第十章收入、成本费用和利润的核算
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（二） 金融企业往来收入
金融企业往来收入，是指 商业银行与其他金融 机构发生业务往来而形成的利息收入。 金融企业往 来收入应按让渡资金使用权的时间和适用利率计算 确定。
对金融机构往来收入，商业银行应设置“金融 企业往来收入”科目进行核算，同时在 该科目下设 置“存放中央银行款项利息收入户”、“存放同业 款项利息收入户”、“拆放同业利息收入户”、 “拆放金融性公司利息收入户”等明细账户。
对手续费收入，商业银行应设置“手续费收入”科 目时行核算，同时 在该科目下按手续费收入的种类分别 设置“支付结算手续费收入户”、“委托贷款手续费收 入户”、“拆借资金手续费收入户”、“信用卡签购手 续费收入户”、“代发行债券手续费收入户”、“保管 箱业务手续费收入户”等明细账户。
当发生手续费收入时，其会计分录是：
第十章 收入、成本费用和 利润的核算
学习目标：
通过本章的学习，你应该能 够：对银行的收入、成本费用的 构成、利润的形成过程有一个全 面的了解；理解收入、成本费用 及利润之间的相互关系；掌握利 润的计算及结转方法。
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第一节 收入
10.1．1 收入的含义及确认
收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的 经济利益的总流入。
1）与交易相关的经济利益能够流入企业
这是任何交易都应遵循的一项基本原则。银行应根据对方（如借款人）的信誉状 况、当年的经济效益情况以及双方就付款方式、付款期限等达成的协议等方面进行判 断。如果银行估计收入收回的可能性不大，就不应确认收入。
2）收入的金额能够可靠地计量
利息收入根据合同或协议规定的存、贷款利率及期限确定。其他为提供金融商品 服务所取得的收入应按银行与其他资产使用者签订的合同或协议确定。当收入的金额 能够可靠地计量时，银行才能进行确认。
当实现各项其他营业收入时，其会计分录是：
借：××科目
贷：其他营业收入——××收入户
上述各有关收入类账户的期末余额均应结转到“本年利润”账 户。
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第二节 成 本 与 费 用
10.2.1 成本与费用的含义及内容
一、成本 成本是指企业为提供劳务和产品而发生的各种耗费，不 包括为第三方或客户垫付的款项；银行的成本主要是指营业 成本。 二、费用 费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生 的经济利益的流出；银行的费用主要是指营业费用。 三、成本费用的核算要求 1.应当遵守国家有关的法规财经制度，成本费用的核算 必须做到真实准确。 2.应当遵循一致性和可比性会计原则。 3.应当遵循权责发生制原则。 4.应当遵循成本费用与收入之间的配比原则。 5. 应当严格划分三种成本费用界限：一是划分本期成本
当发生汇兑收益时，其会计分录是：
借：外币买卖——××外币户 贷：汇兑收益——××外币汇兑收益户
（五）其他营业收入
其他营业收入是指 商业银行除主营业务以外的其他营业收入，
如咨询服务收入、无形资产使用权转让收入等。 对于其他营业收入， 商业银行要设置“其他营业收入”科目进行核算，并在该科目之下 按其他营业收入的种类设明细账户时行明细核算。
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（一） 计息期末收到本期结算的利息， 其会计分录是：
借：活期存款 ——××存款人户 贷：利息收入 ——××利息收入
（二）计息期末结算利息，未收到本期 结算的利息时，其会计分录是：
借：应收利息 ——应收××利息户 贷：利息收入 ——××利息收入户
如果贷款本金或应收利息逾期 90天时， 应将原已入账的应收利息和利息收入予以冲 销，编制上述会计分录的相反分录。
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10．1．2 收入的核算 一、利息收入 利息收入 是指商业银行发放各类本币、外币贷款、办理 贴现和经费存款等取得的报酬。 利息收入应按让渡资金使用 权的时间和适用利率计算确定。 利息收入在商业银行的营业收入中占有较大比重，应通 过设置“利息收入”科目予以反映。到期实收利息和到期应 收而未收到的利息，记在该科目贷方；期末结转到本年利润 科目中的利息收入，记在该科目的借方，结转后该科目无余 额。商业银行应在该科目下设置“贷款利息收入户”、“贴 现利息收入户”、“存款利息收入户”等明细账户进行核算。 银行对利息收入的确认要全面遵循谨慎性原则，对于因 借款单位经营状况不好或因其他原因而无法收取或收取可能 性较低的利息收入不再予以确认。
