务事项应当统一进行会计核算，不得违反规定私设会计账簿进行登记、核算。

另外，《会计法》还规定：“个体工商户会计管理的具体办法，由国务院财政部门根据本法的原则另行规定【例题】各单位必须依法设置会计账簿的“法”是指( )等。

?A．会计法B．会计基础工作规范c税收征收管理法D．公司法

?【答案】ABCD【解析】依法建账所说的“法”，既包括《会计法》、会计行政法规和国家统一的会计制度，也包括其他法律、行政法规。

?(二）明确会计核算的内容

?《会计法》第十条规定，下列经济业务事项应当办理会计手续，进行会计核算

?一类是经济业务

?经济组织与外部————交换行为；如：产品销售。

?一类是经济事项

?在一个经济组织内部发生的具有经济影响的事件。如：计提折旧。

（1）款项和有价证券的收付

款项是指作为支付手段的货币资金，包括库存现金、银行存款和其他货币资金，以及保函押金、各种金等。

有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券和其他债券等。

（2）财物的收发，增减和使用财物是指单位的具有实物形态的经济资源。（流动资产、固定资产）

（3）债权债务的发生和结算债权：应收账款、预付账款。

债务：指单位承担的，能以货币计量的、需要用资产或者劳务偿付的义务。

包括各种借款、应付及预收款项等。

（4）资本、基金的增减（5）收入、支出、费用、成本的计算

?收入：企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。

?费用：指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的总流出。

?成本：指公司企业为生产某种产品而发生的费用，它与一定种类和数量的产品相联系，是对象化了的费用。?收入、支出、费用、成本都是计算和判断单位经营成果及其盈亏状况的主要依据。

?（6）财务成果的计算和处理表现为（盈利）（亏损）

?包括：利润的形成和利润的分配两个部分。

?（7）其他事项

?(三）会计处理方法

是指在会计核算中所采取的具体方法。如存货发出的计价方法、资产减值准备会计处理方法、企业合并会计处理方法、编制合并会计报表方法、外币折算会计处理方法等。

《会计法》第十八条各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更；确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更，并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。

(可比性）

在下述两种情况下，企业可以变更会计政策，一是有关法规发生变化，要求企业变更会计政策，二是改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果。

（四）以公历年度作为会计年度

会计年度是指人为划分的以年度为单位进行会计核算的时间区间。

我国规定的会计年度自公历1月1日起至12月31日止。

每一个会计年度还可以按照公历日期具体划分为半年度、季度和月度。

注意、在年度中间成立的单位，如何确定其第一个会计年度？2、在年度中间清算的单位，如何确定会计年

度？3、对季节性生产的单位，如何确定会计年度？

第一，在年度中间成立的单位，应当以成立之日起至当年的12月31日作为一个会计年度。例如，一个企业

于4月10日经注册登记成立，应当自4月10日起至当年的12月31日止为第一个会计年度，在编报的第一个会

计年度报表中，应当加以说明。其第二个会计年度，则应当自下一年的1月1日起至12月31日止。

第二，在年度中间清算的单位，应当自1月1日起至清算之日止作为一个会计年度。例如，某企业8月5日进行破

产清算，那么从该年1月1日起至8月5日就是一个会计年度。

第三，对于季节性生产的单位，应当自1月1日起至12月31日作为一个会计年度。如有的企业每年只开工四个月，

其余的时间停工，对于这样的单位，在会计上必须从1月1日起至12月31日止作为一个会计年度，计算企业

当年的财务成果，而不能从其开工的那一天起至停工的那一天止作为会计年度。

?(五) 记账本位币

?会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。

?1．选择货币作为会计记账单位的原因

?在商品经济条件下，货币作为商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度，具有价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段等特点。因此，会计核算选择了货币作为会计核算的计量单位，用货币形式来

反映单位的生产经营活动和业务活动的全过程。

2．会计核算原则上应当以人民币作为记账本位币

?人民币是我国的法定货币，在我国境内具有广泛的流通性。《会计法》以法律形式明确规定我国境内各单位的会计核算以人民币为记账本位币，单位的一切经济业务事项一律通过人民币进行核算反映。

?3．业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定人民币以外的货币作为记账本位币

?这是对记账本位币作出的适应性规定。在选择人民币以外的货币作为记账本位币时，必须遵守“业务收支以人民币以外的货币为主”的原则，而且记账本位币一经确定，不得随意变动。

