八项资产减值准备

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八项资产减值准备介绍
内容概要
短期投资 跌价准备 坏账准备 计提范围 计提条件 计提方法 计提条件 计提方法 计提比例 计提金额 结果处理 计提金额 结果处理 计提条件 计提方法 变现净值 计提金额 结果处理 计提金额 结果处理 计提金额 结果处理 计提条件 计提方法 计提条件 计提方法 计提条件 计提方法 可收回金额 计提金额 结果处理 计提金额 结果处理 计提金额 结果处理 计提条件 计提方法 计提条件 计提方法 存 货 跌价准备 长期投资 减值准备 固定资产 减值准备 无形资产 减值准备 委托贷款 减值准备 在建工程 减值准备
二、坏 账 准 备
(六)结果处理:
按上述公式计算的坏账准备(包括负数)计入当期损益
(管理费用)。
正数:借:管理费用——计提的坏账准备 贷:坏账准备 负数:借:坏账准备 贷:管理费用——计提的坏账准备
三、存货跌价准备
(一)计提条件:
成本高于可变现净值。当存在下列情况之一时,应当计提存货跌价准备: ①市价持续下跌至低于成本,并且在可预见的未来无回升的希望; ②企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格; ③企业因产品更新换代,原有库存原材料已不适应新产品的需要,而该原 材料的市场价格又低于其账面成本;
资减值准备大于尚未摊销完毕的股权投资借方差额,则
按二者的差额提取减值准备,并确认为当期损益(投资 收益——计提的长期投资减值准备)。
四、长期投资减值准备
(四)结果处理3:
对采用权益法核算、但初始投资成本不等于应享有被投 资单位所有者权益份额的,计提的长期股权投资减值准 备如为负数,按下述价值恢复的规定处理。
四、长期投资减值准备
(一)计提条件(续2):
(2)对无市价的长期投资可以根据下列迹象判断是否应当计提减值准备: ①影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化,如税收、贸易等法规的 颁布或修订,可能导致被投资单位出现巨额亏损; ②被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而 使市场的需求发生变化,从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化; ③被投资单位所在行业的生产技术等发生重大变化,被投资单位已失去竞 争能力,从而导致财务状况发生严重恶化,如进行清理整顿、清算等; ④有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形。
本期应计提减值准备=7-30=-23万元
首先恢复原计提时计入损益的11万元,剩余再恢复冲减资本公 积的部分
借:长期投资减值准备
资本公积——股权投资准备
23万元
11万元 12万元
贷:投资收益—计提的长期股权投资减值准备
四、长期投资减值准备
(六)举例2:
正数:借:投资收益——计提的短期投资跌价准备 贷:短期投资跌价准备 负数:借:短期投资跌价准备 贷:投资收益——计提的短期投资跌价准备
二、坏 账 准 备
(一)计提范围:
1、应收账款
2、其他应收款
3、有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大的未 到期应收票据(需结转到应收账款后) 4、不能收到货物的预付账款(需结转到其他应收款后)。
②计划对应收款项进行重组;
③与关联方发生的应收款项; ④其他已逾期,但无确凿证据表明不能收回的应收款项。
二、坏 账 准 备
(五)计提金额计算:
个别认定法:累计应计提坏账准备金额=∑单项应收账款、 其他应收款账面余额高于可收回金额的差额(负数不计) 账龄分析法:累计应计提坏账准备金额=∑[(各账龄段 的应收账款、其他应收款账面余额-个别认定坏账)× 相应账龄段的计提比例] 当期应计提坏账准备金额=累计应计提坏账准备金额-期 初坏账准备账面余额。
四、长期投资减值准备
(六)举例1(续1):
2004年,A公司所处行业经营环境发生重大不利变化,无经营 利润,年末预计将导致巨大损失,甲公司预计仅能收回340万
元。
应计提减值准备=370-340=30万元 应冲减资本公积19万元,计入当期损益11万元 借:资本公积—股权投资准备 贷:长期投资减值准备 19万元 30万元 投资收益—计提的长期股权投资减值准备 11万元
