收入费用及利润的核算培训课件

人民币
贷：汇兑收益——外汇买卖收入户 人民币
2、外币的货币兑换分户帐余额在贷方，折合成人民币 的金额小于该外币的货币兑换同帐户的人民币的借
方余额，或外币的货币兑换分户帐余额在借方，折 合成人民币的金额大于该外币的货币兑换同帐户上
的人民币贷方余额，其差额即为亏损。通过会计分
录从人民币货币兑换该分户帐中转出。
利息收入是银行办理各种贷款，以及票据贴现而取 得的利息，它在银行营业收入中占有较大的比重， 在银行财务成果中也占有重要的地位，在核算时， 设置“利息收入”科目进行核算。
“利息收入”科目的明细科目可设置为：①存放同 业；②存放中央银行；③拆出资金；④个人贷款和 垫款；⑤公司贷款和垫款；⑥票据贴现；⑦买入返 售金融资产；⑧债券投资；已减值金融资产等
会计分录为：
借：汇兑收益——外汇买卖收入户 人民币
贷：货币兑换——xx币种户
人民币
例题
银行兑入美钞2万元，美元钞买价1：7.5，而年终决算时 决算汇率1：7。
业务发生时
借：库存现金
USD 20 000
贷：货币兑换—钞买价 USD 20 000
借：货币兑换—钞买价 RMB150 000
贷：库存现金
贷：交易性金融负债 公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录
。
5）投资收益的核算
投资收益包括银行按照现行法规进行长期投资获得 的收益，银行依据合同、协议的规定到期收回或因 被投资企业清算而收回的投资额与账面价值的差额 ，如为净收益，计入投资收益；如为净损失，冲减 投资风险准备金，不足冲减部分，计入当期损益。
4.分类
（1）直接费用 指直接为取得营业收入而发生的费用，有
利息支出、手续费支出等。 （2）间接费用 指仅有助于当期收入的实现，或者数额不
大，不便于或不值得在各期分配的费用。
二. 成本费用的核算
（1）“利息支出”的核算 利息支出，包括吸收的各种存款（单位存款
、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷 款资金等）、与其他金融机构（中央银行、 同业等）之间发生资金往来业务、卖出回购 金融资产等产生的利息支出。
（3）收入能导致企业所有者权益的增加。
（4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第 三方或客户代收的款项，如增值税、代收利息等。 代收的款项在增加企业的资产同时增加了企业的负 债，但不增加企业的所有者权益，也不属于本企业 的经济利益，因此不能作为本企业的收入。
2.内容
有营业收入（包括利息收入、手续费及佣 金收入、投资收益、公允价值变动损益、 汇兑收益和其他业务收入）和营业外收入
企业发生的与其经营活动相关的手续费、佣金等支 出，借记本科目，贷记“银行存款”、“存放中央 银行款项”、“存放同业”、“库存现金、“应 付手续费及佣金”等科目。 借：手续费及佣金支出 贷：有关科目
（3）营业税金及附加的核算
概念：按照国家税法规定，银行应向国家税务机关 缴纳营业税及其他税金。营业税金及附加是银行由 经费收入负担的各种税金，包括营业税.城市维护 建设税和教育费附加等。
手续费及佣金收入是指银行在办理结算、咨询、担 保、代保管等提供金融服务时向客户收取的费用所 取得的收入。中间业务收入，应当在向客户提供相 关服务时确认收入，对于其核算，银行应设置“手 续费及佣金收入”账户，并按其种类分设明细账。
某客户向其开户银行申请办理银行承兑汇票，按规 定收取500元承兑手续费，其会计分录为：
收入费用及利润的核算 培训课件
本章概述
第一节 收入的核算 第二节 支出的核算 第三节 利润及利润分配的核算
第一节 收入的核算
一、收入的概念及其内容 二、收入的确认与计量
一、收入的概念及其所包含的内容
1.概念：收入，是指企业在日常活动中形成的、会 导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关 的经济利益的总流入。
日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常 性活动，以及与之相关的其他活动。
2.特点
（1）收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从 偶发的交易或事项中产生的，如工商企业销售商 品、提供劳务的收入等。
（2）收入可能表现为企业资产的增加，如增加银行 存款、应收账款等；也可能表现为企业负债的减 少，如以商品或劳务抵偿债务；或者二者兼而有 之。
发生其他营业收入时，应借记“库存现金”、“ 吸收存款”或其他科目，贷记“其他营业收入” 。
7）营业外收入的核算
营业外收入是指银行发生的与其经营业务活动无直接 关系的各项收入和各项支出。这些收入的形成，并不 是银行经营某项业务而产生的，和银行业务没有直接 联系，因此归为营业外收入。 注意：营业外收入不等于其他营业收入
借：吸收存款—承兑申请人户 500 贷：手续费及佣金收入—银行承兑收入 500
3）汇兑收益的核算
汇兑收益来源于两个方面： 一是银行进行外汇买卖和外币兑换等业务而产
生的损益。 二是外汇分账制在年终决算时产生的汇兑收益
。
（1）外汇买卖产生的汇兑收益
银行的外汇买卖及兑换通过“汇兑收益”科目进 行核算，同时按外汇买卖外币种分设明细账。其 买卖及兑换业务发生时，兑入的货币，借记有关 科目，贷记本科目；同时兑出的货币借记本科目 ，贷记有关科目。
内容包括：罚款收入、出纳长款收入、固定资产盘盈 、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、处置 抵债资产净收益、教育费附加返还款。
会计核算 借：相关科目 贷：营业外收入
第三节 成本费用的核算
一、成本费用的概念 二、成本费用的核算
一、成本费用的概念
1.概念：费用是指企业在日常活动中形成 的、会导致所有者权益减少的、与向所有 者分配利润无关的经济利益的总流出。
（1）主要账务处理
A.当期收到利息时，直接作为收入入帐： 借：吸收存款或其他科目