4．编报财务会计报告时必须折合成人民币

以人民币以外的货币为记账本位币的单位，在编制财务会计报告时，应当依据国家统一的会计制度的规定，

按照一定的外汇汇率折算为人民币反映，以便于财务会计报告使用者阅读和使用，也便于税务、工商部门

通过财务会计报告计算应缴税款和进行工商年检。

这里应当注意的是：

第一，在我国境外设立的中国企业，其日常经营业务是以当地货币为主，其会计凭证和会计账簿也要按所在地

的要求以当地货币为记账本位币。

第二，由于人民币与其他货币的汇率是经常变化的，所以就有一个汇率折算问题，这在《会计法》中没有具体

规定，而在国家统一的会计制度中作了专门规定。各单位必须按照这些规定折算。

第三，单位的账簿记录可使用人民币或外币反映，但是所有单位财务会计报告必须使用人民币披露或反映

(六）会计文字记录

1．我国境内所有国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织的会计记录文字都应当使用中文。

2．在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。

3．在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。?(1)会计记录的文字应当使用中文

?(2)在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字

?要注意这里有几个限制条件：

?①这些地方的会计记录必须使用中文，允许使用民族文字是以使用中文为前提条件的；

?②这种特殊情形只允许在民族自治地方发生；

?③与中文同时使用的民族文字必须是当地通用的，而且只能使用一种；

?④这种规定只是“可以”，而不是“必须”，这就意味着即使符合上述条件的单位，如果自己认为没有必要，也可以只使用中文，不再同时使用民族文字。

?(3)在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织可以同时使用一种外国文字。

注意：这里仅仅是指会计记录文字，不包括会议记录、各种计划等

会计凭证(重点掌握）

会计凭证:是具有一定格式，用以记录经济业务事项的发生和完成情况，明确经济责任，并作为记账依据的书面证明。

《会计法》对会计凭证的种类、取得、审核、更正等内容作了较具体的规定。

二、会计凭证(会计基础工作规范)

会计凭证是会计核算的重要会计资料、填制和审核会计凭证是会计核算的首要环节。《会计法》第十四条会计凭证按填制程序和用途不同分为包括

(1)原始凭证(2)记账凭证

?会计核算的首要环节：填制和审核会计凭证

?会计核算的中心环节：登记帐簿

?会计核算的最终环节：编制财务会计报告

原始凭证是在经济业务事项发生时由经办人员直接取得或者填制、用以表明某项经济业务事项已经发生或

完成情况、明确有关经济责任的一种原始凭据。它是会计核算的原始依据。(单选)

记账凭证是对经济业务事项按其性质加以归类、确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。

（一）原始凭证（以发票为例）

1、原始凭证内容

《会计基础工作规范》第四十八条原始凭证的内容必须具备:凭证的名称；填制凭证的日期；填制凭证单位名称或者填制人姓名；经办人员的签名或者盖章；接受凭证单位名称；经济业务内容；数量、单

价和金额。

2、原始凭证的填制和取得

(1)《会计法》规定办理本法第十条所列的经济业务必须填制或取得原始凭证并及时送交会计机构。

这一规定体现了两层含义：

? 1.办理经济业务必须填制或取得原始凭证。

? 2.填制或取得原始凭证必须及时送交会计机构。及时送交会计机构。原则上不超过一个会计结算期。?及时：一般为一个会计结算期

?违反上述2条规定都属于违法行为。

(2)根据《会计法》和《会计基础工作规范》规定，各单位填制和取得原始凭证时，要求做到内容完整、手

续齐全、填制规范、书写清楚、送交及时。

?《会计基础规范》第四十八条

?1、从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章;从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。

?2、自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。

3、原始凭证的审核

?总的原则:

?《会计法》第十四条会计机构和会计人员必须按照统一会计制度的规定对原始凭证进行审核。审核原始凭证是会计人员的法定职责。

?（1）会计机构、会计人员必须审核原始凭证，这是法定职责。

?（2）会计机构、会计人员审核原始凭证应当按照国家统一的会计制度的规定进行。

?（3）会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任；对记载不准确的原始凭证予以退回，并要求经办人员按照国家统一的会计制