当发生金融企业往来收入时，其会计分录是： 借：××科目
贷：金融企业往来收入 ——××利息收入户 5
（三）手续费收入
手续费收入 是指商业银行在办理支付结算、咨询、 担保、代保管等代理业务以及办理委托贷款业务时取得 的手续费收入。对于各项手续费， 商业银行应按规定的 范围、标准和费率严格收费，并纳入账内核算，防止收 费流失； 除另有规定外，不得以任何名义坐支手续费收 入。
银行的收入主要是 指银行提供金融商品服务所取得的各项收入，主要包括：利息 收入、金融企业往来收入、手续费收入、贴现利息收入、买入返售证券收入、汇兑收 益和其他业务收入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项，如企业代垫的工本费、 代邮电部门收取的邮电费等。
银行应当根据收入的性质，按照收入确认的条件，合理地确认和计量各项收入。 银行提供金融产品服务取得的收入，应当在以下条件均能满足时予以确认：
费用和下期成本费用的界限；二是划分资本性支出和收益性 8
支出的界限；三是划分营业支出和营业外支出的界限。
10.2.2 营 业 成 本
营业成本是指银行在业务经营过程中发生的与业务经营 有关的支出， 主要包括：利息支出、金融企业往来支出、手 续费支出、卖出回购证券支出、汇兑损失等。
一、利息支出 利息支出是指商业银行以负债形式筹集的各类资金（不 包括金融企业往来资金）按规定利率提取、支付的利息， 包 括企业存款利息支出、储蓄存款利息支出、金融债券利息支 出、借款利息支出等。 利息支出在银行全部支出中占有较大 比重，应区别不同情况进行处理。 对于利息支出，商业银行 设置“利息支出”科目进行核算，并在该科目下按支出项目 设置“活期存款利息支出户”、“定期存款利息支出户”、 “活期储蓄存款利息支出户”、“定期储蓄存款利息支出 户”、“金融债券利息支出户”等明细账户进行核算。
借：××科目——××户
贷：手续费收入——××收入户
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(四)汇兑收益
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汇兑收益是指 商业银行在经营外汇买卖和外币兑换等业务过程
中因汇率变动而产生的收入。 汇兑收益应根据买入、卖出价差和汇 率变动的净收益确认，每笔外汇买卖收益，商业银行要设置“汇兑
收益”科目时行核算，同时在科目之下按币种设明细账户进行明细 核算。
（二） 金融企业往来收入
金融企业往来收入，是指 商业银行与其他金融 机构发生业务往来而形成的利息收入。 金融企业往 来收入应按让渡资金使用权的时间和适用利率计算 确定。
对金融机构往来收入，商业银行应设置“金融 企业往来收入”科目进行核算，同时在 该科目下设 置“存放中央银行款项利息收入户”、“存放同业 款项利息收入户”、“拆放同业利息收入户”、 “拆放金融性公司利息收入户”等明细账户。
对手续费收入，商业银行应设置“手续费收入”科 目时行核算，同时 在该科目下按手续费收入的种类分别 设置“支付结算手续费收入户”、“委托贷款手续费收 入户”、“拆借资金手续费收入户”、“信用卡签购手 续费收入户”、“代发行债券手续费收入户”、“保管 箱业务手续费收入户”等明细账户。
当发生手续费收入时，其会计分录是：
第十章 收入、成本费用和 利润的核算
学习目标：
通过本章的学习，你应该能 够：对银行的收入、成本费用的 构成、利润的形成过程有一个全 面的了解；理解收入、成本费用 及利润之间的相互关系；掌握利 润的计算及结转方法。
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第一节 收入
10.1．1 收入的含义及确认
收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的 经济利益的总流入。
1）与交易相关的经济利益能够流入企业
这是任何交易都应遵循的一项基本原则。银行应根据对方（如借款人）的信誉状 况、当年的经济效益情况以及双方就付款方式、付款期限等达成的协议等方面进行判 断。如果银行估计收入收回的可能性不大，就不应确认收入。
2）收入的金额能够可靠地计量
利息收入根据合同或协议规定的存、贷款利率及期限确定。其他为提供金融商品 服务所取得的收入应按银行与其他资产使用者签订的合同或协议确定。当收入的金额 能够可靠地计量时，银行才能进行确认。
当实现各项其他营业收入时，其会计分录是：
借：××科目
贷：其他营业收入——××收入户
上述各有关收入类账户的期末余额均应结转到“本年利润”账 户。
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第二节 成 本 与 费 用
10.2.1 成本与费用的含义及内容
