非审计服务对审计师独立性的影响分析

合集下载

浅析审计的独立性与非审计服务的关系

美元。因此，少人认为注册会计师为审计客户提供非审计服务，不特别是当非审计服务收费超过审计收费时，注册会计师的审计独立性无疑受到严重损害，这是导致审计失败的主要原因。安然事件的发生，大多使
浅析审计的独立性与非审计服务的关系
王明腾
（州学院数学系，南五指山５２０）琼海７２０
摘要：分析审计的独立性与非审计服务的关系，这些问题提出了建设性的意见。对
关键词：非审计服务；独立性；监管
中图分类号：３Ｆ２９文献标识码：Ａ文章编号：０８— ７２２０）５— ０１— ２１０６２（０７ｏ０８０
收稿日期：０７— ６— ８２０００
作者简介：王明腾（９９一）男，南临高人，州学院数学系助教１７，海琼
维普资讯
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ８２
琼州学院学报
（ｌ）ｏ７第４卷２ｏ
时提供ＮＳ还会促进效率的提高，降低客户搜寻咨询师的成本和其他交易成本。Ａ会其实外界对注册会计师从事ＮＳ的苛刻的批评并不公正。我们可以从以下几个方面分析注册会计师Ａ保持审计独立性与提供非审计服务之间的关系：２２１从出现注册会计师职业组织到现在，Ａ．．ＮＳ一直是会计师职业不可分割的一部分，户寻求注册客

CPA非审计服务对审计独立性的影响分析

并公正执业，保持客观和专业怀疑。所谓形式上的独立性，即注册会计师必须在第三者面前呈现一种独立于委托单位的身份，作为注
册会计师可以衡量的品质，可以通过注册会计师或事务所与客户之间的联系表现出来，审计人员必须与委托人和被审计单位没有任
何特殊的利益关系。从独立性核心价值观来看，注册会计师和会计师事务所都应该尽力保持和发展自身的价值，为了增强自身的价
郭西强：Ａ非审计服务对审计独立性的影响分析ＣＰ
ＣＡ非审计服务对审计独立性的影响分析Ｐ
郭西强
（安财经学院西陕西西安７０６）１０１
摘要：着ＣＰａ审计服务的增加，随Ａ￣使得人们越来越关注其是否会有损审计独立性问题。文在阐述本ＣＡ￣Ｐ４审计服务对审计独立性的正面及负面影响的基础上，分析了非审计具体业务对审计独立性的影响，并
值，应积极主动采取有效的方法来维护和提高独立性，独立性不是绝对的概念，而是相对的概念，存在一个价值范围。ｒｋ和Ｗｉ在Ｂｎｉｔｔ１８年指出，没有人自己可以成为一座孤岛，９２ “ ・独立性是一个相对的慨念，或者强一些或者弱一些，但不会是绝对的” 实际上ＣＡ。Ｐ在其职业界内部会有各种各样的关系，而且与职业界外部也会产生千丝万缕的联系必须充分认识￣ＣＡ－Ｐ与委托人或审计客户之间不ＩＩ能够保持绝对的独立，因为总存在一些影响因素在某种程度上限制了独立性。
场需求。信息技术的飞速发展深刻地影响着决策者对新型信息和相关的鉴证与认证服务的需求。因此，迫切需要ＣＡＰ提供一种独立、客

审计独立性的影响因素

审计独立性的影响因素1审计独立性缺失的原因因为经济的进展阶段不同，多种因素会对审计独立性造成不同水准上的威胁。

一方面，在新的金融大环境下，注册会计师的审计业务范围出现了改变，其中注册会计师不但向被审计单位提供审计业务，同时还对其提供非审计业务。

审计师和审计客体具有薪酬关系后，审计费用和审计质量出现口角，审计独立性形同虚设。

另外一方面，在所处的中国文化背景下，公司内部的所有权安排以及公司与政府的联系对审计师行为均有显著影响，在审计实施阶段，审计师如果想保证较高的独立审计效率，抵抗治理当局和政府施加的压力，继续保持独立性才是关键。

