新会计准则下合并报表的编制
新会计准则合并报表范围
新会计准则合并报表范围新会计准则合并报表范围近年来，随着全球经济的发展和国际贸易的增长，越来越多的企业开始涉及到国际业务。
为了保证企业财务信息的透明度和可比性，国际会计准则委员会（IASB）发布了新的会计准则，其中之一就是关于合并报表的范围。
新会计准则对合并报表的范围进行了进一步明确和扩大。
在过去，企业只需要合并其子公司和其控制企业的财务信息，但现在，新会计准则要求企业在编制合并报表时，还需要考虑到与企业存在控制关系的特殊实体。
新会计准则将这些特殊实体称为“结构化实体”。
结构化实体是指企业为了满足特定的财务目标而设立的、具有独立法律实体地位的实体，但实际上受到企业的控制和影响。
这些实体通常是为了实现特定的财务、税务或风险管理目的而设立的，例如专门用于资产证券化、金融衍生品交易或特殊融资目的的实体。
根据新会计准则，企业需要对其与结构化实体之间的关系进行评估，并决定是否需要将这些实体纳入合并报表的范围内。
如果企业对结构化实体具有控制权，并且能够从这些实体中获得经济利益或承担经济风险，那么就应该将其纳入合并报表范围内。
这一新的合并报表范围要求旨在提高企业财务信息的准确性和透明度。
通过将与企业存在控制关系的结构化实体纳入合并报表范围内，投资者和利益相关方可以更全面地了解企业的财务状况和经营情况，从而做出更明智的投资和决策。
然而，这一新要求也给企业带来了挑战。
由于结构化实体的特殊性质，企业需要投入更多的精力和资源来评估和纳入这些实体的财务信息。
此外，企业还需要确保合并报表的编制过程符合相关的会计准则和法规，以避免潜在的合规风险。
总的来说，新会计准则的合并报表范围要求为企业提供了更全面和准确的财务信息，但同时也增加了企业的财务管理和报告的复杂性。
企业需要积极应对这一挑战，并确保其合并报表的编制过程符合相关的会计准则和法规。
这样才能为投资者和利益相关方提供更可靠的财务信息，增强企业的透明度和竞争力。
新会计准则下合并财务报表的编制问题研究【会计实务操作教程】
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
控制。③对报告期内子公司的添增、处置事项做出了具体的规定。 2.2 我国合并报表编制内容和方法的变化 新准则中规定，合并财务报
表不仅包括合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表的变动，而 且还包括合并现金流量表、合并所有者权益增减变动表和附注三个部分 的改变。
1 合并财务报表编制概述 合并财务报表有以下特点：①特殊的会计主体。合并财务报表的主体 是由母公司和子公司若干法人组成的企业集团会计主体，是经济意义上 的会计主体，不是法律主体。②母公司编制合并财务报表，并不是企业 集团中所有企业都必须编制合并财务报表。③合并财务报表以个别会计 报表为基础编制。④连续编制合并财务报表时的连续抵消。⑤合并财务 报表编制方法独特。合并财务报表是对纳入合并范围的个别会计报表的 数据进行加总的基础上，通过编制抵消分录将企业集团内部的经济业务 对合并财务报表的影响予以抵消。 2 我国新会计准则下合并财务报表编制的变化及影响 2.1 我国合并报表编制合并范围的变化 ①小规模子公司和特殊行业子 公司需纳入合并财务报表范围。这样合并财务报表能反映由母公司和所 有子公司构成的企业集团的财务状况和经营成果。②取消了比例合并 法，新会计准则明确指出应以控制为标准来界定合并范围，因此在具体 实施新会计准则时应从定性标准和定量标准两个方面判断是否存在实质
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
新会计准则下合并财务报表的简易编制方法
新会计准则下合并财务报表的简易编制方法杨晓征机械工业信息研究院财务处中图分类号：f230 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2013）09-000-01合并财务报表一直被公认为会计界难题之一，2006年我国发布了新的企业会计准则体系，随后又陆续出台企业会计准则解释对原有合并报表方面的规定进行了修正和完善。
根据有关规定，企业对其能够实施控制的子公司的股权投资，应当采用成本法核算，但是，在编制合并财务报表时，应当先按照权益法调整对子公司的长期股权投资，之后再编制合并财务报表。
