第五章 税收负担

名义税负 是指由名 义税率决 定的负担
实际税负是 指缴纳税款 实际承担的 经济负担
三、税收负担的度量
税负度量指标
宏 观 税 负 度 量
中 观 税 负 度 量
微 观 税 负 度 量
（一）宏观税负衡量指标
小口径宏观税负 宏观税负是衡量一国财 政收入的相对规模和政府 收入水平的一个重要指标， 通常指一个国家在一定期 限内税收收入占当期国内 生产总值（GDP）的比重， 反映了一国税收的总体负 担水平。 税收收入/GDP(GNP/NI) 中口径宏观税负 财政收入/GDP(GNP/NI) 大口径宏观税负 政府收入/GDP(GNP/NI)
某行业的税负
某税种的税负
例
增值税行业平均税负率参照表（05年3月）
序号 行业 平均税负率 1 农副食品加工 3.5 2 食品饮料 4.5 3 纺织品(化纤) 2.25 4 纺织服装、皮革羽毛（绒）及制品 2.91 5 造纸及纸制品业 5 6 建材产品 4.98 10 塑料制品业 3.5 7 化工产品 3.35 11 非金属矿物制品业 5.5 8 医药制造业 8.5 12 金属制品业 2.2 9 卷烟加工 12.5 13 机械交通运输设备 3.7 14 电子通信设备 2.65 15 工艺品及其他制造业 3.5 某税种不 16 电气机械及器材 3.7 17 电力、热力的生产和供应业 4.95 18 商业批发 0.9 税负差异 19 商业零售 2.5 20 其他 3.5
引言
关心税收负担是否公平，并不是简单地分析每 个纳税主体具体支付多少税，这是因为税收可 能引起价格的变化——税负转嫁。
法定归宿（谁在
法律上负责纳税）
经济归宿（税收引起的私
人实际收入分配的变化）
税负转嫁与归宿举例
假设：税法规定对销售酒类征税， 卖者每出售一瓶酒要纳1元的税， 在不征税时，每瓶酒的售价是4元， 如你是商店老板，这1元的税怎样 处理，如何定价？
不同发展水平国家的宏观税负比较
收入水平分类 低收入国家 中下等收入国家 中上等收入国家 高收入国家
税收收入/GDP 国家数 平均 最低
最高
5 9
18.24 14.4
13.3 12.9
23.3 44.6
10
22
23.2
26.6
14
16.6
28.6
49
（二）经济结构对税负的影响
• 经济结构包括所有制结构、产业结构、 企业结构和技术结构等方面，其中产业 结构对税收负担水平及分布影响最大。
我国微观税负情况 ——企业与个人
A.企业的税收负担－－名义税负高实际税负低， 不同企业税负不同。 B.城镇居民的税收负担－－名义税负高实际税 负低，个人所得税的纳税人主要是工薪阶层， 所得税的不公平。
C.农民税负问题 －－逐步被减轻。
四、税收负担的影响因素
经 济 发 展 水 平 国 家 职 能 定 位
• 产业结构的调整直接造成税源结构和税 基大小的变化，从而对税收收入的来源 结构及税负结构产生影响。
1994-2008我国税负占比情况（亿元）
年份
1994 1995
税收总额
5126.88 6038.04
增值税
0.45 0.43
消费税
0.10 0.09
营业税
0.13 0.14
企业所得税
0.14 0.15
经 济 结 构
经 济 体 制 模 式
财 政 体 制 模 式
税 收 制 度 等
（一）经济发展水平对税负的影响 ——税负高低的决定性因素 P79
宏观税负与经济发展水平高度相关，人均收 入高的国家宏观税负高于人均收入水平低的 国家，宏观税负率随着人均收入的升高而升 高，但增长速度确实逐渐减缓的； 随着经济发展，一国内部的宏观税负在提升， 尤其以中等收入国家提高幅度较大。
同行业的
（三）微观税负衡量指标
