基于产权行为研究的人本资本会计模式构造

基于产权行为研究的人本资本会计模式构造*丁胜红盛明泉(安徽财经大学会计学院233030)摘要 随着经济形态从工业经济到知识经济的转变,知识、技术、管理等在不同资本中相互滲透,使企业资本呈现出一种泛化的趋势,从传统财务会计中的单元资本转变组合资本,而知识、技术、管理等必须由人主宰和运用,突出以人为本的思想。

所以,新经济时代的人本资本会计应为组合资本所有者提供其多元产权价值实现和保障情况的共性化的信息。

关键词 人本资本产权价值组织资本关系资本人力资本一、引言人本资本会计理论来源于物本主义与人本主义这两个广泛使用的哲学范畴。

物本主义主张物是第一性,人是第二性;而人本主义认为,先有人,然后才会有人造物,人是人造物的本原,人造物是人的派生物,是人精神物化产物。

因此,前者反映人的物化!程度,后者则反映物的人化!程度。

随着经济从工业经济到知识经济转变,企业占主导地位的资本相应地出现了从人物化!向物人化!的转变。

建立在经济人!、利润最大化!假设基础上的传统经济理论,遵循资本雇用劳动!逻辑的传统企业理论以及工厂制度、公司制度等对传统财务会计理论的形成与发展产生了重要影响。

20世纪70年代进入以微电子技术和计算机网络为核心的信息技术革命的知识经济时代,企业资本呈现出一种泛化趋势,我们从产权行为研究出发,构造了与新经济时代会计环境相适应的、动态的人本资本会计模式。

二、人本资本内涵的界定人本!一词最早在哲学范畴内出现,研究以人为中心的物质与精神关系问题;精神作用只能通过人来实现,人的对立面是物,而建立在人本主义思想基础上的会计,称之为人本会计!(徐国君,2003),目前的人本会计理论间接从会计角度来计量人本资本价值,但只是侧重于人力资源会计,行为会计等,其研究范畴仍然局限于企业传统会计计量模式。

关于智力资本外延以及智力资本与人力资本之间关系,存在一些争议:国外大部分学者认为智力资本由人力资本,组织资本和关系资本三部分组成,如B rennan and Connell(2000)、Canibano et a l(1999)、Gunther(2001)、M ouritsen et a l (2002)、Roos et al (1997)、Sanchez et al (2000)、Ste w an t(1998)和Sveiby(1997)等,另一些学者如Edvinsson and M alone (1997)、Bontis et al (1999)、Petfy and Gu t h rie(2002)等则认为智力资本是人力资本与结构资本的耦*本文系安徽省高等学校自然科学基金项目(批准号KJ2008A108)阶段性成果之一。

合,其中结构资本是由组织资本和关系资本两部构成。

国内方面,李冬琴(2004)也认为,智力资本由人力资本、组织资本和关系资本三部分构成,但其组成部分的产权属性有所不同,人力资本所有权不属于企业,组织资本所有权属于企业,而关系资本所有权部分属于企业;而徐鸣(2004)认为,智力资本是人力资本创造的,智力资本应该与人力资本并列成为企业主要生产要素,而不能凌驾于人力资本之上;张文贤和傅欣(2004)认为,智力资本的存在主要源于智力因素,而智力则是人力资本一个组成要素,因此,智力资本应该纳入到人力资本范围之中;谭劲松(2001)等则认为,智力资本是人力资本核心,是一种高级人力资本。

笔者认为智力资本是由人力资本向人本资本过渡阶段的提法,人本资本结构反映企业量化资本结构以及公司权力量化配置的公司治理结构,充分体现了人本思想(盛明泉等,2007)。

人本资本提法比智力资本更准确,但人本资本由人力资本和治理资本(组织资本、关系资本)两部分组成,它表明人力资本、组织资本和关系资本有机组合以达到资本共振∀!现象。

它丰富了智力资本内涵:(1)人本资本强调在知识经济下以人为本思想,即人力资本处于主导地位;组织资本和关系资本追根溯源仍来自人力资本。

对于组织资本来说,基于一定契约的组织,组织资本经过一定时期的积累,从小变大,逐渐脱离了特定的人力,并从人力资本中脱离出来,成为一种独立的资本形态;对关系资本来说,它是凭借人力资本、组织资本发挥杠杆作用。

(2)人力资本、组织资本、关系资本在经济组织内地位有高低之分,人力资本第一位,组织资本第二位,关系资本第三位。

(3)人力资本、组织资本、关系资本均是多元产权的组合型资本,下文对此三种类型作了详细论述。

三、对人本资本产权主体的产权行为研究与知识经济、可持续发展经济、社会生态经济等会计环境相适应,企业资本已呈现一种泛化(多元化)!趋势。

人本资本不仅反映企业不同单元资本相互渗透,而且体现了企业资本整合趋势。

人本资本产权主体具有多元化特征,产权行为更复杂,因此人本资本会计研究必须走出现行思维模式桎梏,彻底转变传统工业经济思维观念。

鉴于此,人本资本会计模式应着眼于与人本资本投资有关的人本资本活动主体,把所涉及主体产权行为系统地划分为人本资本产权投资和人本资本产权交易两种运作形式,以及人本资本不同产权主体凭借其资本产权获得各自资本收益的运作结果。