与国外相比，我国的法律体制尚且不是很完备，针对审计机构治理力度不足，以下从内外部两个角度对审计独立性缺失的原因实行分析。

1.1造成审计独立性缺失的外部因素(1)公司与政府联系，行政不法干预影响审计独立性。

总的来说，地方政府会干预审计机构的经营，从而注册会计师的审计推断容易受到影响和干扰，影响客观与公正。

更有甚者，事务所自身因为进展需要，为分摊地方审计市场，又需要借助相关机构和政府部门的照看，从而会做出不同水准的妥协和让步。

(2)外部监管力度不足，审计从业者风险意识欠缺。

从执业的外部监管来看，我国民事法律责任执行机制不健全，对违约的个体处罚力度不够，CPA行业的法律风险，特别是民事赔偿风险近乎为零。

而我国当前的法律责任体系是以行政责任占主导地位，相关会计师事务所民事责任大多是一些原则性、纲领性的规定，导致CPA在被追诉其经济责任时出现无法可依的状况。

(3)对注册会计师缺乏有效的激励与约束机制。

一般来讲，会计师位于审计独立性机制的不利地位，相关的法律没有对CPA给予具体的应得权利，没有强制性地保障其得到需要的信息，致使信息不对称。

1.2造成审计独立性缺失的内部因素(1)公司组织结构不完善。

CPA审计来源于企业两权分离。

因为股权分散托付与代理关系不协调，治理层在注册会计师的任用与酬劳方面具有话语权，利害关系存有下，导致审计意见对其倾斜。

论审计的独立性

论审计的独立性摘要：独立性是审计的灵魂，是审计职业赖以生存和发展的根本。

随着近年来各种审计失败、审计舞弊案件的案爆发，使得人们对审计独立性问题越来越加大了关注力度。

美国在《2002年萨班斯——奥克斯利法》中，对审计人员审计独立性做出了严格的规定，其他国家开始纷纷效仿，我国也出台了不少法律政策，对审计独立性予以高度关注。

本文以我国的审计人员审计环境为背景，从审计独立性的概念、风险、规则和机制四个方面进行分析，以求为我国的审计制度建设提供相关的理论与实证证据。

关键词：审计独立性；独立性概念；独立性风险；独立性规则；独立性机制目录引言 (1)一、审计独立性概念分析 (1)（一）审计独立性的涵义 (1)（二）审计独立性的性质 (1)二、审计独立性风险分析 (2)（一）独立性风险的产生原因 (2)（二）独立性风险的缓解因素 (3)（三）独立性风险的潜在后果及其治理 (3)三、审计独立性规则分析 (4)（一）财务利益关系 (4)（二）雇佣关系 (4)（三）非审计服务 (5)（四）审计收费 (5)四、审计独立性机制分析 (5)（一）完善公司治理，改善审计委托关系 (5)（二）增强披露管制，抑制管理当局施压 (6)（三）改变事务所组织结构，明确审计责任合约安排 (6)（四）加强行业监管，提升审计人员独立性的外在压力 (6)五、结论 (7)参考文献： (8)引言“安然事件”、“银广夏”、“郑百文”等会计信息造假事件的曝光，凸现了审计独立性缺陷所带来的影响和危害，引发了社会公众对审计独立性的思考与怀疑。

审计独立性这个棘手的问题，也确实值得学术界、监管机构、审计职业界的深思。

我国现阶段，审计独立性受到怎样的风险影响？我国会计公司该如何发展？本研究的根本目的在于：对审计独立性的国内外概念、审计独立性的风险、规则和机制进行分析，提出规范和发展我国审计独立性的相关建议。

在研究方法上，本文主要采用规范研究与实证研究相结合的方式，归纳、演绎、比较、分析，研究如何在保持审计独立性的前提下，实现审计服务的协调发展。

非审计服务对审计独立性的影响及我国的理性选择

动地抵制来自客户的压力。２０多年前Ｃｏｅｈｎ委员会的报告就指出，审计客户提供管理咨询服务可为能加深注册会计师对客户的深入了解，高审计工提作的效率和效果。其次，泛的服务范围和领域。广能
论谴责。呼声较高的认为安达信为安然提供大量非
审计服务且对非审计服继而审计失败的主要原因。迫于社会
压力以及重塑行业信任的考虑，达信的合伙人同安意分拆其审计业务和管理咨询业务，之，界五大随世会计师事务所中另外四家也就分拆做出类似反应。本文就非审计服务是否影响审计独立性和审计质缎这一问题谈谈自己的看法。１非审计服务对审计独立性的影响
ｌ２非审计服务在某种程度上有助于加强审计独，
立・炷
首先，供非审计服务，帮助注册会计师对客提能户的经营运作和交易情况进行更深了解，够更有能
效地确认风险，择更有效的审计程序。能够更主选也
如今会计师事务所向客户提供非审计服务已成为一种世界趋势。据＜际简报）计。９３年。国统１９整
个会计界有３％的收入来自非审计的咨询服务。１而