企业流转税税负 是从微观角度考 察税负的指标， 反映经济活动中 各个微观主体具 体承受税负的程 度，也是在微观 主体间进行横向 比较分析的重要 依据。
实纳流转税/同期销售收入（或营业收入） 企业所得税税负 企业实纳所得税/同期利润总额
企业/个人综合税收负担率
企业（个人）实纳各税/企业 （个人）收入总额
• 虽然这一指数虽然有瑕疵之处，但是在 反映一个国家税负总体状况上还是有很 大的参考价值的——中国人民大学公共 管理学院教授孙玉栋。
第五章 税收负担
税收负担的含义 税收负担的分类 税收负担的度量 税收负担的影响因素 税负转嫁与归宿
一、税收负担的含义
税收负担简称税负，是指 在一定时间内因国家课税 而承受的经济负担，反映 了社会产品在国家和纳税 人之间的税收分配数量关 系。 一定的税负水平既决定着国 家通过税收手段聚财的多少， 又决定着对纳税人经济利益 的影响程度，对实现税收的 公平与效率等原则具有直接 和重要的影响。
低收入国家 中下等收入国家
中上等收入国家 高收入国家
5 9
10
18.24 14.4
23.2
13.3 12.9
14
23.3 44.6
28.6
22
26.6
16.6
49
我国与发达国家、发展中国 家非税负担比较（%）
年份
1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004
发达国家
4.25 4.28 4.05 3.08 4.94 5.04 4.90
0.43
0.40 0.39 0.36 0.36 0.35 0.35 0.36 0.37 0.38 0.37 0.34 0.33
0.09
0.08 0.09 0.08 0.07 0.06 0.06 0.06 0.06 0.06 0.05 0.05 0.05
0.15
0.16 0.17 0.16 0.15 0.13 0.14 0.14 0.15 0.15 0.15 0.14 0.14
税率的合理确定 ——税负与经济的关系
美国经济学家阿瑟· 拉 弗（Arthur Laffer） 在20世纪70年代提出拉 弗曲线时，认为当时美 国的边际税率（约50％） 已经超过了限度，处在 曲线向下的一边，所以 他主张政府减税。
Arthur Laffer
Laffer Curve表 明税率与税收收 入的关系：税率 高到一定程度， 总税收收入不仅 不增长，反而开 始下降。
发展中国家
n.a. n.a. n.a. n.a. 4.91 6.81 6.81
中国
5.73 6.05 6.05 7.08 7.61 9.37 8.77
2005
2006
4.81
5.25
7.41
7.64
8.37
n.a.
2005年我国与发达国家、发展中国家 不同形式政府收入负担比重比较
类别 税收（不含社会保 障缴款）负担 社会保障缴款负担 非税负担 总体经济负担 发达国家 发展中国家 61.4 25.9 12.7 100 63.2 16.0 20.8 100 中国 57.0 13.4 29.6 100
（三）国家职能定位对税负的影响
• 一国政府承担哪些职能，决定政府规模的 大小和参与公共事务的程度。因此，国家 职能的大小，即政府活动的广度和深度对 税收规模以及税收负担会产生较大的影响。 • 随着资本主义经济的发展，国家的职能从 国防等基本职能延伸到国家对经济的干预， 政府职能经历了由小到大、由窄到宽的变 化规程，西方国家的宏观税负水平也随之 不断提高。
宏观税负越高越好吗？
• 宏观税负与经济增长之间的变量关系是:宏观 税负每增加一个百分点、经济增长率就下降 0.36个百分点。 中国是否需要顺应 世界减税浪潮?