贷：利息收入 B.计提利息 金融企业发放的贷款采用权责发生制按资金
占用时期计提利息确定为收入。 新企业会计准则要求按实际利率法来确定利
息收入。
（2）实际利率法举例
例题见贷款部分或教材P77
2）手续费及佣金收入的核算
（4）“业务及管理费”的核算
业务及管理费是银行在业务经营及管理工作中发生 的各种费用，包括业务招待费.业务宣传费.业务管 理费等。
会计分录 借：业务及管理费——业务宣传费
贷：库存现金（或其他有关科目）
（5）资产减值损失
1)金融资产减值损失的确认 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其
②债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违 约或逾期等。
③债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生 财务困难的债务人做出让步。
④债务人很可能倒闭或进行其他财务重组。
⑤因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继 续交易。
⑥无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减 少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融 资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量 ，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所 在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显 下降、所处行业不景气等。
三、收入的确认与计量
银行提供金融产品服务取得的收入，应当 在以下条件均能满足时予以确认： 1．与交易相关的经济利益能够流入企业； 2．收入的金额能够可靠地计量。
1.营业收入的核算
(1)营业收入包括的内容： 利息收入 手续费及佣金收入 投资收益 公允价值变动损益 汇兑收益 其他营业收入
1) 利息收入的核算
公允价值变动损益的主要账务处理。 （1）资产负债表日，企业应按交易性金融资产的公允
价值高于其账面余额的差额，其会计分录： 借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益 公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录
。 （2）资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于
其账面余额的差额，其会计分录： 借：公允价值变动损益，
变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的 账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产 发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备 。 表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资 产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计 未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行 可靠计量的事项。
金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项： ①发行方或债务人发生严重财务困难。
（3）配比原则
某个会计期间或某个会计对象所取得的收入应与 为取得该收入所发生的费用、成本相匹配，以正 确计算在该会计期间、该会计所获得的净损益。
收入与费用之间的配比方式主要有两种，一是根 据收入与费用之间因果关系进行直接配比；二是 根据收入与费用项目之间存在的时间上的一致关 系进行期间配比。
核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维 护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。房产 税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费 用”科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、 土地使用税在本科目核算。
企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借 记营业税金及附加，贷记“应交税费”科目。
确认汇兑收益时，会计分录为： 借：货币兑换 贷：汇兑收益——××币种
确认汇兑损失时，会计分录为： 借：汇兑收益——××币种 贷：货币兑换
（2）外汇分账制产生的汇兑收益
各分支行年终决算时，将“货币兑换”科目各种 货币帐户的外币余额，按决算牌价折合成人民币 ，与同币种同帐户的外汇买卖人民币余额核对， 产生的差额，即是本年度该帐户外汇买卖的人民 币损益，该差额通过会计分录转入人民币其他营 业收入或支出中的外汇买卖收入或损失帐户。
RMB150 000
决算时： 借：汇兑收益——外汇买卖收入户
10000
贷：货币兑换——xx币种户
10000
4）公允价值变动损益
是指企业交易性金融资产、交易性金融负债，以 及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生 工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计 入当期损益的利得或损失。 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的应 计入当期损益的利得或损失。