资产评估-会计知识第一章

资产评估-会计知识第一章

第一部分会计知识——第一章总论

考情分析

本章阐述的是会计基本理论知识，包括会计概述、财务报告目标、会计基本假设和会计记账基础、会计信息的质量要求、会计要素确认与会计计量、财务报告概述。

本章难度不大，分值通常在1～3分左右，均为客观题目。考点主要涉及财务会计的基本假设、会计信息质量特征、会计计量属性。但是有部分考点会涉及到后面章节中具体的核算规定，因此建议考生们在掌握了本章的基本原则规定后，在学习后面章节的有关内容时，结合本章教材内容，应当注意基本原则的具体应用。

第一节会计概述

【注：历年考试没有本节内容的知识点，了解、自学】

第二节财务报告目标、会计基本假设和会计记账基础

【知识点】会计的基本假设（★）

财务会计的基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

（一）会计主体

会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。进行会计核算，首先要明确其核算的空间范围，即为谁记账。会计主体假设是指假设会计所核算的是一个特定的企业或单位的经济活动，而不是漫无边际的。会计主体与经济上的法人不是同一概念，一般，会计主体可以是法人，也可以不是，如独资企业及合伙企业。

在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。会计主体假设，为会计人员在日常的会计核算中对各项交易或事项作出正确判断、对会计处理方法和会计处理程序作出正确选择提供了依据。

【提示】会计主体与法律主体（法人）并非对等的概念。一般来说，法律主体必然是一个会计主体。但是会计主体不一定是法律主体。

【思考题】企业集团（在编制合并报表时）、企业独立核算的车间是否属于会计主体。

『正确答案』均是会计主体而非法人。

（二）持续经营

持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。

如果判断企业不会持续经营下去，就应当改变会计核算的原则和方法，并在企业财务报告中做出相应披露。（比如，会计核算方法随即改为破产清算会计。）持续经营假设也是会计分期假设的前提。

（三）会计分期

会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为一个个连续的、长短相同的期间。

在会计分期前提下，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。会计期间分为年度和中期。

由于会计分期，才产生了当期与其他期间的差别，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，

进而出现了折旧、摊销等会计处理方法。

【提示】持续经营是会计分期的基础。会计分期是会计核算（如折旧摊销、权责发生制等）的基础。

【例·单选题】（2011年考题）下列会计核算的基本前提，作为会计核算记账基础产生的前提是（）。

A.会计主体

B.持续经营

C.会计分期

D.货币计量

『正确答案』C

『答案解析』会计分期是会计核算（如折旧摊销、权责发生制等）的基础。

（四）货币计量

货币计量，是指会计主体在进行财务会计确认、计量和报告时以货币计量反映会计主体的生产经营活动。

在货币计量前提下，企业会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务报表应当折算为人民币。

【例·单选题】（2016年考题）甲公司的业务收支以欧元为主，下列关于该公司货币计量的会计处理中符合我国准则要求的是（）。

A.以人民币作为记账本位币，编报的财务报表应折为欧元

B.以欧元为记账本位币编报财务报表

C.以欧元为记账本位币，财务报表折为人民币

D.以人民币为记账本位币，财务报表折为欧元

『正确答案』C

『答案解析』记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币，本题中以欧元为主，因此应该是以欧元为记账本位币，但是我国准则要求财务报表需要以人民币为基础编制并报出，因此财务报表需要折算为人民币。

【知识点】会计记账基础（★）

（一）权责发生制

企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础，即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。

【例·单选题】（2009年考题）作为会计基础的权责发生制，其产生的依据是（）。

A.重要性

B.会计分期

C.会计目标

D.货币计量

『正确答案』B

『答案解析』根据权责发生制解释，即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表。其显著的特征是当期与其他期间的差异。而由于会计分期，才产生了当期与其他期间的差别。所以，权责发生制的产生依据是会计分期。

（二）收付实现制

收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计记账基础，它是以收到或支出的现金作为确认收

入和费用等的依据。目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位一般采用收付实现制，但经营业务或事项的核算可采用权责发生制。

【思考题】甲公司为销售商品发生以下业务：（1）2018年销售商品，商品已经发出，货款100万元已收到；（2）2018年销售商品，商品已经发出，货款200万元尚未收到；（3）2018年按照合同要求预收账款300万元，商品尚未发出。2018年确认收入的金额？