我国宏观税负考察
年份
小口径税负 （税收收入 /GDP)% 中口径税负 (财政收入 /GDP)% 大口径税负 (政府收入 /GDP)%
1994 1995 2000 2004 2007
0.14
0.12 0.10 0.08 0.08 0.17 0.17 0.15 0.16 0.19 0.20 0.19 0.21
0.04
0.04 0.03 0.05 0.06 0.05 0.04 0.05 0.04 0.04 0.03 0.03 0.03
0.05
0.05 0.04 0.04 0.04 0.03 0.04 0.04 0.04 0.03 0.03 0.03 0.03
关税
0.05 0.05
农业各税
0.05 0.05
1996
1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008
6909.82
8234.04 9262.80 10682.58 12581.51 15301.38 17636.45 20017.31 24165.68 28778.54 34804.35 45621.97 54223.79
（一）税负转嫁的含义
• 是指商品交换过程中，纳税人将应纳 税款通过各种途径将税收负担转嫁给 他人负担的一种经济现象。
税负转嫁所处的环节
（四）经济体制与财政体 制的模式对税负的影响
• 在其他因素一定时，一般地说，财政 集中度就实行计划经济体制的要高于 实行市场经济体制的。 • 体现国家社会产品分配的一系列分配 关系的财政体制模式对税负也有深刻 的影响。即国家对税费利债等的依赖 程度影响着税负的大小。
五、税负转嫁与归宿
尽管你费尽心机，去征你想征的税， 但商人们还是把他们自己承担的税 收转嫁出去了。 —— 约翰· 洛克
结 论
• 单纯就税收负担而言，并不能得出 结论说，中国的税收负担高于其他 国家平均水平或低于其他国家，不 论是对发达国家，还是对发展中国 家，均是如此。
• 改革完善财税体制，奠定我国经济长远发展的 体制基础，必须把改革政府收入格局作为一项 关键举措。 • 而改革政府收入格局，必须实行清费正税的结 构性改革思路，要采取切实措施将明确提出的 费改税的艰巨任务落到实处，比如社会保障、 道路交通、环境污染以及城镇建设过程中的收 费改革等。
2008 2012
10.64 9.93 12.68 16.09 19.22
10.83 10.27 13.5 16.49 20.80
20.87 20.27 23.91 26.84 30.1
18.03 21.32
19.53 22.57
n.a n.a
不同发展水平国家的宏观税负比较
税收收入/GDP
收入水平分类 国家数 平均 最低 最高
导言:为什么要学习本章内容
• 税收负担问题，是税收制度的核心，也 反映着税收与经济的关系。 • 合理确定一定时期的税负水平，对于保 证政府履行其职能需要的财力，促进经 济的发展，有着重要的意义。
•T A X •M I S E R Y •I N D E X
• 税负痛苦指数仅仅是关于一国税负的一 种算法，且是科学性较差，甚至是带有 主观臆测性质的一种算法，用一个标准 去衡量不同的国家，却有其不妥之处， 各国的税制结构的不同，仅仅是按照税 收痛苦指数的几个项目对不同税种的法 定税率作简单加权，并不能反映真实的 税负水平——中国社科院金融所货币理 论与政策研究室副主任杨涛 。
二、税收负担的分类
按负担能否转嫁划分 直接税负与间接税负
税负
按负担的内容划分
名义税负与实际税负
按负担的层次划分
宏观税负与微观税负
直接税负与间接税负
纳税人与负税人一 致，如所得税、房 产税、遗产税、社 会保险税等税种
间接税是对商品和 服务征收的，从而 只是间接地以公众 为征税对象
名义税负与实际税负
(1)售价仍是4元，那么不管买者是谁，这时 1元的税由卖者来负担。 (2)卖者把售价提高到5元，这时1元的税由 买者负担。 (3)买者把售价提高到4.5元，这时买卖双方 都负担了一部分税，买者负担0.5元，卖 者负担0.5元。
可以看出，税负是在运动着的，总 是要由纳税人或其他人来负担。由 此引出税负转嫁与税负归宿的概念。
Laffer Curve的 经济意义（P84)
（二）中观税负衡量指标
某地区的税负
Hale Waihona Puke Baidu
是指某个地区、 国民经济某个 部门或某个税 种的税收负担。
某地税收/某地GDP(GNP/NI) 某行业的税负 某行业税收/某行业GDP(GNP/NI)
某税种的税负
某税种税款/该税种计税依据数量
研究中观税负的意义
某地区的税负 • 有助于分析地区差异，促进地 区间协调发展； • 有助于掌握国民经济各部门的 纳税能力、合理调整产业结构、 促进国民经济协调发展； • 有助于反映国家税收占具体税 种（或税类）上的调节水平和 政府收入的来源结构，又可以 反映某税种（或税类）的实际 征收率与税法规定的名义税率 的差异，从而也反映国家税收 征管水平。