审计学小组汇报审计人员同时提供鉴证服务与非鉴证服务是否对独立性产生影响

美国世通公司的丑闻揭开后，安达信收回了 2001年的审计意见。事后
调查，发现1999年到2001年中，世通公司虚构营收达到90多亿元。在法院调查安然破产过程中，世通公司的审计人——安达信会计师事
务所毁掉了部分有关安然公司的重要资料，包括电脑文件、审计报告等。
美国证监会据此认为，安信达的行为已构成犯罪或有意阻碍司法调查。该舞弊案主要原因是世通公司高层，为了在资本市场获得利益，片面追
安达信-安然事件在审计方面的原因
1、安达信会计师事务所作为安然公司多年的审计师，在为安然公司提供审计服务的同时，还为其提供了大量非审计服务，非审计服务的收费也高于审计服务收费（2000年安达信从安然公司获得了约5200万美元的服务费用，其中非审计服务费用为2700万美元）。我们认为这种巨额的非审计服务收费影响了注册会计师审计独立性 2、安达信销毁了很多与安然审计有关的档案
Thank you
End
3、位列世界第五的会计师事务所安达信作为安然公司财务报告的审计者，既没审计出安然虚报利润，也没发现其巨额债务。说明安达信应该是知道安然做假账而没有制止，他为安然出具的审计报告也不符合实际情况。鉴于此安达信曾因审计工作中出现欺诈行为被美国证券交易委员会罚了700万美元。
案例二、安达信-美国世通公司影响分析
此后Bonlat公司成为制造一系列阴谋诡计的中心环节
均富会计师事务所对帕马拉特的银行存款审计在审计程序上存在的问题
审计师收到一封来自美国银行的信件，确认了这一账户的存在。这封信显
然是在帕玛拉特高层官员授意下伪造的。这封信确认，有高达49亿美元的存款归属于Bonlat分公司，而负责Bonlat分公司审计工作的均富在收到这
个确认函后，将这笔资金列在了Bonlat分公司的资产目录中

非审计服务对审计独立性的影响及对策

从而损害了审计的独立性。
度，在发表审计意见时其专业判断不受影响并公正执业，保持
客观和专业怀疑。所谓形式上的独立性，作为注册会计师可以衡量的品质，可以通过注册会计师或事务所与客户之间的联系表现出来，即注册会计师必须在第三者面前呈现一种独立于委托单位的身份，具体是指审计人员必须与委托人和被审
注册会计师和事务所都应该尽力保持和发展自身的价值，为
了增强自身的价值，应积极主动采取有效的方法来维护和提高独立性。
二、审计服务对审计独立性的影响非
ＣＡ￣Ｐｔ审计服务的飞速发展引发了激烈的争论，争论的焦
咨询等业务，已使注册会计师的执业范围完全深人到客户公司的内部经营与管理，直接或间接地参与了客户公司的经营
众不得不对注册会计师的诚信度产生怀疑。注册会计师行业
已形成的职业准则和法律责任体系正受到公众的质疑，从而使注册会计师独立、客观、公正的声誉受到损害。３非审计服务使形式上的独立受到损害。．注册会计师从事的代理会计记账、设计会计制度、进行管理咨询和税务规划与
师服务市场的展。（）发３顺应市场需求。信息技术的飞速发展深刻地影响着决策者对新型信息和相关的鉴证与认证服务的
需求。因此，迫切需要ＣＡＰ提供一种独立、客观、公正的专业服
另一方面又可以限制竞争对手获得审计成本函数的信息，以
免增加其在将来竞争中的报价能力，从而可以长期为客户提
计单位没有任何特殊的利益关系。从独立性核心价值观来看，

会计师事务所独立性影响因素及对策

会计师事务所独立性影响因素及对策[提要] 会计师事务所作为中介服务机构，能否在审计工作中保持独立性，不仅关系到注册会计师行业能否发展壮大，更关系到社会经济能否健康运行。

影响注册会计师审计独立性的因素很多，本文从审计委托关系、会计师事务所的业务范围以及会计师事务所所处的经营环境等方面，研究影响审计独立性的因素，并提出相关的解决对策。

关键词：审计独立性；业务委托关系；非审计业务；市场竞争；规模影响在现代企业制度中，企业所有者评价其管理者的一个重要工具就是经会计师事务所审计的企业财务报告，此时，会计师事务所作为第三方，其独立性是保证财务报告真实公允的重要前提条件，因此独立性是会计师事务所的灵魂所在。

会计师事务所的独立性是指会计师事务所不附属于任何机构，自收自支、独立核算、自负盈亏，依法纳税，具有法人资格，在业务上具有较强的独立性、客观公正性，并且为公众所承认，为社会所接受。

《中国注册会计师职业道德守则第4号——审计和审阅业务对独立性的要求》第五条给出了独立性的概念框架，即，“独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性：（一）实质上的独立性。

