湖大 人教版 第四章 存货
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学习情境四存货课件
◆如果属于按定单生产，则应按协议价而不是 估计售价确定可变现净值。
学习情境四存货
三、存货的计价
(三)存货的期末计价
3．商品存货的期末计量 会计期末，运用成本与可变现净值孰低原则对
商品存货进行计量，在确定商品存货的可变现净 值时，不存在“至完工估计将要发生的成本”的 问题，而是直接以估计售价减去估计的销售费用 和相关税费后的金额确定。
学习情境四存货
三、存货的计价
(二)存货发出的计价
存货发出计价方法：
移动加权平均法
以本次进货的成本加上原有库存存货的成本， 除以本次进货数量加上原有库存存货的数量，据以 计算存货加权平均单位成本，作为计算发出存货成 本依据的一种方法。
学习情境四存货
三、存货的计价
(二)存货发出的计价
存货发出计价方法：
二、原材料按计划成本计价的核算
(二)原材料购进的核算
原材料购进的账务处理流程 银行存款 应交税费—应交增值税(进项税额) 原材料 材料成本差异
① 应付账款 ③
材料采购 ② ④ ⑤
②购进材料验收入库。
学习情境四存货
二、原材料按计划成本计价的核算
(二)原材料购进的核算
原材料购进的账务处理流程 银行存款 应交税费—应交增值税(进项税额) 原材料 材料成本差异
① 应付账款 ③
材料采购 ② ④ ⑤
③平时材料验收入库不进行核算，月末仍未收到结算凭证，按计划 成本暂时作核算，下月初将上月末处理进行相反处理。
学习情境四存货
二、原材料按计划成本计价的核算
(二)原材料购进的核算
原材料购进的账务处理流程 银行存款 应交税费—应交增值税(进项税额) 原材料 材料成本差异
入库材料的节约差异 发出材料的超支差异
学习情境四存货
三、存货的计价
(三)存货的期末计价
3．商品存货的期末计量 会计期末，运用成本与可变现净值孰低原则对
商品存货进行计量，在确定商品存货的可变现净 值时，不存在“至完工估计将要发生的成本”的 问题，而是直接以估计售价减去估计的销售费用 和相关税费后的金额确定。
学习情境四存货
三、存货的计价
(二)存货发出的计价
存货发出计价方法：
移动加权平均法
以本次进货的成本加上原有库存存货的成本， 除以本次进货数量加上原有库存存货的数量，据以 计算存货加权平均单位成本，作为计算发出存货成 本依据的一种方法。
学习情境四存货
三、存货的计价
(二)存货发出的计价
存货发出计价方法：
二、原材料按计划成本计价的核算
(二)原材料购进的核算
原材料购进的账务处理流程 银行存款 应交税费—应交增值税(进项税额) 原材料 材料成本差异
① 应付账款 ③
材料采购 ② ④ ⑤
②购进材料验收入库。
学习情境四存货
二、原材料按计划成本计价的核算
(二)原材料购进的核算
原材料购进的账务处理流程 银行存款 应交税费—应交增值税(进项税额) 原材料 材料成本差异
① 应付账款 ③
材料采购 ② ④ ⑤
③平时材料验收入库不进行核算，月末仍未收到结算凭证，按计划 成本暂时作核算，下月初将上月末处理进行相反处理。
学习情境四存货
二、原材料按计划成本计价的核算
(二)原材料购进的核算
原材料购进的账务处理流程 银行存款 应交税费—应交增值税(进项税额) 原材料 材料成本差异
入库材料的节约差异 发出材料的超支差异
第四章 存货 《中级财务会计》PPT课件
数量成 本核算
法
• 采用数量成本核算法核算库存商品的商品流通企业，对库存商品的收入、发出和结存都以成本 记账。企业购进商品时，根据收到的发票账单上所列明的商品成本，借记“在途物资”科目， 根据专用发票上注明的增值税税额借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，根据发 票账单应付金额贷记“银行存款”、“应付票据”、“应付账款”等科目。商品验收入库时， 按商品进价借记“库存商品”科目，贷记“在途物资”科目。
第4章 存 货
4.1 存货概述
存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者仍然处在生产过程中的 在产品，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料、物料等，包括原材料、周转材料、委托加 工物资、在产品、半成品、产成品等。
特点
存货是有形资产 存货具有较强的流动性 存货具有时效性和发生损失的潜在性
存货的转销
• 存货的转销，是指将存货的账面价值全部转入当期损益。
4.6 存货的期末计价与清查
4.6.2 存货的清查
存货数 量的盘 存方法
• (1)实地盘存制:本期减少数量=期初账面结存数量+本期增加数量-期末 存货盘点数量;期末存货价值=期末存货盘点数量×存货单价;发出存货价 值=本期减少存货数量×存货单价
4.5.1 包装物
企业应设置“包装物”账户核算包装物的收入、发出和结存情况。包装物数量不多的企业，可以不设置“包装 物”账户，而将包装物并入“原材料”账户核算。
包装物分类：
生产领用包装物 出售包装物:
出租或出借包装物
4.5.2 低值易耗品
为了反映低值易耗品的增减变动情况，企业应设置“低值易耗品”账户。该账户用来核算库存低值易耗品的 成本，借方登记购进、盘盈或其他原因增加的低值易耗品，贷方登记领用、摊销、盘亏或其他原因减少的低 值易耗品，期末借方余额反映期末结存低值易耗品的成本。
第四章存货
材料成本差异调整公式如下：
可按上月材料成本差异计算材料成本差异。 【例4-19】
【例4-19】甲公司本月A材料期初余额的计划成本 35000元，材料成本差异为借方余额1000元，本月购进 A材料的实际成本67200，计划成本65000元，本月发出 材料的计划成本为80000元。
材料成本差异率＝ (1 000+2 200)/(35 000+65 000)＝3.2％ 发出材料应分摊的成本差异＝ 80 000×3.2％＝2 560（元） 发出材料的实际成本＝ 80 000＋2 560＝82 560（元） 结存材料的计划成本＝ 35 000+65 000－80 000＝20 000（元）
下月付款或开出商业承兑汇票时，
借：材料 应交税金－应交增值税（进项税额）
贷：银行存款或应付票据
4.预付款方式 如不单设“预付账款”账户核算，则通过 “应付账款”账户核算。 5. 企业购进农产品、收购废旧物资，按买价 的10%计算进项税额，准予从销项税额中扣除。
借：材料 应交税金－应交增值税（进项税额）
第四章 存 货
• 第一节 存货概述 • 第二节 材料 • 第四节 自制及其他存货 • 第五节 存货的清查 • 第六节 存货的期末计价
第一节 存货概述
一、存货的概念 二、存货的分类 三、存货的计价
存货的确认条件
一是该存货包含的经济利益很可能流入企 业；二是该存货的成本能够可靠地计量。
通常以是否拥有所有权作为判断标准，凡 所有权已属于企业，不论企业是否已收到或持 有，均应作为本企业的存货；反之，若无所有 权，即使存放于企业，也不能作为本企业的存 货。
先进先出法是假定先购进的存货先发出或先收到的存货先 耗用，并根据这种假定的成本流程对发出存货和期末存货进行 计价的方法。采用这种方法，发出存货按最先收进的那批存货 单价进行计价。
《财务会计新4存货》PPT课件
二、存货的的分类 具体包括：原材料、在产品、半成品、产成品、库存商品、发出商品、包装物、 低值易耗品等。
3
1．原材料，指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要 实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件 （备品备件）、包装材料、燃料等。
2．在产品，指企业正在制造尚未完工的生产物，包括正在各个生产工序加 工的产品，和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。
“在途物资”科目的借方登记已支付或已开出、承兑商业汇票的原材料的实际成 本；贷方登记已验收入库的原材料的实际成本，期末借方余额反映已经付款或已开 出、承兑商业汇票，但尚未验收入库的在途物资的实际成本。
14
（一）按实际成本计价的核算 需设置“原材料”和“在途物资”两个主要账户。
账户设置
1.原材料 ：核算各种原材料的增减变动及结余情况的资产类科目。
（2）先进先出法 先进先出法是依据先入库的存货先发出（销售
或耗用）这种假定的存货实物流转顺序对发出存 货成本和结存存货成本计价的一种方法.
8
（2）先进先出法
年
摘要
月日
5 1 期初结存
5 购入
15 发出
25 购入
30 发出
31 期末结存
收入
数量
单 价
金额
支出
数量
单价 金额
500 21 10500 600
借方
原材料
贷方
验收入库原材料的实际成本 发出原材料的实际成本
余额：库存原材料的实际成本
15
2. “在途物资”科目是用来核算企业已付款，但尚未 验收人库材料等存货实际成本的资产类科目。
借方
在途物资
贷方
3
1．原材料，指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要 实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件 （备品备件）、包装材料、燃料等。
2．在产品，指企业正在制造尚未完工的生产物，包括正在各个生产工序加 工的产品，和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。
“在途物资”科目的借方登记已支付或已开出、承兑商业汇票的原材料的实际成 本；贷方登记已验收入库的原材料的实际成本，期末借方余额反映已经付款或已开 出、承兑商业汇票，但尚未验收入库的在途物资的实际成本。
14
（一）按实际成本计价的核算 需设置“原材料”和“在途物资”两个主要账户。
账户设置
1.原材料 ：核算各种原材料的增减变动及结余情况的资产类科目。
（2）先进先出法 先进先出法是依据先入库的存货先发出（销售
或耗用）这种假定的存货实物流转顺序对发出存 货成本和结存存货成本计价的一种方法.