为其可变现净值的计量基础;如果企业持有存货的数量多于销售合同
订购数量,超出部分的存货可变现净值应当以一般销售价格为计量基 础。 ③用于出售的材料等,应当以市场价格作为其可变现净值的计量基础。
三、存货跌价准备
(四)计提金额计算:
单项存货跌价准备的计提金额按下述公式计算: 累计应计提跌价准备金额=存货账面成本高于可 变现净值的差额(负数不计)
存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因 素。
三、存货跌价准备
(三)变现净值(续):
①用于生产而持有的材料等,如果用其生产的产成品的可变现净值高于 成本,则应当认为该材料的可变现净值高于成本;如果材料价格的下
降表明产成品的可变现净值低于成本,则应当认为该材料的可变现净
值按相同的金额低于成本。 ②为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货,通常应当以合同价格作
四、长期投资减值准备
(二)计提方法:
长期投资减值准备应按单项长期投资为基础计 算确定。
四、长期投资减值准备
(三)计提金额计算:
单项长期投资减值准备的计提金额按下述公式计算: 累计应计提减值准备金额=长期投资账面余额高于可收回 金额的数额(负数不计)
当期应计提减值准备金额=累计应计提减值准备金额-期
初减值准备账面余额。
四、长期投资减值准备
(四)结果处理1:
(1)不存在股权投资差额的长期投资(包括长期债权投资、采用成 本法核算的长期股权投资、采用权益法核算且初始投资成本等于应
享有被投资单位所有者权益份额的长期股权投资),计提的长期股
权投资减值准备(包括负数)计入当期损益(投资收益)。 正数:借:投资收益——计提的长期投资减值准备
二、坏 账 准 备
(四)计提比例:
计提比例是一项会计估计,需根据企业实际情况(包括 历史坏帐情况、赊销政策、当前面临的经济形势、欠款 单位的现状等)判断。 《中核集团会计制度》在附件中对中核系统外的应收账 款和其他应收款采用账龄分析法计提坏账准备的比例已 统一作出估计。对可收回性存在明显差别采用个别认定 法确认计提比例时,应当根据以往的经验、债务单位的
积准备项目。
四、长期投资减值准备
(五)价值恢复(续):
②前期计提减值准备时冲减了股权投资借方差额的,仅 应转回原计提减值准备时计入“投资收益——计提的长 期投资减值准备”的部分并确认为当期损益(投资收 益),不再恢复原冲减的股权投资借方差额。
四、长期投资减值准备
(六)举例1:
(初始投资贷方差额计入资本公积,其后减值、价值恢复)
品系列的其他项目区别开来进行估价的存货,可以合并
为基础计算确定;对于数量繁多、单价较低的存货,可 以按存货类别为基础计算确定。
三、存货跌价准备
(三)变现净值:
可变现净值,是指企业在正常经营过程中,以
估计售价减去估计完工成本及销售所必须的估
计费用后的价值。确定存货的可变现净值时,
应当以取得的可靠证据为基础,并且考虑持有
四、长期投资减值准备
(五)价值恢复:
采用权益法核算并已计提减值准备的长期股权投资在以 后期间价值得以恢复,则应当以原计提的减值准备为限, 恢复长期股权投资的账面价值,转回已计提的长期股权 投资减值准备。 ①前期计提减值准备时冲减了资本公积准备项目的,应 首先转回原计提减值准备时计入损益的部分并确认为当 期损益(投资收益),差额部分再恢复原冲减的资本公
投资准备)的金额。如应计提的长期股权投资减值准备
大于原投资时已记入资本公积(股权投资准备)的金额, 则将其差额确认为当期损益(投资收益)。
四、长期投资减值准备
(四)结果处理2(续):
②借方差额计入长期股权投资(股权投资差额)的,其
后计提长期股权投资减值准备,应首先冲减尚未摊销完
毕的股权投资借方差额,并确认为当期损益(投资收 益——股权投资差额摊销)。如果应计提的长期股权投
当期应计提跌价准备金额=累计应计提跌价准备
金额-期初跌价准备账面余额。
三、存货跌价准备
(五)结果处理:
按上述公式计算的存货跌价准备(包括负数)计入当期
损益(管理费用)。
正数:借:管理费用 贷:存货跌价准备 负数:借:存货跌价准备 贷:管理费用
三、存货跌价准备
(六)注意事项:
计提存货计提跌价准备时,不能以账面成本与现行市价 进行对比,而应当以账面成本与可变现净值进行对比。 可变现净值,是指企业在正常生产经营过程中,以估计 售价减去估计完工成本以及销售所必需的估计税费后的 价值。
投资为基础计算确定。
一、短期投资跌价准备
(三)计提金额计算:
累计应计提跌价准备金额=短期投资账面成本 高于市价的差额(负数不计) 本期应计提跌价准备金额=累计应计提跌价准
备金额-期初跌价准备账面余额。
一、短期投资跌价准备
(四)结果处理:
本期应计提短期投资跌价准备(包括负数)计入当期损益
(投资收益)。
2004年1月1日甲公司以账面价值300万元(不含税)的产成品
作价370万元(含税)投资于A公司,取得有表决权资本的37%, A公司所有者权益总额1000万元。
借:长期股权投资—A公司股权投资(投资成本)370万元 贷:产成品 应交税金—应交增值税(销项税额) 资本公积—股权投资准备 300万元 51万元 (370-300-51)19万元
四、长期投资减值准备
(一)计提条件:
可收回金额低于其账面余额。
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四、长期投资减值准备
(一)计提条件(续1):
(1)对有市价的长期投资可以根据下列迹象判断是否应 当计提减值准备:
①市价持续2年低于账面余额;
②该项投资暂停交易1年或1年以上; ③被投资单位当年发生严重亏损; ④被投资单位持续2年发生亏损; ⑤被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续 经营的迹象。
四、长期投资减值准备
(六)举例1(续2):
2005年,A公司所处行业的经营环境有所好转,当年 实现利润100万元,甲公司确认投资收益37万元。
借:长期股权投资—A公司股权投资(损益调整) 37万元
贷:投资收益——损益调整
37万元
四、长期投资减值准备
(六)举例1(续3):
2005年年末甲公司预计能收回400万元。确认投资价值的恢复。 累计应计提减值准备=(370+37)-400=7万元
价值恢复
价值恢复
具体操作
价值恢复
一、短期投资跌价准备
(一)计提条件:
账面成本高于市价
一、短期投资跌价准备
(二)计提方法:
按投资总体、投资类别或单项投资比较投资成本与市价;
如果某项短期投资比较重大(如占整个短期投资10%及以
上,且占资产总额的1%以上),应按单项投资比较投资 成本与市价。
《中核集团会计制度》规定,短期投资跌价准备按单项
贷:长期投资减值准备
负数:借:长期投资减值准备 贷:投资收益——计提的长期投资减值准备
四、长期投资减值准备
(四)结果处理2:
(2)存在股权投资差额,且计提的长期股权投资减值准
备如为正数,按以下情况处理:
①贷方差额并计入资本公积的,其后计提长期股权投资 减值准备,应首先冲减原投资时已记入资本公积(股权
实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。
二、坏 账 准 备
(四)计提比例(续):
除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外 (如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生
严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等,以及3
年以上的应收款项),下列各种情况不能全额计提坏账准备: ①当年发生的应收款项;
二、坏 账 准 备
(二)计提条件:
预计可能发生坏帐。
二、坏 账 准 备
(三)计提方法:
企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。包括余额百
分比法、帐龄分析法等。
《中核集团会计制度》规定:对中核系统内的应收账款和 其他应收款(包括调拨军核品形成的)采用个别认定法; 对中核系统外的应收账款和其他应收款采用账龄分析法。 如果某项或某类应收账款和其他应收款,其可收回性存 在明显的差别,也可采用个别认定法。
④因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生
变化,导致市场价格逐渐下跌并将低于成本; ⑤其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
三、存货跌价准备
(二)计提方法:
一般情况:存货跌价准备应按单个存货项目为基础计算 确定。 特殊情况:如果某些存货具有类似用途并与在同一地区 生产和销售的产品系列相关,且实际上难以将其与该产
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