『正确答案』

权责发生制下2018年确认收入的金额＝（1）100＋（2）200＝300（万元）

收付实现制下2018年确认收入的金额＝（1）100＋（3）300＝400（万元）

第三节会计信息质量要求

【知识点】会计信息质量要求（★）

包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。强调以下难点：

（一）可比性

同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。

不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用统一规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。

（二）实质重于形式

这里的“实质”强调经济业务的经济实质，“形式”强调经济业务的法律形式，即经济实质要重于法律形式。

实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

【记忆总结】体现实质重于形式会计信息质量要求的有：

（1）企业发行的优先股或永续债，确认为负债还是所有者权益：例如附有强制付息义务的优先股或永续债确认为负债；

（2）将附有追索权的商业承兑汇票出售确认为质押贷款；

企业出售金融资产时，如果根据与购买方之间的协议约定，在所出售金融资产的现金流量无法收回时，购买方能够向企业进行追偿，企业也应承担任何未来损失。此时，可以认定企业保留了该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，不应当终止确认该金融资产。

（3）融资租入固定资产视同自有固定资产；

融资租赁交易的法律形式是租赁，但实质上它是一项分期付款购买固定资产。

（4）长期股权投资后续计量成本法与权益法的选择；

【思考题】A公司持有B公司48%有表决权股份，剩余股份由分散的小股东持有，所有小股东单独持有的有表决权股份均未超过1%，且他们之间或其中一部分股东均未达成进行集体决策的协议。A公司长期股权投资后续计量采用成本法核算？

『正确答案』采用成本法核算。理由：长期股权投资在持有期间，根据投资方对被投资单位的影响程度分别采用成本法及权益法进行核算。根据长期股权投资准则，对子公司的长期股权投资应当按成本法核算，而对子公司的投资前提条件是“控制”，控制是指投资方拥有对被投资方的权力，在判断A公司是否拥有对B公司的权力时，由于A公司虽然持有的B公司有表决权的股份（48%）不足50%，但是，根据其他股东持有股份的相对规模及其分散程度，且其他股东之间未达成集体决策协议等情况，可以判断A公司拥有对B公司的权力，所以长期股权投资后续计量采用成本法核算。

（5）商品售后回购，且回购价确定的情况下，不确认商品销售收入；

【思考题】2018年7月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的

销售价款为l00万元，增值税额为l7万元。该批商品成本为70万元；商品未发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于12月31日将所售商品购回，回购价为106万元（不含增值税额）。确认商品销售收入？

『正确答案』如果回购价格固定或原售价加合理回报，售后回购交易属于融资交易，企业不应确认销售商品收入；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息费用，计入财务费用。

【例·单选题】（2017年考题）甲企业2016年销售一批设备，承诺3年后按照双方约定的价格回购该设备。甲企业将该业务按融资进行处理，体现的会计信息质量要求是（）。

A.及时性

B.可比性

C.可理解性

D.实质重于形式

『正确答案』D

『答案解析』甲公司采用售后回购的方式销售商品，且回购价格固定的，视为一项融资行为处理，此时从法律形式上看是一项销售业务，但是从经济实质看相当于以该设备为质押取得借款，因此体现实质重于形式原则。

【例·单选题】（2010年考题）按现行会计准则规定，企业采用售后回购方式销售商品，在销售时不应确认为销售收入，所依据的会计信息质量特征是（）。

A.谨慎性

B.可理解性

C.可比性

D.实质重于形式

『正确答案』D

『答案解析』实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。销售商品的售后回购，如果企业没有将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，没有满足收入确认的各项条件，即使企业已将商品交付给购货方，销售也没有实现，因此不确认销售收入，体现实质重于形式的原则。

（三）重要性

重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。

重要性是指财务报告中提供的会计信息的省略或错报会影响使用者据此做出经济决策，该信息就具有重要性。

【例·单选题】（2016年考题）传统零售企业的物流费用通常列入利润表“销售费用”项目，甲企业是一家电子商务企业，将物流费用在利润表示单独列示，这一做法体现信息质量要求（）。

A.反射性

B.谨慎性

C.重要性

D.可比性

『正确答案』C

『答案解析』电子商务企业的物流费用金额较大，因此需要单独列示，体现了重要性的原则。

（四）谨慎性

谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。谨慎性的应用并不允许企业可以任意设置各种秘密准备。

【记忆总结】下列会计处理方法是按照谨慎性要求处理：

（1）计提资产减值准备；

【思考题】应收账款的账面价值为100万元，预计未来现金流量现值为80万元，计提坏账准备20万元，是否按谨慎性要求处理？

『正确答案』是的。理由：谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，会计分录如下：

借：资产减值损失20

贷：坏账准备20

（2）固定资产采用加速折旧方法计提折旧；

（3）企业内部研究开发项目的研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益；

（4）在物价持续下降的情况下，发出存货采用先进先出法计价；

（5）或有事项；

对于企业发生的或有事项，只有当相关经济利益基本确定能够流入企业时，才能作为资产予以确认；否则不能确认资产。对于企业发生的或有事项，当相关经济利益很可能能够流出企业且构成现实义务时，应当及时确认为负债。