8
（2）先进先出法
年
摘要
月日
5 1 期初结存
5 购入
15 发出
25 购入
30 发出
31 期末结存
收入
数量
单 价
金额
支出
数量
单价 金额
500 21 10500 600
借方
原材料
贷方
验收入库原材料的实际成本 发出原材料的实际成本
余额：库存原材料的实际成本
15
2. “在途物资”科目是用来核算企业已付款，但尚未 验收人库材料等存货实际成本的资产类科目。
借方
在途物资
贷方
财务会计第四章存货PPT课件
（1）外购存货的核算 （2）自制原材料的核算 （3）投资者投入原材料的核算 （4）委托加工物资的核算
33
（1）外购原材料的核算
① 原材料与结算单证同时到达，货款可能已付或 已承兑（单货同到）
② 结算单证已经到达，但原材料尚未到达，货款 已付或已承兑（单到货未到）
③ 原材料已验收入库,结算但已到,款未付
的一种方法. 发出存 每批存货 该批存货购进 货成本=∑发出数量× 单位成本
②前提条件 有较好的存货基础工作,能分清批次
③评价 优点: 实物流转和成本流转一致,永续盘存制和 实地盘存制均适用 缺点: 核算工作量大; 运用: 一般用于容易识别,数量较少,价值较高,体积 较大的存货如房产、重型设备等贵重物品.
d、按运费结算单所列运费金额的7%扣除作为
进项税额。
（2）外购存货价值构成
①制造业：包括买价、购货费用及应计入成本
的税金；
②流通业：只包括买价（购货费用作为销售费
用单独反映）。
13
2. 投资者投入的存货 按照投资合同或协议约定的价值作为实际成本，但
合同或协议约定的价值不公允的除外。 3、 接受捐赠的存货 (1)捐赠方提供了有关凭据的 凭据上标明的金额加支付的相关税费作为实际成本. (2)捐赠方没有提供有关凭据的 ①存在活跃市场的：参照同类或类似存货的市场价格
估计的金额加支付的相关税费作为入账成本. ②不存在活跃市场的：按该接受捐赠存货预计未来现
金流量的现值，作为入账成本。
14
4、委托加工的存货 包括耗用的材料、支付的加工费、往返的
运杂费、应计入成本的税金；
5、自制存货 包括耗用的材料费、耗用的人工费以及制
造费用。
6、盘盈的存货 应当按照同类或类似存货的市场价格作为
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（1）外购原材料的核算
① 原材料与结算单证同时到达，货款可能已付或 已承兑（单货同到）
② 结算单证已经到达，但原材料尚未到达，货款 已付或已承兑（单到货未到）
③ 原材料已验收入库,结算但已到,款未付
的一种方法. 发出存 每批存货 该批存货购进 货成本=∑发出数量× 单位成本
②前提条件 有较好的存货基础工作,能分清批次
③评价 优点: 实物流转和成本流转一致,永续盘存制和 实地盘存制均适用 缺点: 核算工作量大; 运用: 一般用于容易识别,数量较少,价值较高,体积 较大的存货如房产、重型设备等贵重物品.
d、按运费结算单所列运费金额的7%扣除作为
进项税额。
（2）外购存货价值构成
①制造业：包括买价、购货费用及应计入成本
的税金；
②流通业：只包括买价（购货费用作为销售费
用单独反映）。
13
2. 投资者投入的存货 按照投资合同或协议约定的价值作为实际成本，但
合同或协议约定的价值不公允的除外。 3、 接受捐赠的存货 (1)捐赠方提供了有关凭据的 凭据上标明的金额加支付的相关税费作为实际成本. (2)捐赠方没有提供有关凭据的 ①存在活跃市场的：参照同类或类似存货的市场价格
估计的金额加支付的相关税费作为入账成本. ②不存在活跃市场的：按该接受捐赠存货预计未来现
金流量的现值，作为入账成本。
14
4、委托加工的存货 包括耗用的材料、支付的加工费、往返的
运杂费、应计入成本的税金；
5、自制存货 包括耗用的材料费、耗用的人工费以及制
造费用。
6、盘盈的存货 应当按照同类或类似存货的市场价格作为
第四章 存货：材料
一是该存货包含的经济利益很可能流入企业
二是该存货的成本能够可靠地计量。
范围
一企业对货物是否具有法人财产权(或法定财产权）。
（1）在正常经营过程中储备以备出售的存货。
（2）为了最终出售正处于生产过程中的存货。
（3）为了生产供销售的商品或提供服务以备消耗的存
货。
2020/6/17
6
注意： 1.关于代销商品的归属。 现行会计制度要求受托方对其受托代销商品 在资产负债表的存货中反映，同时，与受托代 销商品对应的代销商品款不作为一项负债单独 反映，而是作为受托代销商品的减项反映。 2.关于在途商品等的处理。 3.关于购货约定问题。
2020/6/17
7
企业期末编制资产负债表时，下列各项应包括 在“存货”项目的是（ ）。 A．受托代销商品 B．分期收款发出商品 C．为在建工程购入的工程物资 D．未来约定购入的商品 E．发出展览商品
答案：ABE
2020/6/17
8
二、存货的计价
（一）取得存货的核算 （二）存货成本流转的假设 （三）发出存货的计价方法
2020/6/17
12
（2）购货费用