按此规定，企业在编制合并报表时应在合并工作底稿中编制调整分录，随着子公司所有者权益的变动相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值，在此基础上再编制抵销分录。
这无疑大大增加了合并财务报表的编制难度和工作量，尤其是在连续编制合并报表时，以前年度合并工作底稿的粗细程度及完整与否直接影响下年合并报表的编制质量，对合并工作底稿的编制要求也进一步提高。
合并财务报表准则也允许企业直接在对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表，但对采用成本法核算的基础上如何编制合并财务报表并未作介绍。
本文在不对子公司的股权投资进行权益法调整，而直接在成本法核算的基础上编制合并财务报表的编制方法进行介绍，希望给大家提供新思路和视角，并一定程度上减轻企业合并财务报表编制负担。
在成本法核算的基础上直接编制合并财务报表，主要思路是，在编制合并财务报表时无需进行权益法调整而直接将母公司的投资成本抵消子公司的实收资本（如果是折溢价购买，还须抵销资本公积），母公司的投资收益则按子公司宣告分派现金股利数抵销。
少数股权权益及少数股东损益的确认则仍按照权益法的思路，按少数股东应享有被投资企业期末权益份额及当年净利润实现数分别确认。
一、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理按照长期股权投资准则，母公司对子公司长期股权投资应采用成本法核算，母公司账面的长期股权投资体现的是对子公司的投资成本，因此，长期股权投资与子公司的所有者权益项目的抵销处理是，直接将母公司的长期股权投资与子公司对应的实收资本进行抵销，且以后年度相对保持不变。
会计准则 合并报表要求
会计准则合并报表要求
会计准则要求公司在编制合并报表时遵循以下要求：
1. 实体的控制：合并报表要求公司在编制报表时考虑实体间的控制关系。
控制关系的判断是基于公司对其他实体的权力，能够影响这些实体的经济利益。
2. 共同控制实体：如果公司与其他实体共同控制一个实体，合并报表要求公司采用共同控制下的合并方法，将该实体的资产、负债、收入和费用纳入公司的合并报表中。
3. 子公司：公司必须将其对子公司的控制权考虑在内，并按比例纳入合并报表中。
4. 合并报表期间：合并报表要求公司将其子公司的财务信息按照相同的报告期间纳入合并报表。
如果报告期间不一致，公司必须进行调整，以确保所有的实体在合并报表中以相同的报告期间呈现。
5. 确认和调整：在合并报表编制过程中，公司需要确认和调整子公司的财务信息，以确保统一的会计政策应用和消除跨公司交易的影响。
6. 合并报表披露：合并报表还要求公司进行必要的披露，以便用户理解合并报表的组成部分，包括母公司和子公司的贡献、共同控制实体的影响以及控制关系的改变。
以上是会计准则在合并报表编制中的要求，公司需要根据这些要求来编制准确、完整的合并报表。
合并报表编制及注意事项
损益。（例如：目前市场上普遍存在的风险投资及基金投资等类似的投
资机构） 3、合并财务报表的范围
基于控制为基础
合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相 关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报
3、合并财务报表的范围 金额。
如何评价控制？
在最直接的情况下，若没有其他因素，持有多数投票权的投资方控制 被投资方。除非有确凿证据表明其不能主导被投资方相关活动，下列情 况，表明投资方对被投资方拥有权力：
（一）投资方持有被投资方半数以上的表决权的。 （二）投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但通过与其他表 决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决权的。
3、合并财务报表的范围 予以考虑。 例如：A公司与其他两个投资方各自持有被投资方三分之一的表决权。 除了权益工具外，A公司同时持有被投资方的可转换公司债券，这些可 转换债券可以在目前及未来两年内任何时间以固定价格转换为被投资方 的普通股。按照该价格，目前该期权属于价外期权，但属于非重大期权。 被投资方的经营活动与A公司密切相关。如果可转换公司债券转换为股 票，A公司将拥有被投资方的60%的表决权，可以据此主导被投资方的相 关活动，从而实现协同效应并从中获益（例如：降低A公司营运成本、 确保稀缺原材料的供应等）。在本例中，A公司持有的潜在表决权为实