【思考题】甲企业向法院起诉乙企业侵犯了其专利权。法院尚未对该案件进行公开审理。甲企业的律师判断胜诉的可能性为60%。

『正确答案』对于甲企业而言，将来可能胜诉而获得的赔偿属于一项或有资产，但这项或有资产是否会转化为真正的资产，要由法院的判决结果确定。如果终审判决结果是甲企业胜诉，那么这项或有资产就可能转化为甲企业的一项资产。如果终审判决结果是甲企业败诉，那么或有资产就消失了，也就不可能形成甲企业的资产。

【例·单选题】（2009年考题）企业对可能发生减值的资产计提减值准备，这体现了会计信息质量特征中的（）。

A.及时性

B.可比性

C.谨慎性

D.实质重于形式

『正确答案』C

『答案解析』谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。对于可能发生减值的资产计提减值准备，体现了谨慎性的要求。

第四节会计要素确认与会计计量

【知识点】会计要素确认（★）

会计要素分为六大类，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中资产、负债和所有者权益三项会计要素侧重反映企业的财务状况，收入、费用和利润三项会计要素侧重于反映企业的经营成果。

（一）资产

1.资产定义及其特征

资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

（1）资产应为企业拥有或者控制的资源

资产作为一项资源，应当由企业拥有或者控制，具体是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。

【思考题】

①企业以融资租赁方式租入一项固定资产，能否确认固定资产？

『正确答案』尽管企业并不拥有其所有权，但是如果租赁合同规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命，表明企业控制了该资产的使用及其所能带来的经济利益，应当将其作为企业资产予以确认、计量和报告。

②企业从银行借款，存入了银行，能否确认银行存款？

『正确答案』可以。尽管企业并不拥有其所有权，但是企业控制了该资产（银行存款）的使用及其所能带来的经济利益，应当将其作为企业资产予以确认、计量和报告。

（2）资产预期会给企业带来经济利益

资产预期会给企业带来经济利益，是指资产直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。

【记忆总结】资产预期不会给企业带来经济利益的业务有哪些？

①开办费用；

②待处理财产损失；

③计提资产减值准备；

④某项无形资产已被其他新技术等所替代并且该项无形资产已无使用价值和转让价值应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益；

⑤业务招待费用计入管理费用。

（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的

资产应当由企业过去的交易或者事项所形成，过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或者其他交易或事项。换句话说，只有过去的交易或者事项才能产生资产，企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。例如，企业有购买某存货的意愿或者计划，但是购买行为尚未发生，就不符合资产的定义，不能因此而确认存货资产。

2.资产的确认条件

将一项资源确认为资产，除符合资产定义外，还需同时满足下列条件：

（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业

（2）该资源的成本或价值能够可靠计量

3.资产的分类

（1）资产按流动性分类

按照流动性对资产进行分类，可以分为流动资产和非流动资产。

流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产等。流动资产主要包括货币资金、应收票据、应收账款、预付款项、存货等。

非流动资产是指流动资产以外的资产。主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、开发支出等。

（2）资产按经济性质分类

资产按经济性质分类，分为金融资产和非金融资产。

①金融资产通常包括库存现金、银行存款、其他货币资金（如：企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等）、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。

金融资产分类为：

a以摊余成本计量的金融资产；

b以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；

c以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

【新准则内容】

在初始确认时，可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该指定一经作出，不得撤销。

企业在非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不得指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

金融资产重分类时的情形：

②除金融资产以外的资产为非金融资产，主要包括存货、固定资产、无形资产等等。

（二）负债

1.负债的定义及其特征

负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。其特征包括：

（1）负债是企业承担的现时义务

负债必须是企业承担的现时义务，这是负债的一个基本特征。其中，现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。这里所指的义务可以是法定义务，也可以是推定义务。

（2）负债预期会导致经济利益流出企业

预期会导致经济利益流出企业也是负债的一个本质特征，只有企业在履行义务时会导致经济利益流出企业的，才符合负债的定义，如果不会导致企业经济利益流出，就不符合负债的定义。

