MPAcc《高级财务会计理论与实务》第6讲《分部报告与中期财务报告》

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企业在中期发生了会计政策变更的，应当按照 《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计 变更和差错更正》进行处理，并在附注中作相应 披露。
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2.特殊情况的举例说明
在中期财务报告期间内，若发生了存货跌价损失， 应当在所处期间的 中期财务报告中予以确认；
而这样的跌价损失在下一个中期财务报告期间、 但同 一会计年度内转回时，则应当在已确认的损 失范围内再予确认。
若例12-1中某股份有限公司的五个分部均为子公 司,其合并报表详见表12-3和表12-4,按照国际会计 准则的要求,其分部报告资料的格式和内容如表 12-5~表12-9所示 .
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6.1.5 分部报告的其他内容
1.国外的业务经营
国外的业务经营是指国外的通过对集团外部销 售或集团内部销售,以及在国家、地区间转移 商品取得收入而赚取利润的行为.
部； 2) 不将该分部直接指定为报告分部的，可将该分
部与一个或一个以上类似的、未满足规定条件的 其他分部合并为一个报告分部； 3 ) 不将该分部指定为报告分部且不与其他分部合 并的，应当在披露分部信 息时，将其作为其他项 目单独披露。
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下面举例说明与报告分部的确定有关的计算过程 。 例12-1 某股份有限公司为一控股公司，其分部
次要形式的区分,分部报告的信息披露方式也应当 与此相连. 主要报告形式的披露
次要报告形式的披露
其他披露
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2.分部报告的表达方式 企业编报分部的信息,可用下述任何方式表达于
企业的财务报告中:
1用固定的解释方式.
2全部以报表附注的形式表达.
3作为报表中专门分列表格表达. 例12-2
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假设第二季度的市场萧条有继续下去的趋势。 四个季度的销售情况详见表12-11。
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由于每一中期报告的期间都被视为年度报告期间 的组成部分，累计的销售成本应与年度内按成本 与市价孰低原则计算的结果一致相符。对此，我 们可作如下验证 ：
年内销售数量=1500+1800+2000+2500=7800(件) 按先进先出法的单价=10(元) 销售总成本=7800×10=78000（元） 期末存货跌价损失 ＝1200×(10-8)=2400（元） 本期销货成本=78000+2400=80400（元）
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6.2.2 中期财务报告的内容 1.中期财务报告的编报要求
我国会计准则要求：中期财务报告至少应当包括 资产负债表、利润表、现金流量表和附注,而且应 当是完整报表,其格式和内容应当与上年度财务报 表相一 致,且要提供比较财务报表；
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当年新施行的会计准则对财务报表格式和内容作了 修改的,中期财务报表应当按照修改后的报表格式和 内容编制,上年度比较财务 报表的格式和内容,也应 当作相应调整；
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上年度资产负债表日以后所发生的或有负债和或 有资产的变化情况。
企业结构变化情况，包括企业合并；对被投资单 位具有重大影响、共同控制关系或者控制关系的 长期股权投资的购买或者处置；终止经营等。
其他重大交易或者事项，包括重大的长期资产转 让及其出售情况、重 大的固定资产和无形资产取 得情况、重大的研究和开发支出、重大的资产减 值损 失情况等。
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由于计算的结果超过75%, 分部即可正式定为编报 分部,而 D,E分部则要将资料合并编报;反之,若三个 分部的收入比重未达到75%则要将按前述计算不符 合条件的分部再进行考虑,确定一个或几个分部,使 收入比重能够达到75%.
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6.1.4 分部报告的信息披露
1.分部报告信息披露的基本要求 由于国际财务报告准则对分部报告有主要形式和
在《企业会计准则第30号——财务报表列报》的 解释中，列示了我国分部 报告的基本格式，如表 12-1所示。
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6.1.3 报告分部的确定
1. 业务分部和地区分部的确定 一般来说,如果企业内部管理报告制度以单项产品、
劳务或相关产品和劳务 的组合为基础,或以地区为 基础,且内部管理报告单位符合会计准则有关业务 分 部或地区分部的定义,则企业应按内部管理报告 单位确定业务分部或地区分部。 如果企业业务单一,且只生产或提供同一品牌的系 列产品或劳务,则应按系列产品或劳务为基础确定 业务分部,如果企业的经营主要限于某个地区,则应 以该地 区的各组成部分为基础确定地区分部。
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2.出口销售
除上述披露的国外经营业务外，如果一个公司的国 内经营业务，对非集团的国外客户的销售额超过了 合并收入额的10%以上 （含10%），这些出口销 售的数 额将要由国外或不同地区对外披露并报出。
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3.关于主要客户的信息
为了提供依赖于一个或更多主要客户的潜在效果 的信息，如果公司的营业收入有10%以上是从单 一客户取得的，这样的客户和销售金额就应予以 披露（在 统一控制下的客户群体也被视为单一 客户）。
会计估计变更的内容、理由及其影响数,影响数不 能确定的，应当说明 理由。
会计差错的性质及其更正金额。
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企业经营的季节性或者周期性特征。 存在控制关系的关联企业发生变化的情况,关联方
之间发生交易的，应当披露关联方关系的性质、 交易类型和交易要素。 合并财务报表的合并范围发生变化的情况。 对性质特别或者金额异常的财务报表项目的说明。

