智能制造背景下产品未来成本管理探究

智能制造背景下产品未来成本管理探究

管理会计作为企业价值管理的核心体系，在承接企业战略基础上，担负着引领公司价值创造方向、衡量公司价值创造成果、评价公司价值创造过程的使命。在傳统制造企业向“互联网+工业”智能制造转型的战略背景下，如何在虚拟化和网络化的智能制造模式下，通过分工协作、优势互补，降低成本、提高经营效率、获得高回报将成为管理会计追求的目标。因此探讨智能制造背景下产品未来成本的管理是切合时代和市场要求的必要探索。

标签：管理会计；未来成本

一、产品未来成本

财务会计主要是对历史信息的记录和反映，而管理会计与财务会计的最大不同是它关注的是未来。对成本管理体系来讲，未来成本又称预计成本是历史成本的对称，是指尚未发生的成本，是在特定条件下可以合理地预测在未来某个时期或未来某几个时期将会发生的成本。因此，产品未来成本是在产品生产之前预先测算出的成本。从理论上看，定额成本、计划成本和标准成本都可以作为未来成本。但是对制造企业来讲，产品未来成本实际用于支持企业销售定价和订单获取决策，因此，如何获得准确可用的产品的未来成本是产品类制造企业管理会计在当下要面对和立即解决的问题。

产品未来成本首先影响产品的订单的获取和订单的盈利，更影响一个企业管理会计的思维，我们是为了什么目标而进行成本管理。众所周知订单是企业得以存在和发展的基础，因此管理会计进行成本管理的目标是以有竞争力的、可实现的成本去获得和交付订单，从而形成盈利、健康的运营现金流。

二、产品定价决策的成本要求

成本信息的一个主要作用是用于销售定价决策，因为产品只有通过销售才能形成公司利润。定价时，在市场层面主要考虑顾客需求基础上的市场竞争和市场定位；在企业内部考量的主要因素是价格是否能弥补成本和费用的投入，并保持持续经营和投资所必需的利润。因此在销售定价决策时，成本信息的应用首先要考虑决策信息的相关性，即在进行经营决策时，管理者需要比较两个或多个备选的行动方案，作为会计信息可用两个标准来确定信息的相关性：一个是信息必须是预计的未来收入，因为销售是未来的行为。第二个是必须包含各个方案之间的差别因素。

根据美国管理会计师协会（IMA）的调研结果，对于产品定价中的各项信息的重要性，对确定售价有影响的各项成本因素中，排第一位是产品的全部成本（包括各项固定和变动成本）。第二位的是市场情况，第三位的是产品的变动成本。因此可见产品成本管理对产品售价的确定具有至关重要的作用。

三、未来产品成本的计量

在财务会计下，制造企业产品销售定价，在测算产品赢利时因受限于只有历史的材料成本，因此产品的定价往往基于以前采购材料和制造水平的产品历史成本。这在产品竞争日益激烈的今天，特别是在材料成本变化波动剧烈的情况下，由于产品的订单价格使用的是未来的合同销售价格，而成本是历史成本，二者的时间不匹配导致企业在市场竞争中的限于两难境界：要么因历史成本高于预期而定价过高而无法获得客户的订单；要么因历史成本低于预期而定价过低，导致虽然获得了订单但交付时却无法获得原来在接订单时的预期盈利。一个企业若不能产生正的营业利润，就无法具有持续的产品研发投入和必然投入，也无法保证企业的持续竞争能力。因此对于在未来交付的订单，在定价时需要更精准的与定价期间匹配的未来的产品成本。

根据订单交付时间的不同，对产品成本的计量需要考量不同的因素。

（一）即期的订单

即期的订单获取需要最新的产品成本，包括最新的材料成本和最新的制造成本，而非基于历史采购和制造信息的历史成本。因为竞争者直面的是同一个市场，谁能用当下最有竞争力的能力制造和出售产品，谁就能获取订单。因此即期订单获取的焦点是获得当下最新的产品成本，即按目前的采购最新成本和当下的生产能力可生产出的最新产品成本。

（二）未来确定时点交货的订单

未来确定时点交货的订单获取需要的是该时点的产品成本，或在该时点之前有能力以低于该预计时点成本制造出产品，从而获取超额利润。这需要企业有未来时点成本预测的体系，从而有能力进行精准的成本预测和成本管理能力。

（三）持续滚动的订单

对长期客户，会下达持续滚动的订单，这些订单的获取需要的滚动的产品预测成本。基于这些产品预测成本与客户形成持续的产品定价机制，实现与客户的双赢，从而保持和留住大客户。

因此要支持销售团队同时获得不同交货期的销售订单，实现精准产品定价，保证公司盈利目标，企业就要根据要获取的不同订单类型，搭建未来成本预测和管理的信息化平台，须有完善的信息化系统能够支持产品成本的实时更新和成本的滚动预测。

四、产品未来成本平台的定位

因此为获取最新或预计日期的未来产品成本，企业有必要开发产品成本预测信息化平台。此平台是基于产品BOM数据库和企业采购成本数据库，在此基础

上开发产品未来成本平台，既可实现最新的产品采购成本管理又可实现产品成本预测，实现滚动成本预测管理。该平台定位于：

1.聚焦于产品的盈利能力：通过采购成本的预测体系事前管理产品型号成本和产品的盈利能力。

2.聚焦于事前管理价格波动性：通过采购价格的事前波动预测管理，主动预测和掌握产品成本的变化，从而主动掌控和应对产品的市场价格的波动，提前进行产销协同。

3.聚焦于事前进行市场机会管理：通过对销售和采购的预测，提前对销售量、采购量进行预测管理，利用供应市场的采购机会，提前进行采购订单和产能的安排，实现最优成本制造；而最优的成本又可促进销售进行事前的销售市场布局，赢得的市场和客户先机。

五、产品未来成本平台的作用

1.为分管产品BOM设计和更改的团队和人员提供预测窗口和工具进行预测产品设计或工艺变动信息，更新产品BOM。

2.为分管采购的团队和人员提供预测窗口和工具进行预测原材料、部件、模块成本变动信息。

3.根据更新后的产品BOM和模块成本预测自动生成整机成本及其成本变动因素对比。

4.为分管销售的团队和人员提供预测窗口和工具进行预测产品销量和销售价格预测。

5.产品材料毛利率预测及变动趋势分析。

6.库存管理：根据销售和采购预测对供应商库存、工厂库存、产成品库存进行事前管理，并相应进行采购订单安排。

7.预测准确度分析：分别为采购团队、研发团队、销售团队提供预测和销量与到期实际执行差异对照分析。

8.绩效衡量：既考虑团队整体目标，又考虑内部各子团队目标的基础上，根据成本实际成本结果，衡量内部各个团队的绩效，按激励机制对团队进行激励，以鼓励团队进行事前的预测和机会管理，达成团队整体目标。

六、成本预测的数据来源及预测方法

（一）数据来源

任何预测都不可能完全准确，只有不断的搜集信息，通过滚动的预测不断修