审计学阶段性作业4

中国地质大学(武汉)远程与继续教育学院

审计学课程作业4（共 4 次作业）

学习层次：专科涉及章节：第12章——第15章

一、选择题

1．注册会计师在对存货进行计价测试时，一般不应考虑的是（D）。

A、存货计价方法的选择是否合法且一贯

B、样本量的选择是否具有代表性

C、存货跌价准备计提的是否正确

D、是否有抵押、担保的存货

2．注册会计师正在考虑在存货计价测试中运用变量抽样的问题。在了解到公司存货种类繁

多、收发频繁、价值差异较大的特点后，注册会计师应当对存货计价应采用（D）的方法。

A、系统抽样

B、随机抽样

C、判断抽样

D、分层抽样

3．注册会计师观察客户存货盘点的主要目的是为了（D）。

A、查明客户是否漏盘某些重要存货项目

B、鉴定存货的质量

C、了解存货的所有权是否归属客户

D、获得存货是否实际存在的审计证据4．如果被审计单位的存货占总资产的5%，而注册会计师又无法实施观察存货的实地盘点，

也没有可信赖的替代程序，则注册会计师应发表的审计意见为（B）。

A、无保留意见

B、保留意见

C、否定意见

D、无法表示意见

5．注册会计师在对被审计单位的存货跌价损失准备进行审计时，下列各项中，对存货跌价

准备直接构成影响的有（D）。

A、受托代管的材料市价严重下跌

B、当期购入的存货因意外完全毁损

C、为获得银行贷款，已作抵押的存货

D、委托其他单位代管的存货市价下跌

6．在对公司存货进行分析性复核时，注册会计师所进行的如下（B）最有助于衡量公司是否计提了足额的跌价损失准备。

A、存货余额与现有订单的比较

B、存货跌价损失准备与被审计年度存货处理损失金额的比较

C、存货余额与预测销售的比较

D、与关联方法的存货交易的价格等与非关联方交易比较

7．正确的授权审批是销货业务中重要的内部控制措施。以下四个关键点上的审批程序中，

（D）的目的是防止因审批人决策失误而造成严重损失。

A、在销货发生之前，赊销经正确批准

B、非经正当审批，不得发出实物

C、销售价格、条件、运费、折扣必须经过审批

D、审批应在授权范围内进行，不得超越审批权限

8．对公司存在的大额逾期应收账款如无法获取询证函回函，则注册会计师应（C）。

A、审查所审期间应收账款的回收情况

B、了解大额应收账款客户的信用情况

C、审查与销货有关的订单、发票、发运凭证等文件

D、提请被审计单位提高坏账准备提取比例

9．在应收账款审计过程中，注册会计师实施了如下审计程序：（1）应收账款账龄分析；（2）与管理层讨论可能的重大坏账损失。其目的是（D）。

A、确定资产负债表日应收账款余额是否正确

B、可收回应收账款得到恰当表述和揭示

C、资产负债表日所有重大应收账款金额是否正确

D、应收账款的可收回性

10．在检查公司全额计提坏账准备的有关情况时，注册会计师向其有关人员询问计提的原因。获得了如下答复，注册会计师不能认可公司全额计提坏账准备的是（A）。

A、未到期的应收款项，与关联方发生的应收款项

B、债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足

C、发生自然灾害导致停产而在短期内无法支付债务

D、应收款项逾期三年以上

11．在下列情况下，注册会计师应发表保留意见或无法表示意见的有（B）。

A、被审计单位拒绝接受注册会计师就重大或有事项提出的披露建议

B、被审计单位管理当局拒绝配合存货盘点

C、被审计单位拒绝就重大的期后事项进行调整

D、被审计单位提供三年的比较报表

二、多项选择题

1．注册会计师出具（BCD）的审计报告时，应当在意见段之前增加说明段。

A、无保留意见

B、保留意见

C、否定意见

D、无法表示意见

2．在生产循环中，管理当局关于成本会计方面的授权批准控制的关键控制点一般应包括（ABC）。

A、生产指令的授权批准

B、领料单的授权批准

C、工资的授权批准

D、工资结算表的授权批准

3．公司存货的采购是一项十分繁重的外勤工作。按照不相容职务分离的基本要求，担任企业存货保管职务的人员不得兼任（AC）职务。

A、存货的清查

B、存货的验收

C、存货的采购

D、存货处置的申请

4．对于存放或寄销在外地的存货，注册会计师可以采取以下对策（ABCD）。

A、亲自前往盘点

B、委托当地注册会计师盘点

C、向寄销单位函证

D、审查存放证明或寄销合同

5．如果在接受审计委托时，被审计单位期末存货的盘点已经完成，注册会计师应当实施的

工作包括（ACD）。

A、评估存货内部控制的有效性

B、发表保留意见或无法表示意见审计报告

C、对存货进行适当抽查

D、测试抽查日与资产负债表日之间发生的存货交易6．如果通过监盘发现被审计单位存货账面记录与经监盘确认的存货发生重大差异，则注册

会计师应当（BC）。

A、重新进行存货的盘点

B、提请被审计单位对已确认的差异进行调整