3、合并财务报表的范围 控制，故自2014年1月起将其纳入合并报表范围。
二、合并的类型
1、同一控制下的企业合并 对于同一控制下的企业合并，企业合并准则中规定的会计处理方法类 似于权益结合法。合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅 限于被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中确认的资产和负 债，合并中不产生新的资产和负债。合并方在合并中取得的净资产的入 账价值与为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，应当首先调 整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的 余额不足冲减的，应冲减留存收益，不计入企业合并当期损益。
新会计准则编制合并报表指引
新企业会计准则编制，合并报表抵消分录指引一、无条件抵消分录母子公司合并报表，不论它们之间有否内部交易,首先应当无条件地编制以下三项抵消分录:1、把母公司对纳入合并范围的子公司的长期股权投资按权益法进行调整（只调整到合并报表，为后面的两项合并抵消分录打下基础.合并会计报表中的母公司数据仍按成本法列报)借：长期投权投资—损益调整（子公司在被母公司投资控股后实现的未分配利润和盈余公积增加数×母公司持股份额）贷:投资收益（母公司本期对子公司的投资收益， =子公司本期净利润×母公司持股份额）年初未分配利润（母公司以前年度对子公司的投资收益）借：长期股权投资-股权投资差额 (子公司在被母公司投资控股后资本公积的增加累计数）贷：资本公积2、母公司对子公司的权益性投资项目与子公司所有者权益项目相抵消（外币报表折算差额不抵消，直接汇总）：借：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润（子公司报表数）商誉 (母公司的长期股权投资大于享有子公司的所有者权益的金额,按新准则，只有正商誉，没有负商誉）贷：长期股权投资（母公司对子公司的投资额）少数股东权益 (子公司其它股东享有的净资产份额， = 子公司净资产×其它股东的股权份额）3、母公司和其它少数股东本期对子公司的投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配项目和期末未分配利润相抵消:借：投资收益 (母公司本期对子公司的投资收益， =子公司本期净利润×母公司占有的股权份额 )少数股东本期收益（其它股东本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×其它股东占有的股权份额）期初末分配利润 (子公司利润分配表中的年初末分配利润金额）贷:提取盈余公积（子公司利润分配表中的项目金额）对所有者或（股东)的分配（子公司利润分配表中的项目金额）未分配利润（子公司的期末未分配利润金额）特别说明:1.上述抵消分录中，“未分配利润”科目的借、贷方金额必须相等，否则报表将不平。
新会计准则下的企业合并会计报表的处理
新会计准则下的企业合并会计报表的处理新会计准则下，企业合并会计报表的处理主要包括以下几个方面：
1. 企业合并的确认：凡是符合以下条件之一的交易，应确认为企业合并：a) 一个企业取得控制另一个企业；b) 双方企业相互合并，形成新的企业实体。
2. 资产负债表的处理：在企业合并后，需要对合并日前后的资产、负债、权益等进行重新计量。
具体处理方法包括：a) 将合并方的资产和负债按公允价值计量；b) 将合并方的权益按照实际支付的价格计量；c) 对于非控制权益的处理，按照公允价值计量。
3. 利润表的处理：在企业合并后，需要对合并方的收入、成本、费用等进行重新计量，并计算出合并方的净利润。
同时，需要对合并前和合并后的财务数据进行调整，以反映出合并对企业整体的影响。
4. 合并成本的处理：合并成本是指取得被合并方控制权所支付的现金或其他资产的公允价值。
在企业合并后，需要将合并成本分摊到合并方的各项资产中，形成新的账面价值。
如果合并成本超过被合并方的账面价值，应将超额部分确认为商誉。
综上所述，企业合并会计报表的处理需要对合并前后的财务数据进行重新计量和调整，并对合并成本进行分摊和确认商誉。
会计准则33号-合并会计报表