度的规定进行更正、补充。（重点）

?所谓不真实的原始凭证，是指原始凭证表述的事项与实际经济业务不符，是一种虚假的凭证；

?如：伪造、变造的发票属于不真实的原始凭证

?所谓不合法的原始凭证，是指原始凭证所表述的事项与经济业务是相符的，但经济业务本身不符合法律、法规、规章、制度的规定。

?如白条属于不合法的原始凭证

?对不真实、不合法的原始凭证，会计人员有责任和有权不予受理。

所谓不准确的原始凭证，是指原始凭证没有准确的表述经济活动真相，或在文字上、数字记录上发生差错等；?所谓不完整的原始凭证，是指凭证上的文字说明、有关数字没有按会计制度的要求填写齐全。

?如：取得的发票上没有章，这种发票属于属于不完整的原始凭证

?对于记载不准确、不完整的原始凭证只要求退回进行更正、补充，而不是不予受理。

?具体要求:《会计基础规范》第四十八条

?(1)凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。

?购买实物的原始凭证，必须有验收证明。

?支付款项的原始凭证。必须有收款单位和收款人的收款证明。

?(2)一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。

?一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸(发票和收据本身具备复写纸功能的除外)套写，并连续编号。作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。

?(3)发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明;退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。

?(4)职工借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据。

?(5)经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭怔附件：如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。

对原始凭证的错误更正

?1、原始凭证记载的各项内容均不得涂改，如有涂改则为无效效凭证。

?2、原始凭证内容有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖“出具单位”印章；

?3、原始凭证“金额”有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。（重点）

?4、原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。

4、原始凭证的保管（《会计基础工作规范》55条）

（1）对于数量过多的原始凭证，可以单独装订保管，在封面上注明记账凭证日期、编号、种类，同时在记

账凭证上注明“附件另订”和原始凭证名称及编号。各类经济合同、存出保证金收据以及涉外文件等重要原

始凭证，应当另编目录，单独登记保管，并在有关的记账凭证上相互注明日期和编号。

（2）原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位负责人批准，可以复制。

向外单位提供的原始凭证复印件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖

章。

?（3）从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等到，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位人批准后，才能代作原始凭证。如果确

实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，由经办单位会计机构负责人、

会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。

（4）企业和其他组织的原始凭证保管期限一般为15年。

（二）记账凭证

记账凭证亦称传票，是指对经济业务事项按其性质加以分类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。

它是原始凭证所记载的内容向会计账簿传递的重要中间环节，具有分类归纳原始凭证和满足登记会计账簿

需要的作用

《会计法》第十四条：记账凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料编制。

（二）记账凭证

1、记账凭证的内容（《会计基础工作规范》51条）

记账凭证有不同的种类，但主要内容必须具备：填制凭证的日期；凭证编号；经济业务摘要；会计科目；金额；所附原始凭证的张数；填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。

以自制的原始凭证或者原始凭证汇总表代替记账凭证的，也必须具备记账凭证应有的项目。

2、记账凭证的填制

?《会计法》第十四条记账凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料编制。

?两点规定：

?一是记账凭证编制必须以原始凭证及有关资料为依据;

?二是作为记账凭证编制依据的必须是经过审核无误的原始凭证和有关资料。(判断记账凭证填制的基本要求

1.审核无误。即在对原始凭证审核无误的基础上填制记账凭证。这是内部牵制制度的一个重要环节。

2.内容完整。即记账凭证应该包括的内容都要具备。应该注意的是：以自制的原始凭证或者原始凭证汇总表代替记账凭证使用的，也必须具备记账凭证所应有的内容；记账凭证的日期，一般为编制记账凭证当天的日期，按权责发生制原则计算收益、分配费用、结转成本利润等调整分录和结账分录的记账凭证，虽然需要到下月才能编制，仍应填写当月月末的日期，以便在当月的账内进行登记。

3.分类正确。即根据经济业务的内容，正确区别不同类型的原始凭证，正确应用会计科目。在此基础上，

记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇

总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。

4.连续编号。即记账凭证应当连续编号。这有利于分清会计事项处理的先后顺序，便于记账凭证与会计账

簿之间的核对，确保记账凭证的完整。

记账凭证的填制具体要求：

(1) 填制记账凭证时，应当对记账凭证进行连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采

用分数编号法编写。

如果一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号，如3号经济业务需要编制3张

记账凭证，就可以编成

(2) 记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。

(3) 除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。

?如果一张原始凭证涉及几张记账凭证，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附原始凭证复印件。

?(4) 一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单，进行核算。原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容