购货费用是指企业购入存货在入库以前所需要支付 的各种费用，例如运输费、装卸费、保险费、包装费等。 税法规定：一般纳税人外购货物（固定资产除外） 所支付的运输费用，根据运费结算单据（普通发票）所 列运费金额依7%的扣除率计算进项税额准予扣除，但随 同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除 进项税额。因此，企业外购存货支付的运输费用所准予 扣除的进项税额不应作为存货的入账价值。
（2）优缺点及适用范围
优点：核算手续简单。
缺点：工作集中于月末进行，平时账上无法反映存货发出及
湖大财会课件004存货
成本，是指存货的实际成本（账面余额） 可变现净值，是指企业在正常的生产经营过程中，以估计 的售价减去估计的完工成本和销售所必须估计的费用后的 价值。
30
存货的期末计量
存货期末计量的方法
（一）存货减值迹象的判断 有下列迹象的，表明可变现净值为零： 1.已霉烂变质的存货； 2.已过期且无转让价值的存货； 3.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值 的存货； 4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
3
存货的确认与初始计量
存货的范围
原材料：包括原料、主要材料、辅助材料、外购半 成品、修理用备件、包装材料、燃料等。 在产品：指企业正在制造尚未完工的生产物。在产 品包括正在加工，已加工完毕尚未检验、已检验尚 未入库的产品。 半成品：指尚未制造完工为产成品，仍需进一步加 工的中间产品。 产成品：指工业企业完工并验收入库的产品。企业 受托代制品和代修品完工验收入库后可视为企业的 产成品。
33
存货的期末计量
存货估计售价的确定方法： 合同数量内 超过合同数 量 无合同 合 同价 一般 市场 价
注意：对于用于继续加工的存货，计算 其可变现净值时，其估计售价是以最终 产品的售价进行计算，不能以材料、半 成品等本身的售价计算。
21
存货收发的会计核算
【例】某企业为增值税一般纳税企业。4月份共 领用材料10 000公斤，其中产品生产耗用6 000公 斤，工程耗用4 000公斤。假定采用加权平均法计算
的加权平均单价为10元。
22
存货收发的会计核算
材料收发的简化核算—计划成本法
账户设置
1 原材料 核算材料的计 划成本
2 材料采购 核算材料的实 际成本
注：产品在加工过程中发生的燃料及动力费、其他直 接费用计入产品成本的方式同直接人工费用。
30
存货的期末计量
存货期末计量的方法
（一）存货减值迹象的判断 有下列迹象的，表明可变现净值为零： 1.已霉烂变质的存货； 2.已过期且无转让价值的存货； 3.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值 的存货； 4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
3
存货的确认与初始计量
存货的范围
原材料：包括原料、主要材料、辅助材料、外购半 成品、修理用备件、包装材料、燃料等。 在产品：指企业正在制造尚未完工的生产物。在产 品包括正在加工，已加工完毕尚未检验、已检验尚 未入库的产品。 半成品：指尚未制造完工为产成品，仍需进一步加 工的中间产品。 产成品：指工业企业完工并验收入库的产品。企业 受托代制品和代修品完工验收入库后可视为企业的 产成品。
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存货的期末计量
存货估计售价的确定方法： 合同数量内 超过合同数 量 无合同 合 同价 一般 市场 价
注意：对于用于继续加工的存货，计算 其可变现净值时，其估计售价是以最终 产品的售价进行计算，不能以材料、半 成品等本身的售价计算。
21
存货收发的会计核算
【例】某企业为增值税一般纳税企业。4月份共 领用材料10 000公斤，其中产品生产耗用6 000公 斤，工程耗用4 000公斤。假定采用加权平均法计算
的加权平均单价为10元。
22
存货收发的会计核算
材料收发的简化核算—计划成本法
账户设置
1 原材料 核算材料的计 划成本
2 材料采购 核算材料的实 际成本
注：产品在加工过程中发生的燃料及动力费、其他直 接费用计入产品成本的方式同直接人工费用。
财务会计-第四章-存货-课堂笔记汇编
财务会计第四章存货课堂笔记◆主要知识点掌握程度掌握存货的概念、范围和确认标准；掌握存货入账价值的确定；掌握按实际成本计价发出存货的核算方法；掌握存货按计划成本计价、按售价金额计价和毛利率计价的核算方法；掌握期末存货的计价方法和存货跌价损失的核算方法。
了解存货的特点和分类；了解存货盘存和清查方法。
本章的重点：存货的确认、存货入账价值的确认、发出存货成本的计量以及期末存货的计价。
本章的难点：简化的成本计价方法、期末存货的计价方法。
◆知识点整理一、存货概述（一）存货的特点与分类1、存货的定义及核算的内容：是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
2、存货的特点（1）存货是所有权属于本企业的资产。
