所得税会计概述
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1994年10月，国际会计准则委员会再次发布了《所得税会计 征求意见稿》，基本采纳了美国109公告所提出的处理方法，即 资产负债表债务法。
所得税会计概述
1998年，国际会计准则委员会正式颁布了 修订后的《国际会计准则第12号——所得税》。 其所采用的方法和原则与再次发布的《所得税 会计征求意见稿》提出的要求基本一致，用 “暂时性差异”这一概念取代了“时间性差异” 的概念，从而确定了资产负债表债务法在所得 税会计中的重要地位。
所得税会计概述
三、 所得税会计和所得税税法的差异
所得税会计产生的根本原因在于会计准则和税 法存在差异。从财务会计的目标出发，人们可以分 别从利润表的角度和资产负债表的角度来分析会计 准则和税法在收入、费用、资产及负债等方面在确 认与计量上存在的差异。
所得税会计概述
1. 基于利润表的差异
从利润表的角度出发，会计准则和税法存在的差异表现为 税前会计利润和应纳税所得额（应税利润）之间产生的差异。 其中，税前会计利润是按照会计准则的规定确定的在扣减所得 税费用之前的收益，也就是利润总额；应纳税所得额是按照税 法规定在应税收入减去税法允许扣除的费用和可以减免的纳税 额之后的差额，是应该缴纳所得税的所得或收益，也称为纳税 所得。由于税前会计利润和应纳税所得额均涉及收入和费用的 确认和计量，所以从收入、费用的角度出发，按照税前会计利 润和应纳税所得额之间产生差异的原因，可以将两者的差异分 为永久性差异和时间性差异。
所得税会计概述
会计利润和纳税所得计算的依据Fra Baidu bibliotek原则不同， 两者的计算结果也随之出现差异，从而导致所得税 会计的产生。也就是说，所得税会计是研究处理会 计准则和税收法规在与所得税有关的确认和计量方 面差异的会计理论与方法。它是适应对会计利润和 纳税所得（应纳税所得额）之间的差异进行会计处 理的要求而产生的。
所得税会计概述
1967年，美国注册会 计师协会下设的会计原则 委员会发布了第11号意见 书《所得税会计处理》， 取消了在所得税会计处理 中的应付税款法，并规定 采用递延法。
所得税会计概述
美国财务会计准则委员会于1987年12月发布了第96号 公告《所得税会计》。该公告应用于1988年12月15日以后 的财务年度的会计报表中。1989年3月，美国财务会计准则 委员会开始对第96号公告进行修改。1991年6月，美国财务 会计准则委员会发布了《所得税会计征求意见稿》。经过征 求意见，美国财务会计准则委员会于1992年2月发布了第 109号公告，进一步明确了资产负债表债务法是企业唯一可 以采用的所得税跨期摊配方法，但是减少了准则的复杂性， 并改变了确认和计量所得税资产的标准。
所得税会计概述
2. 国际会计准则委员会对所得税会计的规范
1979年7月，国际会计准则委员会发布了《国际会计准则第 12号——所得税会计》，要求企业对所得税采用纳税影响会计法 进行处理。
1985年，国际会计准则委员会专门成立了研究课题组，对 第12号公告进行修改。
1989年1月，国际会计准则委员会发布了《所得税会计征求 意见稿》，建议采用利润表债务法进行所得税会计处理。
所得税会计概述
1. 计量所得的目标不同
税法依据公平税负、方便经营的要求，根 据国家政治权力的需要确立纳税所得范畴，对 可供选择的会计方法加以所约束和控制，要求 企业就企业利润中超过税法扣除标准的部分依 法纳税。而财务会计按照权责发生制的原则， 着重反映企业的获利能力和经营绩效，反映某 一时期收支相抵后的利润总额。
GAOJI CAIWU KUAIJI
所得税会计概 述
所得税会计概述
一、 所得税会计产生的原因
会计和税法归属于经济领域两个不同的分支，两者的 目的和要求均不相同。会计的目的是规范企业对外报告， 以便如实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。 税法的目的是课税。税法强调公平和效率，具有调节社会 资源配置、公平社会财富分配等功能。因此，尽管所得税 税法和财务会计联系密切，但由于各自服务宗旨、工作目 标和研究对象的差异，最终导致了两者朝着各自的学科方 向发展。具体表现为以下几个方面的差异：