【例题】某单位会计人员张某在对记账凭证进行审核时，发现其中一张所附的原始凭证为复印件，并且实际金

额与记账凭证上金额不一致，经询问得知该原始凭证业务涉及的费用由该单位和另一单位共同承担，原始凭证

原件保存在另一单位。请问该单位的做法是否正确？说明理由。

?【解析】该单位的做法不正确。根据《会计基础工作规范》规定，一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单，进行结算。该原始凭证涉及的费用由该单位和另一个单位共同承担，因此，应要求另一单位开出原始凭证分割单，并据此进行结算和填制记账凭证，而不应该用复印件代替。

(5) 如果在填制记账凭证时发生错误，应当重新填制。

(6) 记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的

空行处划线注销。

3．记账凭证的审核

记账凭证的审核内容主要包括：编制依据是否真实，填写项目是否齐全，金额计算是否正确，书写是否清楚等。

实行会计电算化的单位，其机制记账凭证应当符合对记账凭证的一般要求，并应认真审核，做到会计科目使用

正确，数字准确无误。打印出来的机制记账凭证上，要加盖制单人员、审核人员、记账人员和会计主管人

员印章或者签字，以明确责任。

4、记账凭证的保管

（1）会计凭证应当及时传递，不得积压。

（2）会计凭证登记完毕后，应当按照分类和编号顺序保管，特别是记账凭证应当连同所附的原始凭证等要

按照规定的要求装订、保管，不得散乱丢失。

(3)原始凭证不得外借，其他单位确需借用原始凭证时，经本单位负责人批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。

?(4)原始凭证丢失的处理

?从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人(会计主管人员)和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。如果确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，由会计机构负责人(会计主管人员)和单位负责人批准后，代作原始凭证。

（4）企业和其他组织的记账凭证保管期限一般为15年。

会计账簿

依法建立账册

1、《会计法》第三条各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整。

《会计法》第三十六条不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代

理记账。

（独立建账）

(1)“法”(判断)

?既包括《会计法》和《会计基础工作规范》等，也包括其他法律和行政法规。如《税收征收管理法》《公司法》。(多选)

?(2)国家机关、社会团体、企业、事业单位和其他经济组织，要按照要求设置会计账簿，进行会计核算。不具备建账条件的，应实行代理记账。

《会计法》第五十一条规定：个体工商户会计管理的具体办法，由国务院财政部门根据本法的原则另行规定。

2.设置的会计账簿种类和具体要求，要符合规定。

3.各单位发生的经济业务应当统一核算，不得违反规定私设会计账簿进行登记、核算。

(一）会计账簿的种类

会计账簿，是指以会计凭证为依据，由一定格式、相互联系的账页所组成，对全部经济业务进行全面、系统、连续、分类地记录和核算的薄记。是会计资料的重要组成部分。

《会计法》第十五条会计账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。（制度建账）

?1．按照会计账簿的用途分类

?(1)总账。也称总分类账，是根据一级会计科目(也称总账科目)开设，以全面、系统、总括地反映全部资增减变化和结存情况的账簿，用以反映不同种类的资金在变化中所造成的相互影响以及它们之间的相互联系。?总账使用订本账。