实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度；（二）形式上的独立性。

形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。

”一、影响会计师事务所审计独立性的因素分析（一）审计委托与受托关系不完善。

审计委托与受托关系是审计业务确立的关键所在，没有委托与受托关系，审计业务是不合法的。

目前，在我国审计委托与受托关系主要是一种三方关系，委托人、被审计人和会计师事务所，这三者应该是相互独立的。

委托人委托会计师事务所对被审计人进行审计，用以监督被审计人的经营情况，明确其经营责任。

非审计服务与审计独立性关系实证研究综述

为研究范式，研究的问题集中在非审计服务是否对形式审计意见类型与非审计服务规模之间不存在显著相关性。
上的独立性产生影响；０世纪９２０年代以来，究者开始Ｃｒｓｌ１９）为提供非审计服务可能不是威胁审计研ａｗｅｌ９９认（
者，发现大部分的外部报表使用者认为非审计服务有损样，ｈｎＣｕｇ和Ｋｌｐｒ２０）非审计收费占事务所全ａａｕ【０３在ｌ
审计独立性。Ｐｎａｙ和Ｒｅｅｓ１８研究了公司董事对部收费的比率和用修正的琼斯模型计算的操控性应计项ｅｋｒ（９３）
内外有关的实证研究成果进行综述和点评，在此基础之上计独立性。
提出未来的研究方向。
３以被审计公司盈余操控的程度作为被解释变量。有．
学者以被审计公司盈余操控的程度作为注册会计师独立
二、内外实证研究文献综述国性的代理变量，他们认为如果注册会计师在审计过程中能够保持独立性，册会计师就会发现被审计公司存在的重注
被拒绝。
（）二国内有关实证研究进展１以被审计公司盈余操控的程度作为被解释变量。如．
借助于替代变量，建立数学模型和数据统计分析来检验独立性的主要因素。ｉｈ２０研究审计师提供咨询服务Ｆｒ（０２）ｔ非审计服务对独立性的实质性影响，研究问题集中在非与审计费用及审计意见的关系，实了审计费用与非审计证审计服务对注册会计师客户关系的影响上。本文拟对国服务费用是正相关关系，审计师提供非审计服务将损害审