（2）存货是有形资产（3）存货是具有较强流动性的资产（4）存货具有发生潜在损失的可能性3、存货的分类（1）按经济内容分类：原材料、在产品、自制半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品（2）按来源分类：外购存货、自制存货、委托加工存货、投资者投入的存货、接受捐赠的存货、通过债务重组取得的存货、通过非货币性交易换入的存货（二）存货的确认一项资产要确认为存货，首先必须符合存货的定义，同时还应满足：该存货包含的经济利益很可能流入企业；该存货的成本能够可靠地计量两个条件。
存货确认应注意的问题：代销商品、在途商品、约定商品（三）存货的内部控制二、取得存货成本（一）存货成本的构成1、存货入账的价值基础：历史成本或实际成本2、存货实际成本的确定（1）外购存货实际成本的确定（重点）工业企业外购存货的入账价值：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购成本的费用购买价款：发票中的金额；相关税费：计入存货的消费税、资源税、不能抵扣的增值税、关税；其他可直接归属于存货采购成本的费用：包括运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用。
相关主题
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加权平均法也称全月一次加权平均法 其计算发出存货的成本与结存存货的成本公式如下： 1、加权平均单位成本= （期初结存存货实际成本+本期购入存货实际成本）/ （期初结存存货数量+本期购入存货数量） 2、本期发出存货成本 =本期发出存货数量×加权平均单位成本 3、期末结存存货成本 =期末结存存货数量×加权平均单位成本
优点： 在期末只计算一次存货的成本，减轻了核算的工作量 缺点： 平时只记发出存货的数量，不计金额，因而不能及时 反映存货的资金占用情况，也不便于对存货进行适时的 控制和管理。
（四）移动平均法
移动平均法也称移动加权平均法，是指每次购入存货 时，都要以本次购入存货的实际成本加上以前结存的存货 的实际成本，除以本次购入存货的数量加上以前结存存货 的数量，求得移动加权单价；领用、发出存货时，以移动 加权单价作为计价标准的一种方法。
我国现行会计准则规定，存货在同时满足以下两个条 件时，才能加以确认： 一是该存货包含的经济利益很可能流入企业 二是该存货的成本能够可靠地计量
存货的确认需要注意以下几个方面的问题：
1、关于受托代销商品的确认。 受托代销商品是指企业接受别的单位的委托而代其销售 的商品。 从商品所有权的归属来看，代销商品在售出以前，其所 有权属于委托方，因此代销商品首先应作为委托方的存货 加以确认。但是，在我国现行的会计实务中，为了使受托 方加强对代销商品的核算和管理，《企业会计制度》要求 受托方将受托代销的商品作为本企业的存货加以确认。
（二）先进先出法
先进先出法以“先购入的存货先发出”这一流转假定为 依 据，对发出存货和结存存货进行计价。 优点： 在物价变动时期，期末结存存货的价值比较符合物价变动 趋势，能比较准确地反映存货资金的占用情况。 缺点： 在发出存货时需按不同的单价反映发出存货的成本，会加 大核算工作量。（三）加权平均法
5、实际成本法下发出材料的核算
（1）通常在月末根据平时发出材料的有关原始凭证如领料单 等，按用途、领用部门归类，汇总编制“发出材料汇总表”， 月末一次作出发出材料的总分类核算。 （2）对于发出的各种原材料，企业应按照事先确定的发出材 料的计价方法来计算其实际成本。 （3）根据材料发出的原因和不同用途进行会计处理
生产产品耗用 车间一般领用 管理部门耗用 委托加工材料 企业扩建工程耗用 892 41 64 10 650 550 880 550 000 000
借: 生产成本 制造费用 管理费用 委托加工材料 在建工程 贷: 原材料
892 550 41 880 64 550 10 000 650 000 1 658 980
3、关于购货约定的确认。
对于约定未来购入的商品，由于企业并没有实际的购货 行为发生，因此，企业不能根据购货约定来确认存货，同时 也不能确认有关的负债和费用。待企业实际履行约定购入商 品时，再按照存货确认的条件和原则加以确认。
四、存货入账价值的构成
1、外购和自制存货的入账价值。 我国《企业会计准则--存货》规定，存货成本包括 采购成本 包括采购价格、进口关税及其他相关税金、
（二）计划成本法
1、定义 计划成本法是指原材料的收入、发出和结存均按照计划 成本计价的一种核算方法。 2、适用企业 适用于材料品种繁多、收发频繁的大中型企业，或者管 理上需要分别核算材料的计划成本和成本差异的企业。 3、账户的设臵 设臵“物资（材料）采购” 、 “原材料” 、 “材料 成本差异”等科目，但不再设臵“在途物资”科目。
第四章 存货
一、存货的分类 二、存货核算的主要内容 三、存货的确认 四、存货入账价值的确定 五、存货发出的计价 六、原材料 分 七、库存商品 项 目 八、委托加工物资 核 九、包装物 算 十、低值易耗品 十一、存货的期末计价
基 本 原 理 和 核 算 内 容
一、存货的分类