（3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的

负债应当由企业过去的交易或者事项所形成。换句话说，只有过去的交易或者事项才形成负债，企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。

2.负债的确认条件

将一项现时义务确认为负债，需要符合负债定义外，还应同时满足下列条件：

（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业

（2）未来流出经济利益的金额能够可靠计量

3.负债的分类

（1）负债按照流动性分类

负债按照流动性分类，可以分为流动负债和非流动负债

流动负债是指预计在1个正常营业周期中清偿，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债

表日起一年内（含一年）到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息和其他应付款等。

非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券等等。

（2）负债按照经济性质分类

负债按照经济性质分类，可分为金融负债和非金融负债。

①金融负债，是指企业符合下列条件之一的负债：

a向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务。例如银行借款、应付债券

b在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务。例如发行以自身普通股为标的的看涨期权，且期权将以现金净额结算。

c将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具。例如发行以自身普通股为标的的看涨期权，且期权将以普通股净额结算，将交付可变数量自身权益工具。

d将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。

企业对全部现有同类别非衍生自身权益工具的持有方同比例发行配股权、期权或认股权证，使之有权按比例以固定金额的任何货币换取固定数量的该企业自身权益工具的，该类配股权、期权或认股权证应当分类为权益工具。

金融负债类为：

a以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债（含属于金融负债的衍生工具）和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。

b金融资产转移不符合终止确认条件或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债。

c除上述各项外，其他金融负债分类为以摊余成本计量的金融负债（应付账款等）。

②非金融负债是指企业在经营过程中除金融工具外的其他事项所承担的负债，主要包括应付职工薪酬、应交税费、专项应付款等等。

（三）所有者权益

1.权益工具概述

权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。在同时满足下列条件的情况下，企业应当将发行的金融工具分类为权益工具：

①该金融工具不包括交付现金或其他金融资产给其他方，或在潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务。例如发行股票。

②将来须用或可用企业自身权益工具结算的该金融工具。如为非衍生工具，该金融工具不包括交付可变数量的自身权益工具进行结算的合同义务；如为衍生工具，企业只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产结算该金融工具。例如认股权证。

判断一项合同义务是否属于权益工具的标准有：

①是否存在无条件交付现金或其他金融资产。如果企业能够无条件地避免交付现金或其他金融资产，如能够根据相应的议事机制自主决定是否支付股息，同时所发行的金融工具没有到期日且持有方没有回售权、或虽有固定期限但发行方有权无限期递延，则此类交付现金或其他金融工具的结算条款构成权益工具。

【思考题】甲公司发行了一项年利率为8%、无固定还款期限、可自主决定是否支付利息的不可累积永续债，应分类为金融负债还是权益工具？

『正确答案』应分类为权益工具。理由：甲公司能够根据相应的议事机制自主决定普通股股利的支付，并进而影响永续债利息的支付，对甲公司而言，该永续债并未形成支付现金或其他金融资产的合同义务，因此该永续债应整体被分类为权益工具。

【思考题】一项以面值1亿元发行的优先股要求每年按6%的股息率支付优先股股息，则发行方承担了支付未来每年6%股息的合同义务，应分类为金融负债还是权益工具？

『正确答案』应分类为金融负债。理由：强制付息的合同义务，应确认为金融负债。

【思考题】企业发行的一项永续债，无固定还款期限且不可赎回、每年按8%的利率强制付息，应分类为金融负债还是权益工具？

『正确答案』应分类为金融负债。理由：尽管该项工具的期限永续且不可赎回，但由于企业承担了以利息形式永续支付现金的合同义务，因此符合金融负债的定义。

②是否通过固定数量的自身权益工具结算。如果一项金融工具须用或可以用自身权益工具进行结算，企业需要考虑用于结算该工具的自身权益工具，是作为现金或其他金融资产的替代品，还是为了使该工具持有方享有在发行方扣除所有负债后的资产中的剩余权益。如果属于前者，该工具属于发行方的金融负债；如果属于后者，该工具属于发行方的权益工具。

【思考题】甲公司与乙公司签订的合同约定，甲公司以100万元等值的自身权益工具偿还所欠乙公司债务，假定以结算时的公允价值为准，应分类为金融负债还是权益工具？

『正确答案』应分类为金融负债。理由：甲公司需偿还的负债金额100万元是固定的，但甲公司需交付的自身权益工具的数量随着其权益工具市场价格的变动而变动。

【结论】如果发行方只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产进行结算，即“固定换固定”，则该衍生工具是权益工具。运用上述“固定换固定”原则来判断会计分类的金融工具常见于可转换债券，具备转股条款的永续债、优先股等。