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6.2.3 中期财务报告的确认和计量
1.会计准则的总体要求
我国会计准则对这方面的要求则较为简单、实用。 具体内容包括：
企业在中期财务报表中应当采用与年度财务报表 相一致的会计政策。
中期会计计量应当以年初至本中期末为基础，财 务报告的频率不应当影 响年度结果的计量。
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企业取得的季节性、周期性或者偶然性收入，除 会计年度末允许预计或 者递延的之外，应当在发 生时予以确认和计量，不应在中期财务报表中预 计或者 递延；企业在会计年度中不均匀发生的费 用，除会计年度末允许预提或者待摊的 之外，应 当在发生时予以确认和计量，不应在中期财务报 表中预提或者待摊。
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6.1.2 分部报告的意义和要求
它可为财务报告的使用者提供关于从事多种 经营业务的企业的不同产业分部 和不同地区 分部的规模大小、利润贡献以及发展趋势的 资料，使他们能对整个企 业作出更有依据、 更为合理的判断。
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是否应该以分部报告的方式披露企业信息？

削弱企业 的竞争力
提供信息 作出较利于 正确的评价
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证券发行、回购和偿还情况。 向所有者分配利润的情况，包括在中期内实施的
利润分配和已提出或者已批准但尚未实施的利润 分配情况。 根据《企业会计准则第35号——分部报告》规定 应当披露分部报告信息的，应当披露主要报告形 式的分部收入与分部利润 （亏损）。 中期资产负债表日至中期财务报告批准报出日之 间发生的非调整 事项。
此外，中期财务报告还为预测企业的年度收益提 供重要的依据。
各种问题的核心在于,很多产业的季节性及各季度 之间的不同内容,会导致 收益、费用和净收益在期 间报表上很大的升降变化；
相对于短期的报告,确定的 经营成果在应计基础、 递延以及存货核算方法选用上会出现较大的分歧, 以致影 响中期财务报告的正确性。
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2.主要报告形式和次要报告形式 国际财务报告准则对报告的分部信息是以业务分
部为主，还是以地区分部为主进行了规定。 按照我国对企业会计准则修订的要求，企业主要
是按照经营分部确定报告分 部，不需要再划分为 业务分部和地区分部，也不必按照主要报告形式
和次要报告形式。
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3. 报告分部的确定
如果某业务分部或地区分部的大部分收入是通过 对外部客户的销售赚取的，且符合以下三个 条件 之一的，就要确定为报告分部。
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在《国际会计准则第14号——分部报告》中，按 照目的、范围、定义、确 定报告分部 、分部会计 政策、披露 等对这一问题进行了较为严谨的规范。
我国 《企业会计准则第35号——分部报告》从报 告分部的确定、分部信息 的披露两个主要方面对 分部报告的会计处理要求进行阐述。从总的情况 来看，与 国际会计准则的要求基本上是一致的。
单位及相关数据详见表12-2

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从表12-2的数据可知: 1）从营业收入的资料来看,A 分部和 B 分部的营
业收入合计数均已超过汇总收入数的10%,为可编 制分部报告的单位,而 C,D,E 分部的收入额未超过 总收入的10%,暂为不编制分部报告的单位.
2）从营业利润的资料来看,A 分部和 B分部亦应 为编报单位，因它们各自的营业利润均超过了利 润额54450元的10%;而C,D,E 分部的营业利润未 达此数的10%,也不为编制分部报告的单位.
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使用标准成本法（计划成本法）确定存货和产成 品成本的公司，其报告差异 的处理程序和方法也 应与会计年度期间保持一致。
预期在会计年度内将被全部调 整的购入物品的价 差和量差，一般在中期财务报告期间内递延摊入 成本费用。
1 ) 该分部对外部客户的销售和对其他分部交易 取得的收入，占所有分部收 入合计的10%。
2 ) 分部营业利润占所有盈利分部的营业利润合计 的10% 或以上，或者分 部营业亏损占所有亏损分 部的营业亏损合计的10% 或以上 。
3) 该分部的资产占所有分部资产合计的10% 或以 上。
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对不满足条件的 经营分部，则要求： 1) 不考虑该分部的规模，直接将其指定为报告分
13பைடு நூலகம்
3)从资产总额的数据来看,由于 A,B,C 分部的资产 总额都超过了汇总额的10%,可列为编报分部,而 D,E 分部的资产总额未达此水平,不列为报告分部.