非审计服务影响审计独立性

非审计服务影响审计独立性我个人认为非审计服务影响审计的独立性。

我将从非审计服务对独立性产生影响的根源和影响的具体表现两方面论述我的观点。

我认为，非审计服务对审计独立性的影响，主要取决于以下几个因素。

1.比重。

即非审计服务占向客户收取的全部费用的比重。

当这个比重过高的时候，会使审计人员对客户产生经济上的依赖，进而使社会公众对审计独立性产生怀疑。

2.人员。

即执行非审计服务与执行审计服务的人员是否相分离。

若执行两种服务的人员自于不同的部门，则对于执行审计服务的独立性而言，所产生的不利影响会大大减少。

3.种类。

非审计服务是含义宽广的概念，包括的服务种类繁多，但并非所有的服务类别都会对审计独立性产生损害。

服务类型与服务比重都对审计人员的独立性产生非常显著的损害。

但不同服务种类对独立性的威胁程度是不一样的。

非审计服务对审计独立性的影响包括正面影响和负面影响。

正面影响包括：第一，广泛的服务范围和领域能使会计师事务所拥有更坚实和更广阔的财务基础。

传统的审计业务发展至今，职业竞争导致事务所己经很难通过审计服务扩大收入，注册会计师行业审计服务的收入越来越少，审计服务收入的减少势必会影响到审计质量。

册会计师非审计服务的收入刚好能够弥补这些，可以为审计服务发展提供资金保障。

第二、为审计客户提供非审计服务，能加深会计师对客户的深入了解，提高审计工作的效率和效果，缩短收集审计证据的时间，节约审计费用。

事务所提供的审计服务与非审计服务虽然有本质的区别，但从技术的角度看，两者却有一个非常重要的共同点，就是都要求审计师对客户有深入的了解。

第三、非审计服务为审计服务分散风险。

审计服务是一种准公共物品，注册会计师提供审计服务时，服务的对象广及社会公众，风险相对较大。

非审计服务对审计独立性的负面影响包括：第一、审计服务双方利益的冲突。

高额的非审计服务收入可能导致事务所对客户形成财务依赖，进而导致注册会计师与客户发生意见分歧时放弃原则。

CPA非审计服务对审计独立性的影响

展的一个蓖要方向。主要包括：１网站认证。（）是指ＣＡＰ对网站的安
全性、信息的管理保护等为审查对象，以评价这些内容是否符合有
关准则与规范为目标进行的鉴证服务。２系统认证。（）是指ＣＡＰ对信
询服务。包括对内部控制设计与评价、管理人员选择与ＣＯ的聘Ｅ
服务对市计独立性影响的讨论以及如何协调两者之间的关系。
一
、
ＣＰＩＡｔ审计服务的拓展领域￣
（）二非鉴证性服务非鉴证性服务包括：１税务服务。（）编制纳税申报表，计算当期所得税或递延所得税负债（资产）务筹或、税划或其他税务咨询服务、帮助解决税务纠纷等。２会计服务。（）主要包括代理记账、代理编制会计报表及会计报表附注、会计信息系统
审计观察ＩＵＩＥＳＥＴＶＤＴＰＲＰＣＩＥＡ
ＣＡ非审计服务对审计独立性的影响Ｐ
西安外国语大学贾茜西安财经学院刘总理王惠珍
随着ｃＡ业的快速发展和竞争日趋激烈，ＰＰ行ＣＡ行业纷纷调整其发展战略，南传统的审计服务组织逐步转型为全方位、多元化报告。７司法会计鉴定，（）是指ＣＡＰ在诉讼活动中作为鉴定人运用司
阶段，委派胜任的审计小组及成员，要确保审计质量；同时要聘请
熟悉注册会计师法律的律师，即取得有关法律方面的解释和沟通。
司法等方而专家组成的鉴定委员会，来对过失或欺诈做出令人信服
的界定，以便有关部门做出公正的结论或判决。
趋势提出相关假设，运用适当的方法和技术，以确定资产、负债或企业整体的价值或价值区间。７诉讼支持服务。（）会计师事务所向审计客户提供诉讼支持服务。８法律服务。常是指为客户提供（）通

非审计服务审计独立性关系论文

非审计服务与审计独立性的关系研究中图分类号:f239 文献标识:a 文章编号:1009-4202(2010)10-198-01摘要随着市场经济的发展,不断激烈的市场竞争为非审计服务提供了良好的发展机遇,逐渐成为最具潜力的增值服务。

但一系列的财务舞弊案使人们认为非审计服务对审计独立性产生了严重影响。

有关非审计服务对审计独立性影响的研究由来已久,最早可以追溯到20世纪70年代,但是,在理论界一直没有得出统一的观点。

本文在前人研究成果的基础上,浅显的论述了两者的关系。

关键词非审计服务审计独立性注册会计师一、非审计服务和独立性的内涵(一)非审计服务的定义《中国注册会计师法》第十四、十五条规定了注册会计师的业务范围:审查企业会计报表,出具审计报告;验证企业资本,出具验资报告;办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务,出具有关的报告;法律、行政法规规定的其他审计业务;承办会计咨询、会计服务业务等。

(二)独立性的定义独立性,是指实质上的独立和形式上的独立。

实质上的独立,是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响,公正执业,保持客观和专业怀疑。

形式上的独立,是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形,使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。

二、非审计服务与审计独立性的关系随着企业经营管理的复杂化,会计师事务所提供的服务种类也越来越多,业务的核心从传统的审计业务逐渐向非审计服务转变,非审计服务带来的收入占事务所全部收入的比重在呈逐年上升的趋势。

有的学者认为,注册会计师向同一客户同时提供审计和非审计服务会影响审计的实质独立和形式独立。

最具权威的应该是美国sec,认为其负面影响有两个方面:(a)非审计服务可能使注册会计师产生对客户经济上的依赖性,在面对管理层的压力时注册会计师不能保证应有的独立性。

(b)许多非审计服务实际上把注册会计师置于一种管理者的角色,注册会计师在审计相关服务时会有损其客观性。

(完整版)审计名著读书笔记

浅论非审计服务对独立性的影响------- 读《审计理论结构》有感《审计理论结构》是世界上第一部将审计理论作为一门学科系统的加以阐述的审计专著，开拓了审计理论研究的先河。

在课后，作为一个对于审计学只有粗浅了解的学生，我认真了阅读了由中国商业出版社，一九八九年版的《审计理论结构》，受益匪浅。

下面，我将从《审计理论结构》的创作背景与意义、书中我最感兴趣部分——独立性的相关内容，进行简单的介绍。

此外，就书中提出的管理咨询业务对审计独立性的影响，我通过拓展阅读、查询相关资料总结了一些我国非审计业务对独立性的影响，并结合莫茨与夏拉夫在《审计理论结构》书中有关独立性的观点进行分析并提出了我自己的思考与建议。

一、写作背景与意义作者罗伯特.k.莫茨一生都在审计领域发光发热，他几乎被所有的美国主要的会计和审计团体所聘任。

除了在实务届有卓越的成绩外，他还是一位优秀的学者，曾先后在伊利诺伊大学、密歇根州大学执教，发表了一百多篇论文，出版了十四部专著。

其中，他跟他的学生侯赛因.A.夏拉夫的合著的《审计理论结构》是流传最广的一部。

在此之前，许多人都是以审计实务、程序、方法、技术为研究对象，而没能对审计理论进行系统的研究与阐述。

莫茨与他的学生夏拉夫一起运用了哲学中的一些概念和方法，从理解、展望、洞察、相像四个角度对各种审计现象进行全方位的思考与探索，将数学、行为科学、逻辑科学、道德学等研究方法渗透到审计中来，丰富了审计理论。