会计准则33号-合并会计报表
会计准则33号，简称ASBE 33，是指中国财政部于2006年颁布的《企业会计准则第33号—合并财务报表》。
该准则规定了企业在合并报表编制过程中应遵循的会计原则和报告要求。
ASBE 33适用于有多个子公司或控股企业的母公司，以及其他关联关系下的企业。
目的是为了提供一个准确、完整、可比较和可理解的合并财务报告，反映母公司及其子公司的综合财务状况、经营成果和现金流量。
根据ASBE 33的规定，合并财务报表的编制应包括以下步骤：
1.确定母公司的控制能力，即确定母公司对子公司的控制权。
2.计算合并范围内的资产、负债、所有者权益、收入和费用。
在计算的过程
中，需要处理投资溢价、合并前后的内部交易等情况。
3.调整合并财务报表，包括调整关联交易、消除合并范围内的内部交易、调
整合并日起的资产负债表和利润表等项目。
4.编制合并资产负债表、利润表和现金流量表，并提供相关附注和财务分析。
ASBE 33明确了关于关联方交易、合并确认、合并日选择、合并报表表述等方面的具体规定，为企业合并财务报表的编制提供了明确的准则。
总之，ASBE 33为企业在合并会计报表编制过程中提供了明确的指导，并促进了合并报表的准确性和可比性。
遵循ASBE 33的要求，企业可以更好地展示其整体财务状况和经营成果，提高信息透明度，增强投资者和利益相关方的信任。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
新会计准则下合并报表的编制注：同一控制下合并报表的编制新会计准则与《高财》中基本相同，非同一控制下合并报表的编制二者有些差异。
一、同一控制下合并报表的编制（一）合并日合并报表的编制例10-1（全部股权）借：实收资本100000资本公积80000盈余公积60000未分配利润60000贷：长期股权投资——对子公司投资300000例10-2（部分股权）借：实收资本150000资本公积130000盈余公积60000未分配利润60000贷：长期股权投资——对子公司投资300000少数股东权益100000（二）控制权取得日第一年合并报表的编制例11-1（上接例10-1）（全部股权）（1）长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果借：长期股权投资——对子公司投资50000贷：投资收益50000借：投资收益15000贷：长期股权投资——对子公司投资15000（2）合并抵消处理长期股权投资与子公司所有者权益的抵消：借：实收资本100000资本公积80000盈余公积67500未分配利润87500贷：长期股权投资——对子公司投资335000对子公司的投资收益与子公司的利润分配项目的抵消：借：投资收益50000 年初未分配利润60000贷：提取盈余公积7500 对股东的分配15000年末未分配利润87500如果子公司现金股利款项尚未支付，还应将应收股利与应付股利抵消：借：应付股利15000 贷：应收股利15000例11-2（上接例10-2）（部分股权）（1）长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果借：长期股权投资——对子公司投资37500 贷：投资收益37500借：投资收益15000 贷：长期股权投资——对子公司投资15000（2）合并抵消处理长期股权投资与子公司所有者权益的抵消：借：实收资本150000 资本公积130000盈余公积67500未分配利润82500贷：长期股权投资——对子公司投资322500 少数股东权益107500对子公司的投资收益与子公司的利润分配项目的抵消：借：投资收益37500 少数股东损益12500年初未分配利润60000贷：提取盈余公积7500 对股东的分配20000年末未分配利润82500如果子公司现金股利款项尚未支付，还应将应收股利与应付股利抵消：借：应付股利15000 贷：应收股利15000 （三）控制权取得日后第二年合并报表的编制例11-3（上接例11-1）（全部股权）（1）长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果借：长期股权投资——对子公司投资35000 贷：年初未分配利润35000借：长期股权投资——对子公司投资100000 贷：投资收益100000 借：投资收益20000 贷：长期股权投资——对子公司投资20000 （2）合并抵消处理长期股权投资与子公司所有者权益的抵消：借：实收资本100000 