税务实务-出口企业报关中的热点税务问题处理

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目录

模块一 课程介绍••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••

模块二

进出口报关单历年重大调整事项••••••••••••••••••••••••

模 块 三

2018年最新进出口报关单表样详解及企业填报注意事项•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••

模块四

理解“境外收发货人”与“三单一致”•••••••••••••

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本报告讲解：进出口报关单历年重大调整事项；2018

年最新进出口报关单表样详解及企业

填报注意事项；理解“境外收发货人”与“三单一致”。

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本笔记制作于2018年6月

课程介绍

模块二

进出口报关单历年重大调整事项

自2016年开始，海关总署每年都会对进出口报关单的格式进行一次调整。2016年，海关总署出台了海关总署2016年第20号公告，增加了三个与价格的有关的申报项目，分别是关于特殊关系的确认、关于特殊关系对价格影响的确认、对于支付特许权使用费的确认。增加的主要的目的和原因是为了完税价格相关的要素申报前置，强化税收征管，也便于海关的统计，同时也对企业的准确申报提出了比较高的要求。

这三个字段主要影响到的是跨国企业，因为跨国企业从境外的关联方、母公司、同一个集团项下的兄弟公司采购货物进口时，价格可能会受到关联关系的影响从而导致进口价格偏低，或者对境外支付的特许权使用费（包括四种类型——商标权、专利和专有技术使用费、分销权、著作权）对进口货物价格造成了影响，那么海关就需要对特许权使用费进行认定。如果特许权使用费与进口货物相关，同时特许权使用费的支付又构成进口货物向中国境内销售的前置条件，换言之，如果企业不支付特许权使用费，那么相关进口货物就不能在中国境内销售，或者不能够以原定的价格进行采购。如果满足以上两个条件，那么企业所支付的特许权使用费将会被海关纳入到进口货物的完税价格中，来适用相应货物的进口税率，企业需要向海关缴纳进口环节关税和增值税。

这三个字段的增加确实对企业如何准确申报提出了非常高的要求。在增加这三个字段之前，很多企业都是由关务人员直接面向海关，把相关的单证交给报关行，由报关行直接向海关申报，但是关务人员并不关心企业是否支付了特许权使用费。海关总署2016年第20号公告改版进口报关单之后，关务人员也应该要非常了解特许权使用费的支付问题，比如什么时间支付、支付的特许权费跟进口货物是否构成关联性等等，这样才能够正确地填报进口货物报关单。

有些企业支付的特许权费曾经被海关稽查过，并且认定为特许权费与进口货物相关，已经向海关补交了相应的进口关税和增值税之后，这类企业要特别注意自此以后再进口的货物填报字段的时候一定要如实填写，否则海关就有可能认定企业申报不实，从而需要承担更加严重的法律责任。

2017年海关总署出台了海关总署2017年第69号文件，这该文件也是关于进出口报关单的填制规范的改版。在这次改版中主要是针对出口报关单进行了修订，其中最主要的是两部分内容，一是增加了品牌类型的填报项目，更加侧重的就是出口管理，在品牌类型中有五个选项：

模块二

进出口报关单历年重大调整事项

进行这种修订的原因在于，为了配合国家品牌兴国的大政方针，海关需要更加方便地统计我国出口商品有多少拥有我国自主品牌，有多少是采用境外品牌的，有多少是没有品牌的。

海关总署2017年第69号公告中还增加了一个字段，关于出口享惠情况的申报项目。出口享惠主要有三种情况，一是出口货物在最终目的国不享受优惠关税，二是出口货物在最终目的国享受优惠关税，三是出口货物不能确定在最终目的国享受优惠关税。这个字段不适用于进口报关单，只针对出口报关单。

判断出口货物在最终目的国是否享受有优惠关税，主要目的也是为了便于海关进行相应的统计。如中国和其他的国家可能签订双边税收协议，例如中国和东盟双方的出口和进口的货物享受有一定特定的优惠税率。那么企业在填报出口字段的时候就要先行判断最终目的国是否为优惠贸易的协定国家。如果不是的话，那么企业就填报不享受优惠关税，如果是的话，企业需要进行进一步的分析。

2018年，海关总署出台了海关总署2018年第60号公告，该公告自2018年8月1号开始执行，调整的内容非常多。本次调整是基于海关和进出口检验检疫合并的大背景。2018年4月20 日，海关和进出口检验检疫局两家单位合并成为一家，进出口检验检疫局全部被并入海关。质检总局也拆分为两部分，一部分归入市场监督管理委员会，另一部分进出境检验检疫局被海关合并。

以前企业有货物是需要报检的，那么企业应该先向进出境检验检疫部门申报通关单，通关单的主要字段和内容和海关的报关单是有很多重复项的。只有检验检疫局放行完成通关之后，企业才能再向海关申报报关，也就是先报检后报关。现在检验检疫局并入海关之后，国家结合检验检疫局自身的一些需要，把有特色的一些字段和进出口报关单进行了相应的整合。所以本次公告调整的内容主要有两项，一是新增，二是修改。

模块二

进出口报关单历年重大调整事项

常见进出境检验检疫工作内容

检验检疫局并入海关之后，可以看到在海关总署的互联网+海关页面中新增了卫生检疫、动植物检疫、检疫处理、商品检验等几项新的内容。