C、进一步执行审计程序，查明差异原因

D、对发现的重大差异提请被审计单位的会计报表附注中做适当披露

7．下列关于存货截止测试说法正确的有（AB）。

A、12月底入账的发票如果附有12月31日或之前的验收报告，则货物肯定已入库，并包括在本年的实地盘点范围内

B、如果验收报告日期为次年1月份的日期，则货物一般不会列入年底实地盘点范围内

C、如果12月31日购入货物，并已包括在当年实物盘点范围内，而购货发票次年1月份才收到，可计入次年1月份账内

D、如果12月31日收到购货发票，而货物次年1月才收到，可计入当年12月份账内，货物不列入盘点范围

8．毛利率是反映盈利能力的主要指标，毛利率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况

（ABC）。

A、销售价格发生变动

B、销售产品总体结构发生变动

C、单位成本发生变动

D、存货核算方法发生变动

9．为了防止因向无力支付货款的顾客发货而使企业财产蒙受损失，公司应当严格把握以下

（AB）关键控制点上的审批程序。

A、未经批准，不得赊销

B、未经批准，不得发货

C、销售价格和条件须经批准

D、运费、折扣折让须经批准

10．公司在以下销售与收款授权审批关键点控制中，未做到恰当控制的是（CD）。

A、在销售发生之前，赊销已经正确审批

B、未经正当审批的销货一律不准发货

C、销售价格、销售条件、运费、折扣由销售人员根据客户情况进行谈判并签订合同

D、对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，由公司经理决定11．在对主营业务收入进行实质性测试时，运用分析程序进行比较的主要内容包括

（ABCD）。

A、主营业务收入

B、重要客户的销售额

C、重要产品的毛利率

D、销售给重要客户的产品的毛利率

12．针对发生的已转为坏账损失的大额应收账款，注册会计师应重点查实（ACD）。

A、该应收账款是因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍然不能收回的款项

B、该应收账款是因逾期两年而未能履行偿债义务的款项

C、该应收账款在最初入账时确实存在

D、该应收账款在转作坏账时，已经过适当的批准

13．应收账款函证数量的大小、范围时，应考虑的主要因素有（ABCD）。

A、应收账款在全部资产中的重要性

B、富勤公司内部控制的强弱

C、以前年度的函证结果

D、函证方式的选择

14．在决定函证数量时，在下列哪种情况下，应增加函证数量及范围（BD）。

A、应收账款账户的重要性水平较高

B、应收账款在全部资产中所占比重较大

C、相关的内部控制是有效的

D、相关内部控制是无效的

15．下列（BC）情况下，注册会计师应当采用积极式的询证函。

A、上年度的积极式函证回复率特别低

B、少数几个大额账户占了应收账款总额的较大比重

C、欠款余额较大的债务人

D、被审计单位的内部控制有效

16．注册会计师在函证应收账款时，应注意在（ABC）情况下，不宜采用消极式函证方式。

A、个别账户的欠款金额较大

B、欠款存在争议、差错等

C、预计差错率较高或内部控制无效

D、欠款金额较小的债务人数量较多

17．对主营业务收入进行截止测试时，注册会计师应注意把握与主营业务收入确认有着密切关系的日期，这些日期是（ABCD）。

A、开具发票的日期

B、收款的日期

C、记账的日期

D、发货的日期

三、简答题

1．注册会计师在对盛达公司存货项目的相关内部控制进行研究评价后，发现该公司存在下述可能导致错误的情况：

（1）存货盘点欠缺认真。

（2）由宏光公司代替管理的原料可能并不存在。

（3）通过销售与收款循环审计发现已销产品可能未进行相关会计处理。

（4）该公司可能将大明公司存放在库中的原料计入其存货项目中。

要求：针对上述情况，建议注册会计师分别采用什么样的实质性测试程序进行审查。

答：（1）对该公司期末存货要求重盘，并监盘抽点。

（2）向宏光函证代管的原料。

（3）对期末存货进行截止测试。

（4）询问管理当局，审阅相关的合同与信函，并向大明公司发函询证。

2．存货监盘是获取有关期末存货存在性和状况的重要审计程序，存货监盘结果对审计报告有着重要影响。注册会计师实施存货监盘，如果存在以下情况：

（1）注册会计师通过实施监盘发现被审计单位会计报表存在重大错报，且被审计单位拒绝调整；

（2）注册会计师首次接受委托，依照规定的审计程序，仍未能获取有关上期期末存货的存在性和状况的充分、适当的审计证据；

（3）注册会计师未能实施存货监盘，也未能实施替代审计程序。

（4）因不可预见的因素导致注册会计师无法在预定日期存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已完成。