2)明细账。也称明细分类账，是根据总账科目所属的明细科目设置的，用于详细记录某一类经济业务事项

的明细核算资料。

明细账一般采用活页式。

(3)日记账。日记账是一种特殊的序时明细账，它是按照经济业务事项发生的时间先后顺序，逐日逐笔地进行登记的账簿。

包括现金日记账和银行存款日记账日记账采用订本式,并逐日结出余额。

?不得用银行对账单或者其他方法代替日记账。

(4)其他辅助账簿。

其他辅助账簿也称备查账簿，是为备忘查询而设置的。在实际会计实务中，主要包括各种租借设备、物资

的辅助登记或有关应收、应付款项的备查簿，担保、抵押备查簿等。

?2、按照会计账簿的形式分类

?（1）订本式账簿

?也称订本账，是指在未启用之前，就已将一定数量的账页按顺序编号，并固定装订成册的账簿。

?库存现金日记帐、银行存款日记帐、总帐必须采用订本式账簿

?（2）活页式账簿

?也称活页账，是将一定数量的账页在使用前按一定的顺序装订在账夹内，是根据需要可以随时取放部分账页的账簿。

?（3）卡片式账簿

?也称卡片账，是由一定数量的具有一定格式的硬卡片组成、按一定顺序号码排列、存放在卡片箱或卡片夹中、可以随时支取的一种账簿。

（二)会计账簿的设置

《会计法》第十六条各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得

违反本法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。

启用订本式账簿，应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。

使用活页式账页，应当按账户顺序编号，并须定期装订成册。

账簿的登记《会计法》第十五条

（1）登记会计账簿的依据

登记会计账簿必须按照《企业会计制度》的规定，以审核无误的会计凭证为依据，进行登记，确保会计

信息的准确无误。

（2）登记会计账簿的基本规则

?A登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。

?B登记会计账簿时，要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或铅笔书写。

C会计账簿要按连续编号的页码顺序登记，不得跳行、隔页。如果发生错误、隔页、缺号、跳行的，应当按照国家统一的会计制度规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人(会计主管人员)在更正处盖章，以明确责任。

?D凡需结出余额的账户，应当定期结出余额。

（3）《会计基础工作规范》第六十一条使用电子计算机进行会计核算的，其会计帐簿的登记、更正，应当符合国家统一的会计制度的规定。总账和明细账应当定期打印。发生收款和付款业务的，在输入收款凭证和付款凭证的当天必须打印出现金日记账和银行存款日记账，并与库存现金核对无误。

（4）禁止账外设账。

?（5）下列情况，可以用红色墨水记账：

?A按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录;

?B在不设借贷等栏的多栏式帐页中，登记减少数;

?C在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方面的，在余额栏内登记负数余额;

?D根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。

《会计法》第十七条各单位应当定期将会计帐簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计帐簿记录与实物及款项的实有数额相符、会计帐簿记录与会计凭证的有关内容相符、会计帐簿之间相对应的记录相符、会计帐簿记录与会计报表的有关内容相符。

帐实相符；帐证相符；帐帐相符；帐表相符

?《会计基础工作规范》第六十三条对账工作每年至少进行一次。

? 1.账实相符。账实相符是会计账簿记录与实物、款项实有数核对相符的简称。

? 2.账证相符。账证相符时会计账簿记录与会计凭证有关内容核对相符的简称。

?各单位应当定期将会计账簿记录与其相应的会计凭证记录（包括时间、编号、内容、金额、记账方向等）逐项核对，检查是否一致。

? 3.账账相符。账账相符是会计账簿之间对应记录核对相符的简称。

?（1）总账各账户之间的核对；

?（2）总账与明细账之间的核对；

?（3）总账与日记账之间的核对；

?（4）会计机构的财产物资账与保管部门、使用部门的有关财产物资明细账之间的核对。

? 4.账表相符。账表相符是会计账簿记录与会计报表有关内容核对相符的简称。

?（五）结账

《会计基础工作规范》第六十四条各单位应当按照规定定期结账，不得提前或者延迟。

年度结账日为公历年度的每年的12月31日，半年度，季度和月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。

?结账前，必须将本期内所发生的各项经济业务全部登记入账；结账时，应当结出每个账户的期末余额，年度终了结账时，所有总账账户都应当结出全年发生额的年末余额，并把全部账户的余额结转到下一

会计年度。

结帐要点：1、不得提前，也不得延迟2、结帐的记账凭证后面不附原始凭证

（六）账簿的保管

15年：总账、明细账、日记账及辅助性账簿。

25年：库存现金和银行存款日记账。

5年：固定资产卡片在固定资产清理后

财务会计报告

（一）财务会计报告的组成

《企业会计准则》第四十四条财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。

《企业会计准则——基本准则》的讲解：

?财务会计报告包括会计报表及其附注其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。

?企业财务会计报告按编制时间分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。

?1、会计报表。会计报表是财务会计报告的重要组成内容。

?会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。

?（1）资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。

?（2）利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。

?（3）现金流量表是指反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。

2．附注。附注是对在资产负债表、利润表、现金流最表和所有者权益变动表等报表中所列项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

《企业财务会计报告条例》

1、年度、半年度财务会计报告应当包括：

(1)会计报表；(2)会计报表附注；(3)财务情况说明书。

会计报表应当包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。

2、季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。国家统一的会计制度规定季度、月度财务会计报告需要编制会计报表附注的，从其规定