《审计理论结构》在中国出版之时，莫茨教授亲自为此书写了序言，他在其中强调，他与夏拉夫虽然是师生关系，但是他们的合作是平等而愉快的。

夏拉夫富于献身的精神和超乎常人的毅力也是此书成功的关键。

在这些描述中，我们不难看出，莫茨是一个爱护学生的好老师，同时我们感受到做学术研究是一个漫长辛苦的过程，要想取得成功一定要有勇于探索的精神和毅力。

二、独立性的相关内容《审计理论结构》共包括审计理论的探索、审计方法论、审计假设、审计理论中的概念、审计证据、应有的审计关注、公允表达、独立性、道德行为和审计的展望等十章。

审计存在的问题及对策分析 (3)

审计存在的问题及对策分析一、引言随着社会经济的发展和企业规模的扩大，审计作为一种重要的监管机制，对于保障企业财务安全和提高经营效率起到了至关重要的作用。

然而，在实践中我们也不可避免地面临着一些问题。

本文将从以下几个方面探讨审计存在的问题，并提出相应的对策。

二、审计独立性问题审计独立性是确保审计过程公正、真实、透明有效进行的基础。

然而，由于审计师与被审计单位之间存在利益关系或其他实际情况，导致其独立性受到一定威胁。

比如，某些大型国际会计师事务所在与客户签订合同时还提供非审计服务，这可能导致其无法真正做到公正地履行职责。

针对此类问题，政府部门和专业协会可以加强对会计师事务所和审计师的监管，建立严格的独立性审核机制，并限制非审计服务范围。

此外，应逐步引入第三方机构参与并监督整个审计过程，以增加审计的公信力和独立性。

三、审计技术问题随着信息技术的快速发展，新型的审计技术不断涌现。

然而，与传统审计方法相比，新技术在应用过程中暴露出一些问题。

例如，数据相对于人工处理容易出现错误或漏洞；某些复杂的财务工具可能被误判或无法准确评估。

针对这些问题，需要加大对专业审计人员的培训力度，提高其数字化能力和数据分析技能；同时也需要建立相关标准和规范，明确新技术在审计过程中的应用范围和安全要求。

四、虚假陈述问题虚假陈述是指被审核单位故意提供错误或欺骗性信息以迷惑公司股东、投资者等利益相关方。

尽管审计师有责任发现并揭示虚假陈述，但由于龙蛇混杂的商业环境和复杂的公司内部治理机制，有时很难完全避免这类问题。

解决这个问题的关键是提高风险识别和评估能力。

正确认识企业内部控制系统的重要性，并加强对重要资产和业务流程的审计，提升审计师对公司治理的洞察力和综合分析能力，进一步增强其发现虚假陈述的能力。

五、信息保护问题在进行审计过程中，审计师需要访问大量敏感信息并且进行数据分析。

然而，在信息技术飞速发展的今天，企业面临着越来越多的信息泄露和网络攻击威胁。

对审计独立性的认识

对审计独立性的认识一、审计独立性的一般认识独立性是审计理论的基石，是审计执业的灵魂，也是注册会计师行业取信于公众的首要条件。

罗伯特·Ｋ·莫茨和侯塞因·Ａ·夏拉夫在其１９６１年出版的《审计哲学》中，将独立性分为执业者的独立性和职业的独立性。

前者包括审计计划的独立性、审计过程的独立性和审计报告的独立性；后者则指社会公众对注册会计师职业的一种印象。

托马斯·Ｇ·希金斯在１９６２年对独立性的概念作了进一步的提升与概括，他认为审计独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性。

实质上的独立性，又称为精神独立，认为独立性是一种精神状态、一种自信心以及职业判断不依赖和不屈服于外界的压力和影响，它要求注册会计师在执业过程中严格保持超然性，不能主观袒护任何一方当事人，尤其不应使自己的结论受持反对意见利益集团和人士的影响。

形式上的独立性，是指注册会计师必须与被审计单位或个人没有任何的特殊利益关系，例如不能持有被审计单位的股票或在被审计单位担任高级职务，不能是被审计单位的主要贷款人、资产受托人或与管理当局有亲属关系等等。

形式上的独立性又进一步分为组织上的独立性、经济上的独立性与人员上的独立性。

我国也将独立性原则写入了《中国注册会计师职业道德守则》和《职业道德基本准则》，规定注册会计师应当恪守独立、客观、公正的原则，并指明：独立是客观、公正的前提。

独立性的程度直接决定了审计目标的实现程度。

审计起源于受托经济责任，当人类文明的发展出现了财产所有权和管理权分离时，财产所有者将财产的经营管理权委托给财产管理者就形成了委托和受托关系。

在这种关系中，财产所有者既有监督和审查受托管理者管理财产收支情况和结果的权利，也有解除受托者经济责任者的义务；财产管理者既有要求对其收支行为和结果进行审计，以解除其责任的权利，又有忠实地管理受托财产并报告管理结果的义务。