要求：

（1）针对情况1－3，请分别指出注册会计师应当考虑发表什么类型审计的报告。

（2）针对情况4，请指出注册会计师应如何处理？可考虑实施的替代程序由哪些？

答：（1）

对于情况1，注册会计师应当根据其严重程度，发表保留或否定意见。

对于情况2，注册会计师应当根据其严重程度，发表保留或无法表示意见。

对于情况3，注册会计师应当根据其严重程度，发表保留或无法表示意见。

（2）如果因不可预见的因素导致注册会计师无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已完成，注册会计师应当评估存货内部控制的有效性，对存货进行适当的抽查或提请被审计单位另择日期重新盘点，同时测试在该期间发生的存货交易，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。

注册会计师可能考虑的替代程序包括：①检查存货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；②检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；③向顾客或供应商函证。

3．注册会计师对Q公司2008年度会计报表进行审计，Q公司当年未审计报表中显示其总资产为2 500万元，应收账款在报表上列示为1 000万元，经测试应收账款的控制风险评价为低水平；应付账款报表列示为10万元，经测试其控制风险评价为高水平，请分析注册会计师是否需要对应收、应付账款进行函证？为什么？

答：注册会计师应当对Q公司的应收账款和应付账款实施函证

①实施应收账款的函证是应收账款审计非常重要的程序。通过函证能够获取十分有说服力的外部证据，来证明应收账款的真实存在性及正确性等情况。尽管，Q应收账款内部控制良好，控制风险较低，但应收账款占Q公司总资产的40％，所以应进行函证，应收账款函证不能省略。

②应付账款一般情况下不需要函证。Q公司应付账款金额虽少，但Q公司的应付账款控制风险较高，注册会计师为防止其少记或漏记应对应付账款应进行函证。

4．注册会计师在对永和华明股份有限公司2008年12月31日应收账款账户余额进行审

请就以下问题代注册会计师陈某作出专业判断：

（1）确定函证的对象，并选择3个债务人进行肯定式函证，1个债务人进行否定式函证，说明理由。

（2）在审计中，应收账款函证是一项重要程序，但也存在某些情况可以不实施应收账款函证程序，请问是那些情况？对于不实施函证程序的应收账款，注册会计师应如何进行控制？对于未予函证的应收账款，设计出两个有效的审计程序验证其真实性。

（3）如果上述被函证的公司均以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师陈某应如何进行控制？

（4）如果陈某采用了肯定式函证，但未收到回函，他应该如何进行控制？

（5）如果客户E回函称，“贵公司2008年12月15日开出的红字退货发票金额5000元，已注销了询证所欠款”，注册会计师应如何处理？

答：（1）应对BDEG公司进行函证。其中对BDE公司该进行肯定式函证，对G公司进行否定式函证。一般情况下，注册会计师应选择大额或账龄较长的项目、与债务人发生纠纷的债务人、关联债务人、主要客户债务人、余额为零债务人、非正常的债务人进行函证。由于E公司为A的子公司。虽然应收账款的年末余额较小，但仍然需要对其进行函证。当债务人个别账户的欠款余额为较大或有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题时应选择肯定式函证。当债务人符合以下所有条件时，可以采用否定式函证；相关的内部控制是有效的；预计差错率很低；欠款余额小的债务人很多；注册会计师有理由相信大多数被函证者能认真对待询证函，并对不正确的情况予以反馈。

（2）除非有充分证据表明应收账款对被审计会计报表而言不重要，或者函证很可能无效，否则注册会计师应当对应收账款进行函证。如果注册会计师不对应收账款进行函证，应当在工作底稿中说明理由。如果认为函证很可能是无效的，注册会计师应当实施替代审计程序，获取充分、适当的审计证据。

注册会计师应执行的有效审计程序有：①审查与应收账款有关的销售凭证；②审查资产负债表日后的收款情况。

（3）如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师应当直接接收，并要求被询证者寄回询证函的原件。

（4）如果采用肯定式函证而没有收到回函，注册会计师应当考虑对重要的账户余额或其他信息再次函证，如果第二次或第三次函证仍得不到答复，注册会计师应考虑采用必要的替代审计程序，如检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等。