所得税会计概述
3. 计量所得的核算依据不同
纳税所得依据现行税法规定计算确定，会计利润则根据会计准 则计算确定。
从上面的分析可以看出，由于财务会计和税法的目标不同，所 以企业的会计核算和税收处理分别遵循不同的原则，服务于不同的 目的。这样，根据会计准则计算的会计利润和根据税收法规计算的 纳税所得一般会出现差异，这种差异主要表现在收入的实现、费用 的抵扣以及资产、负债的确认上。财务会计按照会计准则核算收入、 费用、利润、资产和负债，纳税会计则按照税法规定确定收入、费 用、纳税所得、资产和负债。
所得税会计概述
二、 所得税会计规范 1. 美国对所得税会计的规范
美国会计协会下设的会计程序委员会于1944年发 布的第23号公告是世界上第一个建议对实际发生的应付 所得税进行期内和跨期分配的权威性会计公告。该公告 首次明确了所得税费用的性质，提出了永久性差异和时 间性差异的概念，规定了采用部分分摊法处理时间性差 异。具体分摊方法有负债法和纳税净额法。
所得税会计概述
3. 我国所得税会计规范的发展过程
所得税会计概述
2000年12月，财政部颁布的《企业会计制度》规定在 核算所得税时，允许企业在应付税款法和纳税影响会计法两 种方法中任意选择，纳税影响会计法可以选择递延法和债务 法。2006年2月15日，财政部颁布了《企业会计准则第18 号——所得税》，规定企业应采用资产负债表债务法对所得 税进行会计处理。这一规定在很大程度上实现了《企业会计 准则第18号——所得税》与《国际会计准则第12号——所 得税》的趋同。
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2. 计量所得的标准不同
税法和财务会计的最大差异在于确认收益 的实现时间和费用的可扣减性不同。税法是以 收付实现制和权责发生制混合计量为基础计算 纳税所得的，对某些依照会计原则而确认的收 益允许在纳税时予以扣减。财务会计计算收益 的原则主要是权责发生制，而不管当期是否发 生现金的流入或流出。
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1998年，国际会计准则委员会正式颁布了 修订后的《国际会计准则第12号——所得税》。 其所采用的方法和原则与再次发布的《所得税 会计征求意见稿》提出的要求基本一致，用 “暂时性差异”这一概念取代了“时间性差异” 的概念，从而确定了资产负债表债务法在所得 税会计中的重要地位。
所得税会计概述
三、 所得税会计和所得税税法的差异
所得税会计产生的根本原因在于会计准则和税 法存在差异。从财务会计的目标出发，人们可以分 别从利润表的角度和资产负债表的角度来分析会计 准则和税法在收入、费用、资产及负债等方面在确 认与计量上存在的差异。
所得税会计概述
1. 基于利润表的差异
从利润表的角度出发，会计准则和税法存在的差异表现为 税前会计利润和应纳税所得额（应税利润）之间产生的差异。 其中，税前会计利润是按照会计准则的规定确定的在扣减所得 税费用之前的收益，也就是利润总额；应纳税所得额是按照税 法规定在应税收入减去税法允许扣除的费用和可以减免的纳税 额之后的差额，是应该缴纳所得税的所得或收益，也称为纳税 所得。由于税前会计利润和应纳税所得额均涉及收入和费用的 确认和计量，所以从收入、费用的角度出发，按照税前会计利 润和应纳税所得额之间产生差异的原因，可以将两者的差异分 为永久性差异和时间性差异。
所得税会计概述
会计利润和纳税所得计算的依据Fra Baidu bibliotek原则不同， 两者的计算结果也随之出现差异，从而导致所得税 会计的产生。也就是说，所得税会计是研究处理会 计准则和税收法规在与所得税有关的确认和计量方 面差异的会计理论与方法。它是适应对会计利润和 纳税所得（应纳税所得额）之间的差异进行会计处 理的要求而产生的。
所得税会计概述