3、会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原

则和方法及主要项目等所作的解释。

会计报表附注至少应当包括下列内容：

?(1)不符合基本会计假设的说明；

?(2)重要会计政策和会计估计及其变更情况、变更原因及其对财务状况和经营成果的影响；

?(3)或有事项和资产负债表日后事项的说明；

?(4)关联方关系及其交易的说明；

?(5)重要资产转让及其出售情况；

?(6)企业合并、分立；

?(7)重大投资、融资活动；

?(8)会计报表中重要项目的明细资料；

?(9)有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。

4、财务情况说明书至少应当对下列情况作出说明：

(1)企业生产经营的基本情况；(2)利润实现和分配情况；(3)资金增减和周转情况；

(4)对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。

?财务会计报告的编制目标

?财务会计报告的编制目标，是向财务会计报告使用者（包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众）提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。

?财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。

?财务会计报告的编制依据

?《会计法》规定，财务会计报告应当根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制，这是保证财务会计报告质量的重要环节。

?财务会计报告的编制要求

?根据《会计法》、《企业财务会计报告条例》的规定，企业不得编制和对外据供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告。企业负责人对本企业财务会计报告的真实性、完整性负责。财务会计报告的编制要求主要有以下内容：

?1．企业应当于年度终了编报财务会计报告。国家统一的会计制度规定企业应当编报半年度、季度和月度财务会计报告的，从其规定。

?2．企业编制财务会计报告，应当报据真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料，并按照国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法进行编制。

?3．企业应当依据《企业财务会计报告条例》和国家统一的会计制度规定，对会计报表中各项会计要素进行合理的确认和计量，不得随意改变会计要素的确认和计量标准。

?4．企业应当依照有关法律、行政法规和《企业财务会计报告条例》规定的结账日进行结账，不得提前或者延迟。年度结账日为公历年度每年的12月31日；半年度、季度、月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。

?5．企业在编制年度财务会计报告前，应当按照规定全面清查资产、核实债务：

?企业在对资产和债务进行清查、核实后，应当将清查、核实的结果及其他处理办法向公司的董事会或者相应机构报告，并根据国家统一的会计制度的规定进行相应的会计处理。

?6．企业在编制财务会计报告前，除应当全面清查资产、核实债务外，还应当做到以下工作（1）核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额等是否一致，记账方向是否相符；(2) 依照《企业财务会计报告条例》规定的结账日进行结账，结出有关会计账簿的余额和发生额，并核对相关会计账簿之间的余额是否相符；

(3) 检查相关的会计核算是否按照国家统一的会计制度的规定进行；(4) 对于国家统一的会计制度没有规

定统一核算方法的交易、事项，检查其是否按照会计核算的一般原则进行确认和计量以及相关账务处理是否合理；(5) 检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或者本期相关项目的情况。?【例题·】某企业在编制半年度财务会计报告时，发现上半年企业资产和负债数额存在问题，经核实确实有小部分变动，但为了不影响半年度财务会计报告的编制及对外提供时间，因此，对变动的部分未作处理，准备留到以后再进行调整。请问该企业的做法是否正确？说明理由

?【解析】不正确。根据《企业财务会计报告条例》的规定，企业编制年度和半年度财务会计报告时，对经查实后的资产、负债有变动的，应当按照资产、负债的确认和计量标准进行确认和计量，并按照国家统一的会计制度的规定进行相应的会计处理。该企业对已查实发生变动的资产和负债未按规定进行处理，所以是错误的。

7．企业应当按照国家统一的会计制度规定的会计报表格式和内容，根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制会计报表，做到内容完整、数字真实、计算准确，不得漏报或者任意取舍。

8．会计报表之间、会计报表各项目之间，凡有对应关系的数字，应当相互一致。会计报表中本期与上期的

有关数字应当相互衔接。

(三) 财务会计报告的对外提供

?l．企业对外提供的财务会计报告反映的会计信息应当真实、完整。

?2．企业应当依照法律、行政法规和国家统一的会计制度有关财务会计报告提供期限的规定，及时对外提供财务会计报告。财务会计报告的对外提供期限应当符合法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。

?具体为：月度财务会计报告应当于月份终了后6天内对外提供；季度财务会计报告应当于季度终了后15天内对外提供；半年度财务会计报告应当于半年度终后60天内对外提供；年度财务会计报告应当于年度终了后4