在制造业，存货可以分为以下几类： 1、原料及主要材料。指企业通过采购或其他方式取得 的，经加工后可以构成产品主要实体的原料和主要材 料。 2、辅助材料。指在生产过程中起辅助作用，经加工后 不构成产品主要实体的材料。 3、修理用备件。指为修理本企业的各种固定资产所专 用的齿轮、阀门、轴承等备件。 4、燃料。指在生产过程中用于燃烧的各种材料，包括 固体燃料、气体燃料、液体燃料。
（2）仓储费用
（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出
2、委托外单位加工存货的入账价值 实际成本=实际耗用的原材料或者半成品+ 加工费+运输费+装卸费+保险费+ 按规定应计入成本的税金 商品流通企业委托外单位加工的商品实际成本 =商品的进货原价+加工费用+按规定应计入成本的税金 3、投资者投入存货的入账价值 投资者投入的存货，应按投资各方确认的价值作为其 实际成本。
其计算公式如下： 1、移动加权平均单价 =（结存存货成本+本次购入存货成本）/ （原结存存货数量+本次购入存货数量） 2、发出存货成本 =移动加权平均单价×本次发出存货数量 3、期末结存存货成本 =移动加权平均单价×期末结存存货数量
优点： ▲能够使管理当局及时了解存货的结存情况，有利于对存货 的适时控制 ▲计算出的平均单价比较客观 缺点：加大了核算的工作量
2、关于在途商品的确认。 在途商品源自于商品收发和货款结算在时间上的差异。 按照存货确认的一般原则，对于销售方按合同、协议规定 已确认销售而尚未发运给购货方的商品，应作为购货方的 存货加以确认；对于购货方已收到商品但尚未收到销货方 结算发票的商品，购货方应将其作为本企业的存货加以确 认；对于购货方已经确认为购进而尚未到达入库的在途商 品，购货方应将其作为本企业的存货加以确认。
入库 材料 库存 材料
出库 材料
材料 成本 在产品 成 本
特点：从材料的收发凭证到明细分类账和总分类账全部 按实际成本计价。
4、不同情况下，实际成本法对原材料的核算 （1）单料同到 ▲单料同到是指企业在办理有关外购材料的结算手续时，同时 收到材料并验收入库的情况。 根据入库材料的实际成本， 借：原材料 应交税费 贷：银行存款 或：其他货币资金 或：应付票据 或：应付账款 Ｐ111-112例4-3
5、盘盈存货的入账价值 盘盈的存货，按照相同或同类存货的市场价 格作为其实际成本。
五、存货发出的计价
（一）个别计价法
个别计价法是假设存货的成本流转与其实物流转相一致。 优点：计算出的发出存货的成本和期末存货的成本 比较合 理、准确 缺点：工作量比较大 适用于：容易识别、存货数量不多、单位成本较高 的存货计价。
5、包装物和低值易耗品。指为了包装本企业产品而 储备的各种包装容器和由于易损耗、价值低等原因而 不能作为固定资产核算的各种劳动资料。 6、自制半成品和在产品。指虽然已经经过一定的生 产过程，但尚未最后完工，还需要进一步加工后才能 销售的中间产品或正在加工的产品。 7、产成品。指由企业加工生产，并已完成全部生产 过程且验收入库后可以对外销售的产品。
10000 10000
[例4-2] 海康公司购入燃料一批，已验收入库，但月 末发票等结算凭证未到，货款尚未支付。该批燃料 合同价为45 000元。 （1）收到燃料时不作会计处理 （2）月末按计划成本暂估入帐时 借: 原材料 45 000 贷: 应付账款--暂估应付账款 45 000 （3）下月初收到结算凭证时用红字作相同会计分 录予以冲回 借: 原材料 45 000 （4）收到结算凭证后，根据凭证，支付货款 贷: 应付账款--暂估应付账款 45 000 40000元，增值税6800元。 借: 原材料 40000 应交税费 6800 贷: 银行存款 46800
[例4-1] 海康公司按合同规定向广源公司购入原材 料一批,金额为10000元,增值税为1700元,发票 等结算凭证已到, 货款已付, 材料尚未到达。 借: 在途物资——广源公司 应交税费 贷: 银行存款
•当这批材料运达公司并验收合格入库时
10000 1700 11700
借: 原材料 贷: 在途物资——广源公司
在商品流通企业中，存货的主要类别则为商品、材料物 资、低值易耗品、包装物等，其中，商品指企业以销售 为目的而购入的各类物品，如库存商品、受托代销商品、 加工商品、出租商品和分期付款发出商品等。
二、存货核算的主要内容
（一）从存货在企业的流转过程来看，存货核算的内容包括： 1、存货取得、发出和结存数量的确定方法。 2、存货取得的核算。 3、存货发出的核算。 4、存货清查和期末结存存货的核算。
六、原材料
（一）实际成本法
1、定义 是指企业对各种原材料的购入、发出和结存均按照实 际成本在其总账和明细账中进行登记核算的一种方法。 2、适用企业 适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业。 3、账户的设臵 设臵“原材料” 、 “在途物资”科目。
在途物资
原材料
生产成本等
已付款的 入库 采购材料 材料 在途 材料
溢余、短缺的处理
合理损耗——原材料成本 超定额损耗——获赔后的部分计入“管理费 用” 非常损失——获赔后的部分计入“营业外支 出” 未查明原因的溢余材料在备查账中登记
P115-116
委托加工原材料
可单独设置“委托加工材料”、“委托 加工物资”核算 也可在“原材料”、“外购商品”中设 明细账核算 P117-118例4-8