1967年，美国注册会 计师协会下设的会计原则 委员会发布了第11号意见 书《所得税会计处理》， 取消了在所得税会计处理 中的应付税款法，并规定 采用递延法。
所得税会计概述
美国财务会计准则委员会于1987年12月发布了第96号 公告《所得税会计》。该公告应用于1988年12月15日以后 的财务年度的会计报表中。1989年3月，美国财务会计准则 委员会开始对第96号公告进行修改。1991年6月，美国财务 会计准则委员会发布了《所得税会计征求意见稿》。经过征 求意见，美国财务会计准则委员会于1992年2月发布了第 109号公告，进一步明确了资产负债表债务法是企业唯一可 以采用的所得税跨期摊配方法，但是减少了准则的复杂性， 并改变了确认和计量所得税资产的标准。
所得税会计概述
2. 国际会计准则委员会对所得税会计的规范
1979年7月，国际会计准则委员会发布了《国际会计准则第 12号——所得税会计》，要求企业对所得税采用纳税影响会计法 进行处理。
1985年，国际会计准则委员会专门成立了研究课题组，对 第12号公告进行修改。
1989年1月，国际会计准则委员会发布了《所得税会计征求 意见稿》，建议采用利润表债务法进行所得税会计处理。
所得税会计概述
1. 计量所得的目标不同
税法依据公平税负、方便经营的要求，根 据国家政治权力的需要确立纳税所得范畴，对 可供选择的会计方法加以所约束和控制，要求 企业就企业利润中超过税法扣除标准的部分依 法纳税。而财务会计按照权责发生制的原则， 着重反映企业的获利能力和经营绩效，反映某 一时期收支相抵后的利润总额。
GAOJI CAIWU KUAIJI
所得税会计概 述
所得税会计概述
一、 所得税会计产生的原因
会计和税法归属于经济领域两个不同的分支，两者的 目的和要求均不相同。会计的目的是规范企业对外报告， 以便如实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。 税法的目的是课税。税法强调公平和效率，具有调节社会 资源配置、公平社会财富分配等功能。因此，尽管所得税 税法和财务会计联系密切，但由于各自服务宗旨、工作目 标和研究对象的差异，最终导致了两者朝着各自的学科方 向发展。具体表现为以下几个方面的差异：
所得税会计概述
3. 计量所得的核算依据不同
纳税所得依据现行税法规定计算确定，会计利润则根据会计准 则计算确定。
从上面的分析可以看出，由于财务会计和税法的目标不同，所 以企业的会计核算和税收处理分别遵循不同的原则，服务于不同的 目的。这样，根据会计准则计算的会计利润和根据税收法规计算的 纳税所得一般会出现差异，这种差异主要表现在收入的实现、费用 的抵扣以及资产、负债的确认上。财务会计按照会计准则核算收入、 费用、利润、资产和负债，纳税会计则按照税法规定确定收入、费 用、纳税所得、资产和负债。
所得税会计概述
二、 所得税会计规范 1. 美国对所得税会计的规范
美国会计协会下设的会计程序委员会于1944年发 布的第23号公告是世界上第一个建议对实际发生的应付 所得税进行期内和跨期分配的权威性会计公告。该公告 首次明确了所得税费用的性质，提出了永久性差异和时 间性差异的概念，规定了采用部分分摊法处理时间性差 异。具体分摊方法有负债法和纳税净额法。
所得税会计概述
3. 我国所得税会计规范的发展过程
所得税会计概述
2000年12月，财政部颁布的《企业会计制度》规定在 核算所得税时，允许企业在应付税款法和纳税影响会计法两 种方法中任意选择，纳税影响会计法可以选择递延法和债务 法。2006年2月15日，财政部颁布了《企业会计准则第18 号——所得税》，规定企业应采用资产负债表债务法对所得 税进行会计处理。这一规定在很大程度上实现了《企业会计 准则第18号——所得税》与《国际会计准则第12号——所 得税》的趋同。
所得税会计概述
2. 计量所得的标准不同
税法和财务会计的最大差异在于确认收益 的实现时间和费用的可扣减性不同。税法是以 收付实现制和权责发生制混合计量为基础计算 纳税所得的，对某些依照会计原则而确认的收 益允许在纳税时予以扣减。财务会计计算收益 的原则主要是权责发生制，而不管当期是否发 生现金的流入或流出。