个月内对外提供。

?3．企业对外提供的财务会计报告应当依次编定页码，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明：企业名称和统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或者月度，报送日期，并由企业负责人和主管会计

工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章。设置总会计师的企业，还应由总会计师签名并

盖章。

?4．企业应当依照企业章程的规定，向投资者提供财务会计报告。

?5．国有企业、国有控股的或者占主导地位的企业，应当至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告。重点说明下列事项：

?(1) 反映与职工利益密切相关的信息，包括管理费用的构成情祝，企业管理人员工资、福利和职工工资、福利费用的发放、使用和结余情况，公益金的提取及使用情况，利润分配的情况以及其他与职工利益相关的信息；

?(2) 内部审计发现的问题及纠正情况；

?(3) 注册会计师审计的情况；

?(4) 国家审计机关发现的问题及纠正情况；

?(5) 重大的投资、融资和资产处置决策及其原因的说明等；

?(6) 需要说明的其他重要事项。

?6．企业应依照《企业财务会计报告条例》的规定，向有关各方提供财务会计报告，其编制基础、编制依据、编制原则和方法应当一致，不得提供编制基础、编制依据、编制原则和方法不同的财务会计报告。

?7．财务会计报告须经注册会计师审计的，审计报告应当随同财务会计报告一并提供。比如，上市公司、外商投资企业的财务会计报告必须经注册会计师审计。在这种情况下，就要求单位对外提供的财务会计报告

应当附具审计报告，以便财务会计报告的使用者更清晰、更明确、更完整地了解和分析财务会计报告的内容

8．接受企业财务会计报告的组织或者个人，在企业财务会计报告未正式对外披露前，应当对其内容保密。

9．如果发现对外提供的财务会计报告有错误，应当及时办理更正手续。除更正本单位留存的财务会计报告外，应同时通知接受财务会计报告的单位更正。错误较多的财务会计报告，编制单位应当重新编制。

（四）财务会计报告的签章程序和财务会计报告的责任主体

? 1.《会计法》规定财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。

? 2.《会计法》、《企业财务会计报告条例》规定，单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。单位负责人是单位对外提供的财务会计报告的责任主体。

财务会计报告的保

企业和其他组织的月度和季度财务会计报告的保管期限为3年。

年度财务会计报告（决算）的保管期限为永久。

六、财产清查(账实相符)

财产清查制度是通过定期或不定期、全面或部分地对各项财产物资进行实地盘点，和对库存现金、银行存款、债权债务进行清查核实的一种制度。通过财务清查，可以查明账实是否相符，并制定相应措施，做到账实相符，保证会计资料的真实性。

七、会计档案的管理

（一）会计档案的范围和种类（四类）

1、会计凭证：原始凭证、记账凭证、汇总凭证、其他会计凭证；

2、会计账簿：总账、明细账、日记账、固定资产卡片、辅助账簿，其他会计账簿；

3、财务报告：月度、季度、年度财务报告，包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中

披露的相关信息和资料，其他财务报告；

4、其他类（银行存款余额调节表，银行对账单，其他应当保存的会计核算专业资料，会计档案移交清册，会

计档案保管清册，会计档案销毁清册）

注意：各单位的预算、计划、制度等文件材料属于文书档案，不属于会计挡案。

（二）会计档案的指导、监督、检查部门

各级人民政府财政部门和档案行政管理部门

（三）会计档案管理的要求

1.各单位每年形成的会计档案，应由单位会计部门按照归档要求负责整理立卷，装订成册，编制会计档案保管清册。

2.当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由会计机构保管一年，期满之后，应当由会计机构编制移

交清册，移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。

3.移交本单位档案机构保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装。个别需要拆封重新整理的，档案机

构应当会同会计机构和经办人员共同拆封整理，以分清责任。

4.各单位保存的会计档案不得借出，如有特殊需要，经本单位负责人批准后，可以提供查阅或者复制，并办理

登记手续。查阅或者复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。

5.采用电子计算机进行会计核算的单位，应当保存打印出的纸质会计档案。

会计档案保管的期限

四、

?会计档案保管期限分为永久和定期两类。

?永久：包括年度财务报告（决算）、会计档案保管清册、会计档案销毁清册。

定期保管期限分为3年、5年、10年、15年、25年五类

?保管期限从会计年度终了后第一天算起。