1.人力资本。

1906年,费雷(I F isher)在#资本的性质和收入∃中首次提出了人力资本的概念%。

20世纪50年代,舒尔茨(Theoc l o re Schu lte)、贝克尔(G erge B ecker)等发展了人力资本理论。

人力资本特殊性表现在:(1)人力资本与其所有者不可分离性;(2)人力资本产权多元性。

基于上述人力资本特征,在人力资本产权投资过程,其具体投资事项就涉及以下三个产权行为主体:(1)作为人力资本载体的自然人;(2)作为人力资本所有权主体的投资主体;(3)作为人力资本所有权主体的企业主体&(夏冬林等,2000)。

在交易活动与投资活动两个不同领域,人力资本产权的运作形式表现为:人力资本在投资之前,其产权主体属于人身主体;当投入并使用时,其产权运作形式表现为人力资本投资者的人力资本产权投资行为和人力资本投资者的人力资本产权交易行为。

如果投资者就是人身主体,其产权性质不变,表现为自我投资;如果人力资本投资主体不是人身主体,一种可能是股东或非自身投资者;另一种可能是∀%&资本共振:不同资本必然组合以达到其资本的规模经济,此时,其组合资本的规模成本最小,收益最大。

有人认为,1935年,美国经济学家沃尔什在#人力资本观∃一书中,第一次提出了人力资本!概念。

参见景莉.2006.智力资本与公司价值.北京:中国经济出版社,25。

三个行为主体分类,参照吴泷(2007)对人力资源分类,不同的企业主体,指不仅企业作为其投资主体利用企业存量资本与人力资本交易获得投资,而且人力资本所有权主体将人力资本投资于企业后,企业人力资本的盈余,将作为企业的盈余资本进行投资,企业作为和其股东地位对等的投资者。

作为会计主体的企业作为投资者。

上述两种可能是在与人身主体办理人力资本产权过户法定手续后,非人身主体才成为该项人力资本产权新主体,其人力资本产权才有可能属于上述两种投资者。

在投资之前发生各项支出,作为对自身投资所发生各项资本性支出而被凝结为依附于自己人身的人力资本。

在投资过程中发生各项支出,作为非人身主体对人力资本进行投资资本性支出,究其资本投资性质来看,这种运作形式则体现为非人身主体对人身进行人力资本产权投资(吴泷,2007);也有可能作为人身主体对自身载体的人力资本进行投资资本性支出,因此,其投资主体属于上述两种可能性投资者,它们凭借人力资本所有权(产权)享有其剩余价值索取权和剩余经营控制权。

从人力资本产权运作过程所涉及主体产权行为运作结果来看,人力资本所有者与经济组织进行产权交易过程中,会计要核算投资成本,在投资过程完成后确认相应人力资本。

由于人力资本进入会计主体后,其产权出现多元化特征,为了产权清晰,职责明确,有利于公司会计治理,同时反映公司与人力资本所有者进行人力资本产权交易事项,会计应反映其交易价值,在完成产权过户法定手续后确认人力资本的同时还要确认所有者人力资本产权,以明确人力资本产权多元化身份。

2.组织资本。

企业不是生产要素简单聚合,而是多个生产要素有机整合。

马歇尔(M arshall)在其名著#经济学原理∃的第4篇生产要素∋∋∋土地、劳动、资本和组织!中,就把组织作为与土地、劳动和资本一样的生产要素。

管理学大师彼得(德鲁克指出:最简单的工业操作也需要第四种要素:有管理的组织。

这第四种要素是现代化大规模生产中最重要,同时也是唯一不能被替代的要素!(彼得(德鲁克,2006)。

谢德仁(2002)认为,组织的知识结构并非参与组织的个人知识的简单加总,而是有机的互补与整合,学习与创新,其中包括组织知识创新,形成组织文化,进而创造出要素所有者个人所不具有的组织资本(orgarizn tc i o na l cap ital)。

))它有效地降低生产交易成本,促进企业的人力资本与非人力资本协作效率提高,为企业价值边际递增拓展空间。

!由上述学者们研究可以看出,组织资本是一种泛化资本,在其资本的产权主体上,组织资本与人本资本在产权属性上是一致的,组织资本具有与其组织不可分离性和其产权多元性特征。

冯丹龙(2006)认为,组织资本是依赖于特定组织和社会交往,通过长期组织学习和工作实践积累形成的,存在于个体、团体和组织之间,企业员工共同创造编码化或部分编码化组织共享的知识、能力和价值观!。

因此企业的组织资本形成于个体人力资本,在一定孕育之后产生,具有相对稳定性、迟效性,一般不随员工离开而消失。

既然组织资本形成于个体人力资本,那么人力资本所有者也同样是组织资本所有者,但与人力资本不同的是,人力资本(产权)所有者包括:在投资时,有可能是自然人自身、股东或企业;在投资以后,可能是人身主体自身、股东或企业共同所有。

组织资本是在人力资本投资于公司中,公司员工、股东、公司分别凭借各自人力资本、股东资本、企业资本的产权所创造的另一种资本。

他们凭借其各自资本产权而享有相应的剩余价值索取权和剩余经营控制权,也继承各自相应部分组织资本产权价值份额,即组织资本产权同时属于公司员工、股东、企业。

员工离开公司,公司应该补偿他们曾对组织资本作出的贡献,或者由于组织资本认识模糊不清,员工以默认方式放弃其产权价值索取,因为其在表面上,组织资本产权表现为属于企业,实际上它不符合该现象的本质。

组织资本产权运作过程及其所涉及主体产权行为包括组织资本产权投资和组织资本产权交易两种运作形式。

从组织资本的产权运作过程所涉及主体产权行为运作结果看,组织资本是员工人力资本、股东资本以及企业资本各自所有者分别贡献而聚合的,表现为组织长期学习和知识共享积累,很难分清不同产权所有者各自投资量化价值。