（2）单到料未到 ▲单到料未到是指企业在办理有关外购材料的结 算手续时，虽然已获得了材料的所有权，但材料尚 未到达本企业，待办妥有关收货手续后材料才验收 入库的情况。 根据有关结算凭证中记载的材料价款 借：在途物资(在途材料) 应交税费 贷：银行存款等科目
P112-113例4-4
（3）料到单未到 ▲料到单未到是指企业收到材料并已验收入库，但结算凭证尚 未到达本企业的情况。 ●企业在收到材料验收入库时暂不作账务处理，只将有关的入 库凭证单独保管，待购货的结算凭证到达后，再按单料同到的 情况处理。 ●如果会计期末结算凭证仍未到达本企业，则将已入库的材料 按暂估价入账 借：原材料 贷：应付账款 下月初用红字冲回，待结算凭证到达后按单料同到的情况处 理。 P113例4-5
优点： 在期末只计算一次存货的成本，减轻了核算的工作量 缺点： 平时只记发出存货的数量，不计金额，因而不能及时 反映存货的资金占用情况，也不便于对存货进行适时的 控制和管理。
（四）移动平均法
移动平均法也称移动加权平均法，是指每次购入存货 时，都要以本次购入存货的实际成本加上以前结存的存货 的实际成本，除以本次购入存货的数量加上以前结存存货 的数量，求得移动加权单价；领用、发出存货时，以移动 加权单价作为计价标准的一种方法。
我国现行会计准则规定，存货在同时满足以下两个条 件时，才能加以确认： 一是该存货包含的经济利益很可能流入企业 二是该存货的成本能够可靠地计量
存货的确认需要注意以下几个方面的问题：
1、关于受托代销商品的确认。 受托代销商品是指企业接受别的单位的委托而代其销售 的商品。 从商品所有权的归属来看，代销商品在售出以前，其所 有权属于委托方，因此代销商品首先应作为委托方的存货 加以确认。但是，在我国现行的会计实务中，为了使受托 方加强对代销商品的核算和管理，《企业会计制度》要求 受托方将受托代销的商品作为本企业的存货加以确认。
（二）先进先出法
先进先出法以“先购入的存货先发出”这一流转假定为 依 据，对发出存货和结存存货进行计价。 优点： 在物价变动时期，期末结存存货的价值比较符合物价变动 趋势，能比较准确地反映存货资金的占用情况。 缺点： 在发出存货时需按不同的单价反映发出存货的成本，会加 大核算工作量。（三）加权平均法
5、实际成本法下发出材料的核算
（1）通常在月末根据平时发出材料的有关原始凭证如领料单 等，按用途、领用部门归类，汇总编制“发出材料汇总表”， 月末一次作出发出材料的总分类核算。 （2）对于发出的各种原材料，企业应按照事先确定的发出材 料的计价方法来计算其实际成本。 （3）根据材料发出的原因和不同用途进行会计处理
生产产品耗用 车间一般领用 管理部门耗用 委托加工材料 企业扩建工程耗用 892 41 64 10 650 550 880 550 000 000
借: 生产成本 制造费用 管理费用 委托加工材料 在建工程 贷: 原材料
892 550 41 880 64 550 10 000 650 000 1 658 980
3、关于购货约定的确认。
对于约定未来购入的商品，由于企业并没有实际的购货 行为发生，因此，企业不能根据购货约定来确认存货，同时 也不能确认有关的负债和费用。待企业实际履行约定购入商 品时，再按照存货确认的条件和原则加以确认。
四、存货入账价值的构成
1、外购和自制存货的入账价值。 我国《企业会计准则--存货》规定，存货成本包括 采购成本 包括采购价格、进口关税及其他相关税金、
（二）计划成本法
1、定义 计划成本法是指原材料的收入、发出和结存均按照计划 成本计价的一种核算方法。 2、适用企业 适用于材料品种繁多、收发频繁的大中型企业，或者管 理上需要分别核算材料的计划成本和成本差异的企业。 3、账户的设臵 设臵“物资（材料）采购” 、 “原材料” 、 “材料 成本差异”等科目，但不再设臵“在途物资”科目。
第四章 存货
一、存货的分类 二、存货核算的主要内容 三、存货的确认 四、存货入账价值的确定 五、存货发出的计价 六、原材料 分 七、库存商品 项 目 八、委托加工物资 核 九、包装物 算 十、低值易耗品 十一、存货的期末计价
基 本 原 理 和 核 算 内 容
一、存货的分类
在制造业，存货可以分为以下几类： 1、原料及主要材料。指企业通过采购或其他方式取得 的，经加工后可以构成产品主要实体的原料和主要材 料。 2、辅助材料。指在生产过程中起辅助作用，经加工后 不构成产品主要实体的材料。 3、修理用备件。指为修理本企业的各种固定资产所专 用的齿轮、阀门、轴承等备件。 4、燃料。指在生产过程中用于燃烧的各种材料，包括 固体燃料、气体燃料、液体燃料。
（2）仓储费用
（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出
2、委托外单位加工存货的入账价值 实际成本=实际耗用的原材料或者半成品+ 加工费+运输费+装卸费+保险费+ 按规定应计入成本的税金 商品流通企业委托外单位加工的商品实际成本 =商品的进货原价+加工费用+按规定应计入成本的税金 3、投资者投入存货的入账价值 投资者投入的存货，应按投资各方确认的价值作为其 实际成本。
