成本会计学第二章 成本核算的一般程序

月标准工资/30
月标准工资/当月满勤天 数
（2）计件工资的计算

包含料废品， 但不包括工 废品


应付计件工资=计件单价*合格品数量 从事多项计件单价不同的工作时可折算成定额 工时再乘以小时工资率计算计件工资 集体计件工资的核算 每位职工应分工资=工资标准*内部工资分配率
小时工资率*劳动时间 集体计件工资总额/集体内各工人工资标准总和
1.材料费用的归集

直接用于产品生产 几种产品共同耗用 基本生产车间管理
产品成本“直接材料” 采用一定的方法分配 制造费用



直接用于辅助生产
辅助生产成本
2.材料费用的分配

材料费用分配的核算包括原材料费用分配的核 算和燃料费用分配的核算
原材料费用 耗用不多时 燃料费用 比重大与动力 费用一起核算 燃料及动力

第二车间分担=810*2.5=2025 行政管理部门分担=4901-2125-2025=751

运输车间分配率=（7275+120-196）/7200=1 第一车间分担=4250*1=4250


第二车间分担=1850*1=1850 行政管理部门分担=7199-4250-1850=1099
该车间直接发生费用+其他 辅助生产车间按计划成本转 入费用
该车间提供劳务总量*劳 务的计划单位成本
分录
按计划成本分配辅助生产费用 借：辅助生产成本 基本生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：辅助生产成本 结转辅助生产成本 借：管理费用 贷：辅助生产成本

优缺点及适用性
优缺点 各种辅助成本费用只分配一次，简化计算工作； 反应和考核辅助生产成本计划的执行情况； 差异全部计入管理费用，便于分析和考核各受益 对象的成本，分清企业内部各单位的经济责任。
5.顺序分配法

按照受益的大小顺序排列，按顺序分配费用， 受益少的在前面，逐次分配费用。 受益少的辅助生产车间不分配受益多的车间的 费用，受益多的辅助生产车间分配受益少的车 间分入的费用。

分录

分录 借：辅助生产成本 基本生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：辅助生产成本
练习

P66业务题4
第二章 成本核算的一般 程序
本章重点

产品成本核算的一般程序 要素费用的分配与核算 辅助生产成本和制造费用的归集与分配方法 生产费用在完成产品与在产品之间的分配方法
第一节 要素费用的核算


要素费用的分配与归集 1.要素费用的归集是按照要素费用的性质、根 据费用发生的地点或者受益对象进行集中，计 入相应的成本费用之中。 借：生产成本—基本生产成本 —辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料/应付职工薪酬/累计折旧等





3.代数分配法 设x是修理车间的单位成本，y是运输部门的单 位成本，联立方程组 4825+200y=2010x 7275+50x=7400y 解得x=2.5 ,y=1 修理部门分配： 运输部门分摊修理费用=50*2.5=125 第一车间分担=850*2.5=2125
（3）其他工资的计算

按国家相关规定支付
2.工资的发放

应付工资=计时工资+计件工资+加班加点工 资+计入工资总额的奖金+工资性津贴+非工 作时间工资

实发工资=应付工资+各种非工资性社会补 贴-代垫代扣款项
五险一金、个人 所得税等
3.工资费用分配的核算
借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 贷：应付职工薪酬 实际支付时： 借：应付职工薪酬 贷：银行存款/库存现金

3.材料费用分配表的编制
材 料 费 用 分 配 表
按领料车 间、部门 一段时间 耗用全部 材料
材料费用明细表
材料费用汇总分配表
4.材料费用的核算

借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料
二、人工成本的核算
工资的构成 计时工资 计件工资 奖金 津贴和补贴 加班加点工资 特殊情况下的工资
2.材料费用的分配
分配标准：定额消耗量比例、系数比例 （1）定额消耗量比例分配 消耗定额：单位产品可以消耗的数量限额。 定额消耗量：消耗定额*实际产量。耗用原材料 少的情况下采用