显然对这种受托经济责任，很自然地要求具有独立性的第三者加以审查。

非审计服务与审计独立性

非审计服务与审计独立性作者：沈健宇杨荣本来源：《中国管理信息化》2010年第18期[摘要] 随着社会对非审计服务的需求日益加强,非审计服务收入在会计师事务所业务收入中的比重也日益增加,这使得人们越来越关注非审计服务是否会有损审计独立性这一重大问题。

学术界也对非审计服务对审计独立性的影响,以及注册会计师可否同时向其审计客户提供非审计服务的问题,一直存在很大争议。

本文在分析审计独立性具体内容的基础上,探讨了非审计服务与实质上、形式上的独立性以及非审计服务与审计人员、审计职业的独立性的关系,提出了一些建议。

[关键词] 非审计服务;独立性;影响doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2010 . 18. 020[中图分类号]F239 [文献标识码]A [文章编号]1673 - 0194(2010)18 - 0046- 03一、非审计服务和审计独立性(一) 非审计服务非审计服务,是相对于审计服务而言的,是会计师事务所向客户提供并收取一定费用的除财务报表审计和审阅之外的多种专业服务的统称。

CPA之所以愿意提供非审计服务,有以下经济动机:(1)审计行业内部压力。

审计服务市场的竞争十分激烈,行业内部的竞争和边际利润下降导致其不断寻求新的服务领域,不断拓展其审计业务。

(2)审计行业外部的激烈竞争。

对于一些新兴的服务市场,并不是审计师法定的服务范围,如果审计师不去占领,其他竞争者就有可能去占领这一市场,从而影响整个审计师服务市场的发展。

(3)顺应市场需求。

信息技术的飞速发展深刻地影响着决策者对新型信息和相关的鉴证与认证服务的需求。

因此,迫切需要CPA提供一种独立、客观、公正的专业服务能在一定程度上保证其决策所需的信息具有可靠性。

根据《联合国中心产品分类》文件,非审计服务可以分为以下3类:(1)会计、簿记服务,主要包括编制模拟报表、代理记账、估价等内容;(2)税务服务,主要包括编制税收计划、编制税收报表、个人税收咨询和计划服务等内容;(3)管理咨询服务,主要包括一般管理咨询、财务管理咨询、市场管理咨询、人力资源管理咨询、生产管理咨询、公共关系服务等内容。

关于审计独立性的影响因素分析及对策

2016年15期总第822期一、审计独立性的涵义目前，关于审计独立性的定义，国内外学者尚未达成统一的意见。

国外学者Mauts 和Sharaf 认为审计服务需要满足两个方面的独立性，即审计实务操作的独立性和审计职业的独立性。

美国独立审计准则委员会将审计独立性定义为，注册会计师在从事审计工作时应当在实质上和形式上保持独立性，不受任何环境的影响。

我国目前一般借鉴国外学者对审计独立性的定义，即审计独立性应当包括两个方面的内容：实质上审计机构应于被审计单位保持毫无利害的关系和形式上要有第三方对审计工作进行评价和监督。

二、审计独立性的影响因素分析1.职业道德水平审计实质上的独立性是对注册会计师等审计人员的内在要求。

审计人员具备良好的职业道德水平对与保持审计实质独立性和审计质量具有重要的意义。

注册会计师审计又被称为独立审计，是以向被审计单位收取一定的费用为目的的、自利性的组织，因此，保持审计独立性对于会计师事务所来说是最严格的标准。

然而，在会计师事务所的初期发展阶段，一部分审计从业人员，由于自身对审计工作的风险意识、责任意识不强，职业道德观念缺乏，容易受利益驱使，做出违反职业道德的事。

具体可能表现在：一是为了获得长期客户资源，追求自身利益，与客户达成默契。

对于被审计单位可能存在的财务或会计舞弊行为，不予提醒或披露，甚至协助被审计单位粉饰财务报表，提供虚假的财务信息，增加了监管部门的监管难度；二是，审计独立性要求审计人员在执行任务时要保持实质上和形式上的客观、公平、公正。

但为追求自身利益，部分审计人员一味追求数量，而忽视审计质量，没有按照相关规范和标准进行审计测试程序，严重违反了职业道德要求。

2.审计市场竞争环境稳定、有序的审计市场秩序能够影响审计人员的执业行为，有利于促进注册会计师出具客观、公正的审计报告和企业经营活动信息，对于保障审计服务的质量和审计独立性起着重要的作用。

由于审计业务数量有限，审计市场竞争激烈，一些会计师事务所为揽取客户，采取各种不正当的手段竞争资源，主要表现在：会计师事务所大幅降低审计收费标准，与被审计单位或相关部门串通收取各种或有费用等，恶意竞争，从而降低了对审计独立性和审计质量的要求，严重扰乱了审计市场秩序。