其计算公式如下： 1、移动加权平均单价 =（结存存货成本+本次购入存货成本）/ （原结存存货数量+本次购入存货数量） 2、发出存货成本 =移动加权平均单价×本次发出存货数量 3、期末结存存货成本 =移动加权平均单价×期末结存存货数量
优点： ▲能够使管理当局及时了解存货的结存情况，有利于对存货 的适时控制 ▲计算出的平均单价比较客观 缺点：加大了核算的工作量
2、关于在途商品的确认。 在途商品源自于商品收发和货款结算在时间上的差异。 按照存货确认的一般原则，对于销售方按合同、协议规定 已确认销售而尚未发运给购货方的商品，应作为购货方的 存货加以确认；对于购货方已收到商品但尚未收到销货方 结算发票的商品，购货方应将其作为本企业的存货加以确 认；对于购货方已经确认为购进而尚未到达入库的在途商 品，购货方应将其作为本企业的存货加以确认。
入库 材料 库存 材料
出库 材料
材料 成本 在产品 成 本
特点：从材料的收发凭证到明细分类账和总分类账全部 按实际成本计价。
4、不同情况下，实际成本法对原材料的核算 （1）单料同到 ▲单料同到是指企业在办理有关外购材料的结算手续时，同时 收到材料并验收入库的情况。 根据入库材料的实际成本， 借：原材料 应交税费 贷：银行存款 或：其他货币资金 或：应付票据 或：应付账款 Ｐ111-112例4-3
5、盘盈存货的入账价值 盘盈的存货，按照相同或同类存货的市场价 格作为其实际成本。
五、存货发出的计价
（一）个别计价法
个别计价法是假设存货的成本流转与其实物流转相一致。 优点：计算出的发出存货的成本和期末存货的成本 比较合 理、准确 缺点：工作量比较大 适用于：容易识别、存货数量不多、单位成本较高 的存货计价。
5、包装物和低值易耗品。指为了包装本企业产品而 储备的各种包装容器和由于易损耗、价值低等原因而 不能作为固定资产核算的各种劳动资料。 6、自制半成品和在产品。指虽然已经经过一定的生 产过程，但尚未最后完工，还需要进一步加工后才能 销售的中间产品或正在加工的产品。 7、产成品。指由企业加工生产，并已完成全部生产 过程且验收入库后可以对外销售的产品。
10000 10000
[例4-2] 海康公司购入燃料一批，已验收入库，但月 末发票等结算凭证未到，货款尚未支付。该批燃料 合同价为45 000元。 （1）收到燃料时不作会计处理 （2）月末按计划成本暂估入帐时 借: 原材料 45 000 贷: 应付账款--暂估应付账款 45 000 （3）下月初收到结算凭证时用红字作相同会计分 录予以冲回 借: 原材料 45 000 （4）收到结算凭证后，根据凭证，支付货款 贷: 应付账款--暂估应付账款 45 000 40000元，增值税6800元。 借: 原材料 40000 应交税费 6800 贷: 银行存款 46800
[例4-1] 海康公司按合同规定向广源公司购入原材 料一批,金额为10000元,增值税为1700元,发票 等结算凭证已到, 货款已付, 材料尚未到达。 借: 在途物资——广源公司 应交税费 贷: 银行存款
•当这批材料运达公司并验收合格入库时
10000 1700 11700
借: 原材料 贷: 在途物资——广源公司
在商品流通企业中，存货的主要类别则为商品、材料物 资、低值易耗品、包装物等，其中，商品指企业以销售 为目的而购入的各类物品，如库存商品、受托代销商品、 加工商品、出租商品和分期付款发出商品等。
二、存货核算的主要内容
（一）从存货在企业的流转过程来看，存货核算的内容包括： 1、存货取得、发出和结存数量的确定方法。 2、存货取得的核算。 3、存货发出的核算。 4、存货清查和期末结存存货的核算。
六、原材料
（一）实际成本法
1、定义 是指企业对各种原材料的购入、发出和结存均按照实 际成本在其总账和明细账中进行登记核算的一种方法。 2、适用企业 适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业。 3、账户的设臵 设臵“原材料” 、 “在途物资”科目。
在途物资
原材料
生产成本等
已付款的 入库 采购材料 材料 在途 材料
溢余、短缺的处理
合理损耗——原材料成本 超定额损耗——获赔后的部分计入“管理费 用” 非常损失——获赔后的部分计入“营业外支 出” 未查明原因的溢余材料在备查账中登记
P115-116
委托加工原材料
可单独设置“委托加工材料”、“委托 加工物资”核算 也可在“原材料”、“外购商品”中设 明细账核算 P117-118例4-8
（2）单到料未到 ▲单到料未到是指企业在办理有关外购材料的结 算手续时，虽然已获得了材料的所有权，但材料尚 未到达本企业，待办妥有关收货手续后材料才验收 入库的情况。 根据有关结算凭证中记载的材料价款 借：在途物资(在途材料) 应交税费 贷：银行存款等科目
P112-113例4-4
（3）料到单未到 ▲料到单未到是指企业收到材料并已验收入库，但结算凭证尚 未到达本企业的情况。 ●企业在收到材料验收入库时暂不作账务处理，只将有关的入 库凭证单独保管，待购货的结算凭证到达后，再按单料同到的 情况处理。 ●如果会计期末结算凭证仍未到达本企业，则将已入库的材料 按暂估价入账 借：原材料 贷：应付账款 下月初用红字冲回，待结算凭证到达后按单料同到的情况处 理。 P113例4-5