费用定额：消耗定额的货币表现，等于消耗定额 *计划单价。 定额费用：费用定额*实际产量。原材料种类多 的情况下采用
按材料定额消耗量比例分配材料 费用

某种产品应分配的材料数量=该种产品的材料 定额消耗量*材料消耗量分配率
该产品实际产量*单 位产品材料消耗定额
材料实际消耗量/ 定额消耗量

某种产品应分配的材料费用=该种产品的材料 数量*材料单价
按材料定额成本的比例分配

某种产品应负担的材料费用=该种产品耗用 各种材料定额费用之和*材料费用分配率
分录

借：辅助生产成本—01车间 —02车间 贷：辅助生产成本—02车间 —01车间
（2）对外分配（辅助生产车间之外）

某辅助生产车间交互分配后的实际费用=该 车间直接发生费用+该车间交互分配转入费 用-该车间交互分配转出费用

对外分配率=该车间交互分配后的实际费用/ 对基本受益单位提供劳务总量
分录

借：基本生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：辅助生产成本
评价

优缺点： 提高了分配结果的正确性，便于考核各辅助生 产车间的耗费水平，但增加了核算工作量，分 配结果仍不够精确。
3.计划成本分配法


各受益对象按劳务的计划单位成本进行分配， 辅助生产车间的实际费用与计划费用直接的差 异计入管理费用。 某辅助生产车间的劳务成本差额=该车间实际 发生总成本-该车间按计划成本分配的费用
直接分配法 交互分配法 计划成本分配法 代数分配法 顺序分配法。
1.直接分配法
不考虑各辅助生产车间直接相互提供劳务的情 况，而是将辅助生产费用直接分配给辅助生产 车间以外的各受益单位。 某受益单位应负担的辅助生产费用=该受益单 位接受的劳务数量*辅助生产车间费用分配率

该辅助生产车间直接发生的费用总额/向辅助 生产车间以外的受益单位提供的劳务总量

注：劳动保护费 应计入制造费用， 职工出差所产生 的费用应计入管 理费用
1.工资的计算

（1）计时工资的计算 月薪制
节假日缺勤 不扣工资
日薪制 月标准工资/20.83 节假日缺勤
扣工资
月标准工资-事假天数* 日标准工资-病假天数* 日标准天数*病假扣款率 出勤天数*日标准天数+ 病假天数*日标准工资* （1-病假扣款率）



（1）交互分配（辅助生产车间之间） 对内分配率=该辅助生产车间直接发生费用/该 辅助生产车间提供劳务总量 某辅助生产车间交互分配转入费用=其他辅助 生产车间向该车间提供劳务数量*耗用劳务的 交互分配率 某辅助生产车间交互分配转出费用=该辅助生 产车间向其他车间提供劳务数量*耗用劳务的 交互分配率



1.直接分配法 修理车间分配率=4825/（2010-50）=2.46 第一车间分担=850*2.46=2091 第二车间分担=810*2.46=1992.6 行政管理部门分担=4825-20911992.6=741.4 运输部门分配率=7275*（7400-200）=1.01 第一车间分担=4250*1.01=4292.5 第二车间分担=1850*1.01=1868.5 行政管理部门分担=7275-4292.51868.5=1114
二、辅助生产费用分配的核算


正确地计算辅助生产成本和劳务的成本，将辅助生产 费用正确地分配给各受益对象。 受益对象包括：基本生产车间、辅助生产车间、企业 管理部门等。 分配分录： 借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：辅助生产成本
通常采用的分配方法


ຫໍສະໝຸດ Baidu
借：基本生产成本—A产品 —B产品 制造费用 管理费用 贷：应付账款
7200 4800 3600 8400 24000
四、折旧费的核算
1.折旧费的归集 生产部门的折旧费简化计入“制造费用”账户 非生产部门计入相关费用项目 2.折旧费的核算 借：辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷：累计折旧