资本公积80000盈余公积82500未分配利润152500贷：长期股权投资——对子公司投资415000对子公司的投资收益与子公司的利润分配项目的抵消：借：投资收益100000 年初未分配利润87500贷：提取盈余公积150000 对股东的分配20000年末未分配利润152500如果子公司现金股利款项尚未支付，还应将应收股利与应付股利抵消：借：应付股利20000 贷：应收股利20000例11-4（上接例11-2）（部分股权）（1）长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果借：长期股权投资——对子公司投资22500 贷：年初未分配利润22500借：长期股权投资——对子公司投资75000 贷：投资收益75000 借：投资收益30000 贷：长期股权投资——对子公司投资30000 （2）合并抵消处理长期股权投资与子公司所有者权益的抵消：借：实收资本150000 资本公积130000盈余公积82500未分配利润127500贷：长期股权投资——对子公司投资367500 少数股东权益122500对子公司的投资收益与子公司的利润分配项目的抵消：借：投资收益75000 少数股东权益25000年初未分配利润82500贷：提取盈余公积150000 对股东的分配40000年末未分配利润127500如果子公司现金股利款项尚未支付，还应将应收股利与应付股利抵消：借：应付股利30000 贷：应收股利30000二、非同一控制下合并报表的编制（一）合并日合并报表的编制例10-5（全部股权）（1）按公允价值对非同一控制下取得子公司的财务报表进行调整借：存货15000 固定资产25000贷：资本公积40000 （2）母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消：乙公司调整后的资本公积=80000+40000=120000乙公司调整后的股东权益总额=300000+40000=340000合并商誉=350000-340000=10000借：实收资本100000 资本公积120000盈余公积60000未分配利润60000商誉10000贷：长期股权投资——对子公司投资350000例10-6（部分股权）（1）按公允价值对非同一控制下取得子公司的财务报表进行调整借：存货15000固定资产25000贷：资本公积40000（2）母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消：乙公司调整后的资本公积=80000+40000=120000乙公司调整后的股东权益总额=400000+40000=440000合并商誉=350000-440000*75%=20000少数股东权益=440000*25%=110000借：实收资本150000资本公积170000盈余公积60000未分配利润60000商誉20000贷：长期股权投资——对子公司投资350000少数股东权益110000（二）控制权取得日第一年合并报表的编制例11-5（上接例10-5）（全部股权）1、甲公司2008年年末编制合并报表时相关报表项目计算如下：乙公司调整后本年净利润=50000-15000（购买日存货公允价值增值实现的调整营业成本）-5000（固定资本公允价值增值计算折旧而调整管理费用）=30000乙公司调整后年末未分配利润=60000（年初）+30000-7500（提取盈余公积）-15000（分派股利）=67500权益法下甲公司对乙公司的投资收益=300 00权益法下甲公司对乙公司长期股权投资本年年末余额=350000+30000-15000=3650002、甲公司编制2008年年末合并报表时的抵消处理（1）按公允价值对乙公司财务报表项目进行调整：借：存货15000固定资产25000贷：资本公积40000借：营业成本15000管理费用5000贷：存货15000固定资产5000（2）按照权益法对甲公司财务报表项目进行调整：借：长期股权投资——对子公司投资30000投资收益15000贷：投资收益30000长期股权投资——对子公司投资15000（3）长期股权投资与所有者权益的抵消：借：实收资本100000资本公积120000盈余公积67500未分配利润67500商誉10000贷：长期股权投资——对子公司投资365000（4）投资收益与子公司利润分配等项目的抵消：借：投资收益30000年初未分配利润60000贷：提取盈余公