（5）注册会计师应检查2004年12月15日所开的红字发票，销货退回及折扣折让通知单以及退回货物的入库单等，确认所被退回货物是否办理了退货手续，如果属实，则应建议被审计单位冲销应收账款。

5．对下列各种情况，注册会计师应签发何种类型的审计报告？

（1）注册会计师未曾观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代。

（2）委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制。

（3）注册会计师必须依赖其他注册会计师的工作结果形成本身的审计意见，因无法对其他注册会计师的工作予以复核。

（1）注册会计师应当出具保留或无法表示意见的审计报告，未曾观察存货盘点且无其他

替代程序表明重要审计程序未能实施，应视存货金额占资产总额的比例大小签发保留或无法表示意见的审计报告。

（2）应签发无法表示意见的审计报告。由于注册会计师的审计范围受到严重限制，不能获取到充分、适当的审计证据，所以应签发无法表示意见的审计报告。

（3）应视重要性发表保留或无法表示意见的审计报告。

6．注册会计师2009年4月28日完成了对XYZ公司2008年度会计报表审计工作，发现如下情况，试分析在单独考虑各种情况时，应当考虑出具什么类型的审计报告，为什么？

（1）XYZ公司管理当局董事会2009年1月更换，后任董事会以不了解情况为理由拒绝签发与XYZ公司2008年度会计报表相关的管理当局声明书。

（2）2009年2月3日经最高法院判决，XYZ公司2008年3月份涉及的侵权赔偿诉讼败诉，赔偿230万元，XYZ公司于实际支付时计入2009年2月份的账上，注册会计师建议a公司调整2008年度会计报表遭到拒绝。XYZ公司2008年度利润为78万元。

（3）2008年11月份XYZ公司的某一仓库遭受到水灾，保险公司和XYZ公司正在核定损失，但至2008年结账日难以估计损失。XYZ公司拒绝在会计报表附注中披露该事项及其影响。

（4）2009年1月份XYZ公司为b公司的借款担保到期，b公司已经破产，银行要求XYZ公司承担担保责任，赔偿300万元，2009年3月28日，经高法院终审判决，XYZ公司向银行赔偿290万元。注册会计师建议在2008年的报表中披露，但XYZ公司认为该事项在2009年发生，在实际支付时计入了2009年度3月份的账上。

（5）XYZ公司自2008年度改变了存货计价方法：由个别认定法改为加权平均法，经注册会计师审计取证，认可XYZ公司估计的变更合法、合理，建议XYZ公司对此会计估计的变更及其对会计报表的影响在会计报表中披露，如果XYZ公司接受或不接受注册会计师的建议时，分别应当考虑发表什么审计意见。

（6）审计中发现XYZ公司多计收入200万元，XYZ公司拒绝调整。XYZ公司2008年度利润为78万元。

（7）审计中发现XYZ公司少计资产13万元，占XYZ公司资产总额比重甚少，XYZ 公司拒绝调整。

（8）XYZ公司的存货占总资产的60％，因存货存放在全国的各地方，注册会计师没有实施监盘。

（9）XYZ公司的应收账款总额为390万元，其中有10万元的应收账款，注册会计师没有收到函证回函，同时由于XYZ公司缺乏相应的原始凭证，注册会计师也没有办法实施替代程序。

（10）XYZ公司连年亏损，净资产已成负数，管理当局尚无具体改善计划，债权人已申请其破产，XYZ公司也没有具体的应对方案，但XYZ公司已在财务报表上充分披露该情况。

答：（1）无法表示意见的审计报告。因为前后任管理当局都不提供管理当局声明书，应视同审计范围受到严重限制。

（2）否定意见的审计报告。该事项属于需要调整的期后事项，如果调整2008年度会计报表，可能使利润盈亏逆转。

（3）保留意见的审计报告。属于无法估计的或有事项，应当在会计报表附注中予以披露，如果被审计单位不充分、适当披露，应当出具保留意见的审计报告。

（4）保留意见的审计报告。该事项属于资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发

生的需要调整的事项。

（5）如果接受披露建议，发表无保留意见审计报告；如果不接受建议，出具保留意见的审计报告。由于被审计单位的会计政策变更合法、合理，只是个披露问题，如果披露了，不影响会计报表的公允反映，发表无保留意见审计报告；如果不披露，影响会计报表公允反映，发表保留意见的审计报告。