借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付账款/银行存款
练习

P66业务题2



分配率=24000/（13000+7000）=1.2 车间电费=3000*1.2=3600 行政部门电费=7000*1.2=8400 A、B产品电费=10000*1.2=12000 A产品分担=12000*36000/60000=7200 B产品负担=12000-7200=4800
第二节 辅助生产费用的核算

辅助生产车间：向基本生产车间和企业管理部 门提供劳务或产品的服务部门。如供水、供电、 供气、机修车间等。

辅助生产成本必须按部门进行归集与核算，并 将其分配计入各受益对象。
一、辅助生产费用归集



“辅助生产成本”总账和明细账按若干费用项 目设置专栏。 借：辅助生产成本—** 贷：原材料等 其中设置有专门成本项目的辅助生产费用计入 “辅助生产成本”总账和所属明细账的借方， 未设置成本项目的辅助生产费用，先计入制造 费用归集后进行分配转入“辅助生产成本”总 账和所属明细账的借方。
多选
下列固定资产中，不计提折旧的有（ A、房屋建筑物 B、以经营租赁方式租入的固定资产 C、当月增加的固定资产 D、以融资租赁方式租入的固定资产 E、提前报废的固定资产

）
五、其他费用的核算

按车间、部门和用途计入相关成本项目 借：辅助生产成本 制造费用 管理费用 财务费用 贷：银行存款/库存现金
分录

借：基本生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：辅助生产成本
直接分配法的评价
优缺点： 最为简便、简化，但不利于考核各辅助生产车间 的耗费水平，各受益单位的分配不准确。

适用条件： 适用于辅助生产内部相互提供劳务不多、不进行 相互分配，对辅助生产成本和企业产品成本影 响不大的情况。

2.交互分配法




2.交互分配法 （1）交互分配 修理车间分配率=4825*2010=2.4 运输部门分摊修理费用=50*2.4=120 运输部门分配率=7275*7400=0.98 修理部门分摊运输费用=200*0.98=196 （2）对外分配 修理车间分配率=（4825+196-120）/2050=2.5 第一车间分担=850*2.5=2125
实际产量*单位产品 该种材料费用定额
各种材料实际费用总额/ 各种材料定额费用之和
练习题

P66业务题1
（2）系数比例分配
设定标准产品，将其他产品折算成相应的单位 材料消耗量系数 计算各种产品的材料消耗量（产量*单位材料 消耗量系数） 按标准材料消耗量分配材料费用 其中分配率=消耗的材料费用/各种产品材料消耗 量之和

确定需要分配的要素费用的项目以及金额 确定具体要素费用项目的分配标准 编制各项要素费用分配表 根据要素费用分配表编制记账凭证 根据记账凭证登记各有关成本费用总账和明细 账
一、材料费用的核算
材料的分类 ： 原料及主要材料 辅助材料 外购半成品 燃料 修理用备件 包装物 低值易耗品

练习

P66业务题3
三、外购动力的核算
1.外购动力费用：从企业外部购买的电力、热力 等各种动力所支付的费用。 直接通过“银行 存款”科目核算 2.外购动力费用的核算：
支付日期固定，费用相差不多
通过“应付账款” 核算，月末计入 各成本费用
支付日期不固定或付款日不在月末
3.外购动力费用分配表的编制

要求 计划单位成本必须比较准确，否则影响分配结果 的合理性。

4.代数分配法


联立方程组，计算辅助生产劳务的单位成本， 然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分 配辅助生产费用 分录 借：辅助生产成本 基本生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：辅助生产成本
评价

代数分配法的分配结果最准确，但计算工作比 较复杂，适用于已实现会计电算化的企业。
第一节 要素费用的核算

2.要素费用的分配是指如果某项要素费用几 个成本计算对象共同发生，则需要选择适 当的分配方法，在各成本计算对象之间进 行分配，以明确各成本对象应承担的费用
费用分配率=待分配费用总额/分配标准总额 某分配对象应分配的费用=该分配对象标准额 * 费用分配率
3.要素费用分配的程序