一、成本 成本是指企业为提供劳务和产品而发生的各种耗费，不 包括为第三方或客户垫付的款项；银行的成本主要是指营业 成本。 二、费用 费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生 的经济利益的流出；银行的费用主要是指营业费用。 三、成本费用的核算要求 1.应当遵守国家有关的法规财经制度，成本费用的核算 必须做到真实准确。 2.应当遵循一致性和可比性会计原则。 3.应当遵循权责发生制原则。 4.应当遵循成本费用与收入之间的配比原则。 5. 应当严格划分三种成本费用界限：一是划分本期成本
当发生汇兑收益时，其会计分录是：
借：外币买卖——××外币户 贷：汇兑收益——××外币汇兑收益户
（五）其他营业收入
其他营业收入是指 商业银行除主营业务以外的其他营业收入，
如咨询服务收入、无形资产使用权转让收入等。 对于其他营业收入， 商业银行要设置“其他营业收入”科目进行核算，并在该科目之下 按其他营业收入的种类设明细账户时行明细核算。
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（一） 计息期末收到本期结算的利息， 其会计分录是：
借：活期存款 ——××存款人户 贷：利息收入 ——××利息收入
（二）计息期末结算利息，未收到本期 结算的利息时，其会计分录是：
借：应收利息 ——应收××利息户 贷：利息收入 ——××利息收入户
如果贷款本金或应收利息逾期 90天时， 应将原已入账的应收利息和利息收入予以冲 销，编制上述会计分录的相反分录。
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10．1．2 收入的核算 一、利息收入 利息收入 是指商业银行发放各类本币、外币贷款、办理 贴现和经费存款等取得的报酬。 利息收入应按让渡资金使用 权的时间和适用利率计算确定。 利息收入在商业银行的营业收入中占有较大比重，应通 过设置“利息收入”科目予以反映。到期实收利息和到期应 收而未收到的利息，记在该科目贷方；期末结转到本年利润 科目中的利息收入，记在该科目的借方，结转后该科目无余 额。商业银行应在该科目下设置“贷款利息收入户”、“贴 现利息收入户”、“存款利息收入户”等明细账户进行核算。 银行对利息收入的确认要全面遵循谨慎性原则，对于因 借款单位经营状况不好或因其他原因而无法收取或收取可能 性较低的利息收入不再予以确认。
当发生金融企业往来收入时，其会计分录是： 借：××科目
贷：金融企业往来收入 ——××利息收入户 5
（三）手续费收入
手续费收入 是指商业银行在办理支付结算、咨询、 担保、代保管等代理业务以及办理委托贷款业务时取得 的手续费收入。对于各项手续费， 商业银行应按规定的 范围、标准和费率严格收费，并纳入账内核算，防止收 费流失； 除另有规定外，不得以任何名义坐支手续费收 入。
银行的收入主要是 指银行提供金融商品服务所取得的各项收入，主要包括：利息 收入、金融企业往来收入、手续费收入、贴现利息收入、买入返售证券收入、汇兑收 益和其他业务收入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项，如企业代垫的工本费、 代邮电部门收取的邮电费等。
银行应当根据收入的性质，按照收入确认的条件，合理地确认和计量各项收入。 银行提供金融产品服务取得的收入，应当在以下条件均能满足时予以确认：
费用和下期成本费用的界限；二是划分资本性支出和收益性 8
支出的界限；三是划分营业支出和营业外支出的界限。
10.2.2 营 业 成 本
营业成本是指银行在业务经营过程中发生的与业务经营 有关的支出， 主要包括：利息支出、金融企业往来支出、手 续费支出、卖出回购证券支出、汇兑损失等。
一、利息支出 利息支出是指商业银行以负债形式筹集的各类资金（不 包括金融企业往来资金）按规定利率提取、支付的利息， 包 括企业存款利息支出、储蓄存款利息支出、金融债券利息支 出、借款利息支出等。 利息支出在银行全部支出中占有较大 比重，应区别不同情况进行处理。 对于利息支出，商业银行 设置“利息支出”科目进行核算，并在该科目下按支出项目 设置“活期存款利息支出户”、“定期存款利息支出户”、 “活期储蓄存款利息支出户”、“定期储蓄存款利息支出 户”、“金融债券利息支出户”等明细账户进行核算。
借：××科目——××户
贷：手续费收入——××收入户
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(四)汇兑收益
Βιβλιοθήκη Baidu
汇兑收益是指 商业银行在经营外汇买卖和外币兑换等业务过程
中因汇率变动而产生的收入。 汇兑收益应根据买入、卖出价差和汇 率变动的净收益确认，每笔外汇买卖收益，商业银行要设置“汇兑
收益”科目时行核算，同时在科目之下按币种设明细账户进行明细 核算。