积7500对股东的分配15000年末未分配利润67500（5）如果子公司现金股利款项尚未支付，还应将应收股利与应付股利抵消：借：应付股利15000贷：应收股利15000例11-6（上接例10-6）（部分股权）1、甲公司2008年年末编制合并报表时相关报表项目计算如下：乙公司调整后本年净利润=50000-15000（购买日存货公允价值增值实现的调整营业成本）-5000（固定资本公允价值增值计算折旧而调整管理费用）=30000乙公司调整后本年年末未分配利润=60000（年初）+30000-7500（提取盈余公积）-20000（分派股利）=62500权益法下甲公司对乙公司投资的投资收益=30000*75%=22500权益法下甲公司对乙公司长期股权投资本年年末余额=350000+22500-20000*75%=357500少数股东损益=30000*25%=7500少数股东权益的年末余额=110000+7500-20000*25%=1125002、甲公司编制2008年年末合并报表时的抵消处理（1）按公允价值对乙公司财务报表项目进行调整：借：存货15000 固定资产25000贷：资本公积40000借：营业成本15000 管理费用5000贷：存货15000固定资产5000（2）按照权益法对甲公司财务报表项目进行调整：借：长期股权投资——对子公司投资22500 投资收益15000贷：投资收益22500长期股权投资——对子公司投资15000（3）长期股权投资与所有者权益的抵消：借：实收资本150000 资本公积170000盈余公积67500未分配利润62500商誉20000贷：长期股权投资——对子公司投资357500 少数股东权益112500（4）投资收益与子公司利润分配等项目的抵消：借：投资收益22500 少数股东损益7500年初未分配利润60000贷：提取盈余公积7500 对股东的分配20000年末未分配利润62500（5）如果子公司现金股利款项尚未支付，还应将应收股利与应付股利抵消：借：应付股利15000 贷：应收股利15000（三）控制权取得日后第二年合并报表的编制例11-7（上接例11-5）（全部股权）1、甲公司2009年年末编制合并报表时相关报表项目计算如下：乙公司调整后本年净利润=100000-5000（购买日固定资产公允价值增加而调整折旧）=95000 乙公司调整后本年年末未分配利润=67500（年初）+95000-15000-20000=127500权益法下甲公司对乙公司投资的投资收益=95000权益法下甲公司对乙公司长期股权投资年末余额=365000（上年年末余额）+95000-20000=4400002、甲公司编制2009年年末合并报表时的抵消处理（1）按公允价值对乙公司财务报表项目进行调整：借：年初未分配利润15000固定资产25000贷：资本公积40000借：年初未分配利润5000贷：固定资产5000借：管理费用5000贷：固定资产5000（2）按照权益法对甲公司财务报表项目进行调整：借：长期股权投资——对子公司投资95000投资收益20000贷：投资收益95000长期股权投资——对子公司投资20000（3）长期股权投资与所有者权益的抵消：借：实收资本100000资本公积120000盈余公积82500未分配利润127500商誉10000贷：长期股权投资——对子公司投资440000（4）投资收益与子公司利润分配等项目的抵消：借：投资收益95000年初未分配利润67500贷：提取盈余公积15000对股东的分配20000年末未分配利润127500（5）如果子公司现金股利款项尚未支付，还应将应收股利与应付股利抵消：借：应付股利20000贷：应收股利20000例11-8（上接例11-6）（部分股权）1、甲公司2009年年末编制合并报表时相关报表项目计算如下：乙公司调整后本年净利润=100000-5000（购买日固定资产公允价值增加而调整折旧）=95000 