【总结】

2.所有者权益的定义及其特征

所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。所有者权益具有以下特征：

①除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者；②清算时，企业的资产只有在清偿所有的负债后，才返还给所有者；③所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。

3.所有者权益的确认条件

所有者权益的确认主要依赖其他报表要素，尤其是资产、负债的确认。如企业接受所有者投入资产时，在该资产符合企业资产确认条件时，就相应符合了所有者权益的确认条件；当该资产的价值能够可靠计量时，所有者权益的金额也可以确定。

4.所有者权益的构成

实收资本（股本）、其他权益工具、资本公积、减：库存股、其他综合收益、专项储备、盈余公积、未分配利润。

其中：直接计入所有者权益的利得和损失，是指其他综合收益（注：不包括其他资本公积）留存收益，包括盈余公积和未分配利润。

（四）收入

1.收入的定义及其特征

收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其特征包括：

（1）收入是企业在日常活动中形成的

日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分，日常活动是确认收入的重要判断标准，凡是日常活动所形成的经济利益的流入应当确认为收入，反之，非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。

【思考题】总流入的“总”？

①销售一件商品，账面价值为80万元，售价100万元。属于收入？

『正确答案』确认主营业务收入100万元；结转主营业务成本80万元，所以属于收入。理由：一是日常活动中形成的；二是经济利益的总流入。

②甲公司应付乙公司账款为260万元，甲公司到期无力支付款项。经协商甲公司以银行存款200万元抵偿该债务，乙公司豁免债务60万元。属于收入？

『正确答案』甲公司确认债务重组利得并计入营业外收入60万元。营业外收入不属于收入。理由：一是非日常活动中形成的；二是经济利益的不是总流入。

营业外收入属于收入吗？不是。再如，无形资产出租所取得的租金收入属于日常活动所形成的，应当确认为收入，但是处置无形资产属于非日常活动，所形成的净利益，不应当确认为收入，而应当确认为利得（资产处置损益）。

利得通常不经过经营过程就能取得或属于企业不曾期望获得的收益

（2）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入

收入应当会导致经济利益的流入，但不包括所有者投入的资本。例如，企业销售商品，应当收到现金或者在未来有权收到现金，才表明该交易符合收入的定义。

【思考题】企业收到投资者投入资本，确认收入吗？

『正确答案』尽管导致了企业经济利益的流入，且流入也导致所有者权益的增加。但是，经济利益的流入是所有者投入资本的增加所致，所有者投入资本的增加不应当确认为收入，应当将其直接确认为所有者权益。

（3）收入会导致所有者权益的增加

与收入相关的经济利益的流入应当会导致所有者权益的增加，不会导致所有者权益增加的经济利益的流入不符合收入的定义，不应确认为收入。

2.收入的确认条件

收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业的资产增加或负债减少，且流入的经济利益能够可靠计量时才能确认收入，故收入确认的至少应满足下列条件：

①与收入相关的经济利益很可能流入企业；

②经济利益流入企业的结果会导致资产增加或负债减少；

③经济利益的流入金额能够可靠计量。

3.收入的分类

收入按照经营活动的内容分类，分为：①销售商品收入；②提供劳务收入；③让渡资产使用权收入；

收入按照经济活动发生的频繁程度分类，分为：①主营业务收入；②其他业务收入。

（五）费用

1.费用的定义及其特征

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经

济利益的总流出。根据费用的定义，费用具有以下特征：

（1）费用是企业在日常活动中发生的

费用必须是企业在其日常活动中所形成的，这些日常活动的界定与收入定义中涉及的日常活动的界定相一致。

【提示】日常活动所产生的收入、费用通常包括？

利润表

注：

①新增“资产处置收益”项目，反映企业出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。债务重组中因处置非流动资产产生的利得或损失和非货币性资产交换产生的利得或损失也包括在本项目内。该项目应根据在损益类科目新设置的“资产处置损益”科目的发生额分析填列；如为处置损失，以“－”号填列。

②新增“其他收益”项目，反映计入其他收益的政府补助等。该项目应根据在损益类科目新设置的“其他收益”科目的发生额分析填列。

③“营业外收入”项目，反映企业发生的营业利润以外的收益，主要包括债务重组利得、与企业日常活动无关的政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。该项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。

④“营业外支出”项目，反映企业发生的营业利润以外的支出，主要包括债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、非流动资产毁损报废损失等。该项目应根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。

