财务报表粉饰的动机分析

责任推卸动机
主要表现：
1
更换高级管理人员时进行的离任审计，一般暴露出许多会计问题。新任总 经理就任当年，为了明确责任和推卸责任，往往大刀阔斧的对陈年老账进
行清理，甚至将未来期间的成本费用提前至本期确认。
2
会计准则、会计制度发生重大变化时，可能诱发上市公司粉饰财务报表， 提前消化潜亏，并将责任归咎于新的会计准则和会计制度。
股票发行动机和上市资格维护动机
上市
股票发行分首次发行和后续发行。 根据《公司法》等的法律规定，企业必须连续三年盈利，且经营业绩要比较突 出，才能通过证监会的审核。此外，股票发行价格的确定也与盈利能力有关。 未来顺利通过发行审核，尽可能的募集资金，降低募集资金的成本，上市公司 往往对会计报表进行包装 粉饰。
2000年Scott在《财务会计理论》里，将盈余 管理动机分为以下：
奖金动机
契约动机
政治动机
盈余 管
理
税收动机
动 机
更换首席执行官
新股发行
在国内
安徽省会计学课题组1999年将会计信息造假的原因归结为：
1
国有企业产权中各行为主的利益矛盾体。
2
激励和约束机制的非对称性。
3
市场机制的缺陷和政府职能的局限性。
ຫໍສະໝຸດ Baidu 2 财务报表粉饰的动机分析
我国财务报表粉饰主要动机可分为6类：
税收策划动机 政治利益动机 责任推卸动机
业绩考核动机 信贷资金获取动机
股票发行动机和上市资格维护动机
业绩考核动机
企业的经营业绩，考核办法一般以财务指标为基础，常见重要考核指标：
利润计划的完成情况 销售收入
投资回报率
销售利润率
资产周转率
退市
2001年起，开始实行“退市制度”，连续三年亏损的上市公司，其股票将暂 停交易。这一新政策的出台，给业绩差的企业带来了很大压力，濒临退市边缘 的上市公司其报表粉饰的动机也特别强烈，少数公司可能因此铤而走险。
税收策划动机
税收策划动机有时受制于其他报表粉饰动机，如相互抵触的：
业绩考核动机
信贷资金获取动机
股票发行动机
上市资格维护动机
政治利益动机
一般地说，盈利能力越强的企业，尤其是关系到百 姓生计的公用设施企业如水电煤气公司，其潜在的 政治成本也越高。
潜在的政治成本包括： 更加严格的价格管制、更严格的政府或消费者监管、 更激烈的商业竞争 更高的税收、更严厉的反垄断指控。
企业通过选择异常保守的会计政策，降低财务报告 所提现的盈利水平。可避免成为社会公众关注的焦 点，从而降低潜在政治成本的目的。
财务报表粉饰的动机分析
演示人：XXX
目录摘要：
1 国内外关于财务报表粉饰动机回顾 2 财务报表粉饰的动机分析
1 国内外关于财务报表粉饰动机回顾
在国外
舞弊三
V
角论
S
压力 Pressure
机会 Opportunity 寻找借口
Rationalization
GONE 理论
贪婪 Greed 机会 Opportunity
3
发生自然灾害时，或高级管理人员卷入经济案件时，企业也很可 能粉饰财务报表。
演示结束，谢谢观看
演示人：XXX
产值 国有资产保值增值率
信贷资金获取动机
许多银行为了控制风险，往往对贷款企业的财务指标提出限制性要求，有些甚至对贷款企业的继 续举债、利润分配、收购兼并做出限制。
BANK
提高贷款 利率
追加抵押 或质押
提高信用 担保条件
提前收回 贷款
这些都将会增加企业的借款成本，甚至陷入技术性偿债困难，粉饰财务报表可以降低违反债务契 约的风险，从而达到降低借款成本的目的。
需要 Need 暴露 Exposure
2001年 Mulford和Comistake的《财务数字游 戏》里，把财务报表动机概括为以下：
1
股票价格效应
Share Price Effects
2
借款成本效应
Borrowing Cost Effects
3
奖金计划效应
Bonus Plan Effects
4
政治成本效应 Political Cost Effects