（6）否定意见的审计报告。因为错报数字远远超过本年利润

（7）无保留意见的审计报告。因为错报的数字比较小。

（8）无法表示意见的审计报告。监盘没有实施，审计范围受到严重限制。

（9）无保留意见的审计报告。虽然函证没有实施，但审计范围受到的限制较小

（10）否定意见的审计报告。持续经营假设不再合理，并且被审计单位没有可行的改善措施，依然依据持续经营假设编制会计报表，注册会计师应当发表否定意见。

7．在下列各种情况下，注册会计师通常应发表何种审计意见（无保留意见、保留意见、否定意见或无法表示意见）？为什么？

①审计的范围受到一定程度的限制，但注册会计师认为并不重要。

②委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制。

③注册会计师未曾观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代。

④注册会计师必须依赖其他注册会计师的工作结果形成本身的审计意见，但又无法对其他注册会计师的工作予以复核。

答：①当审计范围受到一定程度的限制，但注册会计师认为并不重要时，应对会计报表发表无保留意见。这是由于虽然审计范围受到了限制，不能对有关项目实施必要的查证程序，但由于并不重要，所以不影响整体会计报表的公允性。如果注册会计师认为重要，则应发表保留意见。

②应签发无法表示意见的审计报告。由于注册会计师的审计范围受到严重限制，不能获取到充分、适当的审计证据，所以应签发无法表示意见的审计报告。

③注册会计师应出具保留或无法表示意见的审计报告，未曾观察存货盘点且无其他替代程序表明重要的审计程序未能实施，应视存货金额占资产总额的比例大小签发保留或无法表示意见的审计报告。

④应签发保留意见的审计报告。注册会计师的审计意见要依赖其他注册会计师的工作结果，且又无法对其他注册会计师的工作进行复核，表明审计范围受到局部限制。所以应签发保留意见的审计报告。

四、业务题

在对ABC公司2008年度会计报表进行审计时，注册会计师x和y在实施截止性测试时发现的情况如下：

（1）2008年12月31日为截止日，分别向前或向后推若干天，顺序选取并检查购货发票和验收报告，发现：①2008年12月26日已验收入库的原材料a，由于其购货发票2009年1月8日收到，记入2009年1月的账上，其会计处理为：借记“存货－原材料a”150000元，借记“应交税金－应交增值税（进项税额）”25 500元，贷记“应付账款”175 500元。②2008年12月28日收到b公司的发票，记入账内，增加购进存货20万元，但对应的原材料b2009年2月才收到并验收入库，该原材料采用实地盘存制，并以个别计价法核算。

（2）以2008年12月31日为截止日，向前或向后推若干天顺序选取并检查销售发票和货运凭证，发现：③2008年12月8日确认销售给a公司的会计处理仅有销售发票，没有发运凭证；但该笔销售在2009年2月3日以红字发票作了销售退回，没有入库单。④2008年11月23日确认销售给b公司的交易，销售发票与发运凭证核对无误，会计记录为借记“应收账款”468 000元，贷记“主营业务收入”400 000元，贷记“应交税金－应交增值税（销售税额）”68 000元。同时，借记“主营业务成本”220 000元，贷记库存商品220 000元。但该笔销售在2009年1月18日退回。⑤2008年12月29日以红字发票销售退回2006年8月销售给c公司的货物，在12月账上红字冲销了原确认的销售收入和结转的成本。

要求：

（1）对于情况1－5，分别指出ABC公司的处理是否正确，并指出对会计报表的影响及其注册会计师的建议。

（2）结合实务，分别指出存货截止和销售截止测试的关键所在。

答：（1）情况1不正确，少记2004年存货和应付账款，建议ABC公司调整报表：借：存货－原材料a 150000

借：应交税金－应交增值税（进项税额）25500

贷：应付账款175500

情况2不正确，多结转成本虚减2004年利润，建议ABC公司调整报表：

借：存货200000

贷：生产成本200000

情况3不正确，直接冲减原确认的收入和结转的成本。

情况4不正确，该事项属于期后调整事项，建议ABC公司调整报表：

借：主营业务收入400000

应交税金－应交增值税（销项税额）68000

贷：应收账款468000

同时，

借：库存商品220000

贷：主营业务成本220000

情况5会计处理正确，销售退回应当直接冲减退回当月收入及其结转的成本。

（2）在审计实务中，与确定主营业务收入有密切关系的日期有：①发票开具日期或收款日期；②记账日期；③发货日期（或劳务提供日），因此，主营业务收入截止性测试的关键在于检查三个日期是否属于同一适当的会计期间。

购货业务年底截止测试就要检查截止至当年12月31日所购入已包括在12月31日存货盘点范围内存货。购货交易正确的关键在于存货实物的纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一会计期间。