（2）费用会导致所有者权益的减少

与费用相关的经济利益的流出应当会导致所有者权益的减少，不会导致所有者权益减少的经济利益的流出不符合费用的定义，不应确认为费用。

（3）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出

2.费用的确认条件

费用的确认除应当符合费用定义外，还应满足费用只有在经济利益很可能流出企业，从而导致资产减少或负债增加，且经济利益流出额能够可靠计量时才予以确认。故费用确认的至少应满足下列条件：

①与费用相关的经济利益很可能流出企业；

②经济利益流出企业的结果会导致资产减少或负债增加；

③经济利益的流出金额能够可靠计量。

3.费用的分类

费用主要包括主营业务成本、其他业务成本、税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用。

（六）利润

1.利润的定义

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

2.利润的确认条件

利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失，其金额的确定主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。

3.利润的来源构成：

【总结】

利润的计算公式为：

营业利润＝营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）+资产处置收益（－资产处置损失）+其他收益

利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出

净利润＝利润总额－所得税费用

上述会计要素之间的关系可表示为：

资产＝负债＋所有者权益

收入－费用＝利润

【知识点】会计计量属性（★）

主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。

（一）历史成本

在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或现金等价物的金额，或按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量；负债按照其承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中的偿还负债与其需要支付的现金或现金等价物的金额计量。

（二）重置成本

资产按照现在购买相同或相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或现金等价物的金额计量。

（三）可变现净值

后面再介绍

（四）现值

也称折现值、贴现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。在现值下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量，负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。

（五）公允价值

是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。

企业以公允价值计量相关资产或负债，应当考虑该资产或负债的特征。相关资产或负债的特征，是指市场参与者在计量日对该资产或负债进行定价时考虑的特征，包括资产状况及所在位置、对资产出售或者使用的限制等。公允价值计量时应考虑的因素有：

（1）计量单元。是指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计计量的最小单位。

（2）有序交易。企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定市场参与者在计量日出售资产或者转移负债的交易，是在当前市场条件下的有序交易。有序交易，是指在计量前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。清算等被迫交易不属于有序交易。

（3）交易市场。企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定出售资产或者转移负债的有序交易在相关资产或负债的主要市场进行。不存在主要市场的，企业应当假定该交易在相关资产或负债的最有利市场进行。主要市场，是指相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场。最有利市场，是指在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场。企业应当以主要市场的价格计量相关资产或负债的公允价值。不存在主要市场的，企业应当以最有利市场的价格计量相关资产或负债的公允价值。

（4）市场参与者。市场参与者，是指在相关资产或负债的主要市场（或最有利市场）中,同时具备下列特征的买方和卖方：①市场参与者应当相互独立，不存在关联方关系；②市场参与者应熟悉情况，能够根据可取得的信息对相关资产或负债以及交易具备合理认知；③市场参与者应有能力并自愿进行相关资产或负债的交易。

相关资产或负债在初始确认时的公允价值通常与其交易价格相等，但在下列情况中两者可能不相等：①交易发生在关联方之间。但企业有证据表明该关联方交易是在市场条件下进行的除外。②交易是被迫的。③交易价格所代表的计量单元与按照公允价值准则确定的计量单元不同。④交易市场不是相关资产或负债的主要市场（或最有利市场）。

企业以公允价值计量相关资产或负债，使用的估值技术主要包括市场法、收益法和成本法。

企业在估值技术的应用中，应当优先使用相关可观察输入值，只有在相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行的情况下，才可以使用不可观察输入值。输入值，是指市场参与者在给相关资产或负债定价时所使用的假设，包括可观察输入值和不可观察输入值。可观察输入值，是指能够从

市场数据中取得的输入值。该输入值反映了市场参与者在对相关资产或负债定价时所使用的假设。不可观察输入值指不能从市场数据中取得的输入值。

输入值包括三个层次。

第一层次输入值为公允价值提供了最可靠的证据。在所有情况下，企业只要能够获得相同资产或负债在活跃市场上的报价，就应当将该报价不加调整地应用于该资产或负债的公允价值计量。

第二层次输入值包括：①活跃市场中类似资产或负债的报价；②非活跃市场中相同或类似资产或负债的报价；③除报价以外的其他可观察输入值；④市场验证的输入值等。

第三层次输入值。企业只有在相关资产或负债不存在市场活动或者市场活动很少导致相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行的情况下，才能使用第三层次输入值，即不可观察输入值。

第五节财务报告概述

【注：见财务报告一章】