乙公司调整后本年年末未分配利润=62500（年初）+95000-15000（提取盈余公积）-40000（分派股利）=102500权益法下甲公司对乙公司的投资收益=95000*75%=71250权益法下甲公司对乙公司长期股权投资年末余额=357500（上年年末余额）+71250-40000*75%=398750少数股东损益=95000*25%=23750少数股东权益的年末余额=112500+23750-40000*25%=1262502、甲公司编制2009年年末合并报表时的抵消处理（1）按公允价值对乙公司财务报表项目进行调整：借：年初未分配利润15000固定资产25000贷：资本公积40000借：年初未分配利润5000贷：固定资产5000借：管理费用5000贷：固定资产5000（2）按照权益法对甲公司财务报表项目进行调整：借：长期股权投资——对子公司投资71250投资收益30000贷：投资收益71250长期股权投资——对子公司投资30000（3）长期股权投资与所有者权益的抵消：借：实收资本150000资本公积170000盈余公积82500未分配利润102500商誉20000贷：长期股权投资——对子公司投资398750少数股东权益126250（4）投资收益与子公司利润分配等项目的抵消：借：投资收益71250少数股东损益23750年初未分配利润62500贷：提取盈余公积15000对股东的分配40000年末未分配利润102500（5）如果子公司现金股利款项尚未支付，还应将应收股利与应付股利抵消：借：应付股利30000贷：应收股利30000（四）控制权取得日后第三年合并报表的编制P273页小测试（上接例11-7）（全部股权）1、甲公司2010年年末编制合并报表时相关报表项目计算如下：乙公司调整后本年净利润=100000-5000（购买日固定资产公允价值增加而调整折旧）=95000 乙公司调整后本年年末未分配利润=127500（年初）+95000-15000-20000=187500权益法下甲公司对乙公司投资的投资收益=95000权益法下甲公司对乙公司长期股权投资年末余额=440000（上年年末余额）+95000-20000=5150002、甲公司编制2010年年末合并报表时的抵消处理（1）按公允价值对乙公司财务报表项目进行调整：借：年初未分配利润15000固定资产25000贷：资本公积40000借：年初未分配利润10000贷：固定资产10000借：管理费用5000贷：固定资产5000（2）按照权益法对甲公司财务报表项目进行调整：借：长期股权投资——对子公司投资95000投资收益20000贷：投资收益95000长期股权投资——对子公司投资20000（3）长期股权投资与所有者权益的抵消：借：实收资本100000资本公积120000盈余公积97500未分配利润187500商誉10000贷：长期股权投资——对子公司投资515000（4）投资收益与子公司利润分配等项目的抵消：借：投资收益95000年初未分配利润127500贷：提取盈余公积15000对股东的分配20000年末未分配利润187500（5）如果子公司现金股利款项尚未支付，还应将应收股利与应付股利抵消：借：应付股利20000贷：应收股利20000P276页小测试（上接例11-8）（部分股权）1、甲公司2010年年末编制合并报表时相关报表项目计算如下：乙公司调整后本年净利润=100000-5000（购买日固定资产公允价值增加而调整折旧）=95000 乙公司调整后本年年末未分配利润=102500（年初）+95000-15000（提取盈余公积）-40000（分派股利）=142500权益法下甲公司对乙公司的投资收益=95000*75%=71250权益法下甲公司对乙公司长期股权投资年末余额=398750（上年年末余额）+71250-40000*75%=440000少数股东损益=95000*25%=23750少数股东权益的年末余额=126250+23750-40000*25%=1400002、甲公司编制2010年年末合并报表时的抵消处理（1）按公允价值对乙公司财务报表项目进行调整：借：年初未分配利润15000固定资产25000贷：资本公积40000借：年初未分配利润10000贷：固定资产10000借：管理费用5000贷：固定资产5000（2）按照权益法对甲公司财务报表项目进行调整：借：长期股权投资——对子公司投资71250投资收益30000贷：投资收益71250长期股权投资——对子公司投资30000（3）长期股权投资与所有者权益的抵消：借：实收资本150000 资本公积170000盈余公积97500未分配利润142500商誉20000贷：长期股权投资——对子公司投资440000 少数股东权益140000（4）投资收益与子公司利润分配等项目的抵消：借：投资收益71250 少数股东损益23750年初未分配利润102500贷：提取盈余公积15000 对股东的分配40000年末未分配利润142500（5）如果子公司现金股利款项尚未支付，还应将应收股利与应付股利抵消：借：应付股利30000 贷：应收股利30000。