非审计服务与审计独立性——以毕马威事务所为例

非审计服务与审计独立性——以毕马威事务所为例袁敏【摘要】实务中,审计师除提供审计业务外,还会向客户提供非审计服务,尽管缺乏充分证据表明非审计服务会对审计质量产生重大负面影响,但非审计服务对审计独立性的影响引起了业界广泛关注.本文在回顾非审计服务发展历程和现状的基础上,以毕马威事务所因向客户提供禁止的非审计服务受罚为例,讨论了事务所自律、行业复核、监管部门审查的重要性,以期为审计业的监管和可持续发展提供借鉴.【期刊名称】《中国注册会计师》【年(卷),期】2014(000)010【总页数】7页(P73-79)【关键词】非审计服务;审计独立性;职业道德【作者】袁敏【作者单位】上海国家会计学院【正文语种】中文现有的监管框架要求，公司在发行股票前应获得独立审计师的意见，并在上市后定期披露经审计的财务报表。

这些法定要求成为现代资本市场的基本信息披露框架，给审计行业带来大量的业务。

通过审计师提供的专业服务和审计意见，公司获得进入资本市场的通行证，而投资公众则获得对已审财务信息的信心，并根据这些财务信息（以及其它相关信息）作出投资决策。

然而实务中，审计师除了向客户提供独立的审计服务之外，还会向其提供诸如税务咨询、信息系统设计和运行、内部控制流程设计等多种非审计服务。

2001年发生在美国的安然案例中，披露的收费结构引起市场的广泛批评，安达信在收取2500万美元审计费的同时还从安然公司获得2700万美元的非审计费用，很难想象一方面审计师在保持与公司管理层的商业关系并从审计客户处收取巨额的咨询费用，另一方面还能够履行对股东的法定职责保持无偏的审计态度。

本文拟在回顾事务所提供非审计服务的历史进程和发展现状的基础上，结合已有文献和毕马威（KPMG）事务所的案例，探讨非审计服务对独立性的影响及监管框架，为审计业可持续发展提供借鉴。

审计行业遭到批评的重要原因之一是资本市场中存在大量的审计失败，而这些审计失败案例的重要特征之一是审计师及其客户之间缺乏独立性，例如，事务所从业人员流向了审计客户，或者事务所因缺乏强制轮换安排，导致审计师和客户之间过于熟悉。

浅谈审计的独立性及影响其的几个因素

浅谈审计的独立性及影响其的几个因素摘要 (1)第1章序言 (1)1.1研究背景 (1)1.2审计师独立性的内涵 (1)1.2.1形式独立 (1)1.2.2实质独立 (2)第2章影响注册会计师独立性的因素 (2)2.1自身利益 (2)2.2自我评价 (3)2.3过度推介 (3)2.4密切关系 (3)2.5外在压力 (3)第3章我国审计行业缺乏独立性的原因 (4)3.1监管职责混乱 (4)3.2政府监管所依据的法律缺乏操作性 (4)3.3政府监管不严惩罚力度较弱 (5)第4章解决对策 (5)4.1明确各监管部门权责提高监管效率 (5)4.2加大惩罚力度 (5)4.3加强对注册会计师的执业道德的监管 (6)第5章结论 (6)致谢 (7)参考文献 (8)2001年，美国前五大会计事务之首的安达信会计事务所丑闻曝光，引起了美国和世界的热烈讨论。

在热烈讨论中出现的是对美国证券市场监管和注册会计师审计制度缺陷的批判。

近年来，相关制度规则已经出台，但审计的独立性问题仍面临重大挑战。

在中国，缺乏审计独立性的问题更为严重。

会计师事务所和注册会计师受多种因素的影响，如商业信心压力，利润，促销动机，低价竞争等，限制了中国审计的独立性。

本文旨在寻找切实可行的措施，确保我国审计的独立性的完善，促进我国审计行业的健康有序发展。

关键词：审计师；独立性；影响因素第1章序言1.1研究背景无论审计是否保持独立性，以及何时实践正确评估的工作状态以及是否能够顺利参与投资，这都和使用公司的财务报表有关。

只有当消除审计过程中的所有干扰并坚持客观公正的态度时，才能准备出可靠的审计报告，公正地反映被审计单位的实际情况。

如果不是这样，这不仅会导致侵犯各方利益的利益，而且由此审计师本身也无法避免法律制裁。

但是，在实际的审计行业中，很难实现真正的独立性。

中国社会主义市场经济建设中仍存在诸多弊端。

不同公司的内部管理系统和管理流程参差不齐。

此外，审计行业的发展时间较短，因此该行业本身仍有很大的改进空间。