10 会计学

存貨指企業購入或製造商品，以供正常營業出售者買賣業：商品存貨製造業：原料、在製品、製成品。

進貨折扣處理方式存貨盤存制度：永續盤存制：平時存貨之進銷，隨時紀錄，存貨帳能反映應有存貨量。

其優點為隨時知道存貨庫存量，以做存貨控制與管理，缺點為帳務成本高。

定期盤存制：平時進貨時，以「進貨」科目紀錄，銷貨時不立即計算及紀錄銷貨成本，而直到期末盤點時，決定存貨數量，進一步推論銷貨成本，公式為：◎銷貨成本＝期初存貨＋進貨成本－期末存貨其優點為帳務處理簡單、帳務成本低，缺點為不能做存貨管理與控制。

會計處理甲公司年底永續盤存制紀錄與實地盤點倉庫之存貨金額相同，皆為$220,000。

年底在途存貨相關資料如下：（１）起運點交貨購入之在途存貨$17,000。

（２）目的地交貨購入之在途存貨$12,000。

（３）目的地銷售之在途存貨$20,000。

（４）上述起運點交貨購入之在途存貨產生之運費$2,000。

（５）上述目的地交貨購入之在途存貨產生之運費$1,200。

試作：（一）計算該公司年底存貨正確金額。

（二）假設該公司年底永續盤存制記錄存貨為$220,000，而實際盤點之存貨為$210,000，記錄相關之調整分錄。

[ 記帳士申論1(94) ]Ａ：（一）存貨金額＝盤點金額＋起運點交貨購入之在途存貨＋目的地銷售之在途存貨＋起運點交貨購入之在途存貨產生之運費→220,000＋17,000＋20,000＋2,000＝259,000（二）存貨盤損損失10,000存貨10,000存貨錯誤的影響若某公司期初存貨低估$1,300，期末存貨又低估$700，則當期淨利將會：[記帳士選擇10(94) ]（Ａ）低估$600（Ｂ）低估$2,000（Ｃ）高估$600（Ｄ）高估$2,000 Ａ：期初存貨低估1,300，則銷貨成本會低估1,300，淨利會高估1,300 期末存貨低估700，銷貨成本高估700，淨利會低估7001,300－700＝600答案為（Ｃ）期末存貨評價方法－成本法（一）個別認定法：分別確認各種商品之數量及單位成本，並相乘，便可得隻期末存貨金額，但會計處理成本過高。

（二）平均法１加權平均法（定期盤存制）：加權平均單位成本＝可銷售商品總成本∕可銷售商品總數量期末存貨＝期末盤點之存貨量x加權平均單位成本銷貨成本＝可銷售商品總成本－期末存貨２移動平均法（永續盤存制）：每次進貨，即應重新計算新的平均單位成本。

銷貨時，按當時平均單位成本決定銷貨成本及存貨。

移動平均單位成本＝進貨後之總存貨成本∕進貨後之總存貨量（三）先進先出法（FIFO）：公司先買入的商品先賣出，在此法下，公司採定期或永續盤存制，計算出的銷貨成本及期末存貨皆相等。

（四）後進先出(LIFO)：公司後買入商品先賣出。

期末存貨評價方法的比較（一）損益配合：LIFO較佳，因為所計算銷貨成本為最近或當期進貨成本而與當期收益配合，FIFO的銷貨成本包含期初存貨，而降低配合程度。

（二）租稅觀點：在物價水準上漲時，採用LIFO所計算出的銷貨成本較高，使淨利較低，而使所得稅費用較低。

若物價下跌，則採FIFO較佳。

（三）資產評價觀點：FIFO較佳，因為其期末存貨較接近期末重置成本。

而LIFO 之期末存貨屬基期存貨，則脫離期末重置成本。

（四）實體流程觀點：大部分企業的實體流程應為FIFO，而僅有少數特殊行業，其實體流程為LIFO。

（五）損益操縱觀點：在物價上漲時，公司若採用LIFO，可能發生故意延遲進貨而動用到基期存貨，使當期銷貨成本較低，造成較高的淨利，以操控損益。

下列有關存貨的敘述何項有誤？[ 記帳士選擇8(95) ]（Ａ）在先進先出法下，無論是採用永續盤存制或定期盤存制，期末存貨金額均會相同（Ｂ）永續盤存制比定期盤存制來得精確，但年底編製財務報表時仍須盤點方得正確存貨（Ｃ）永續盤存制下，採加權平均存貨成本流程，稱為移動加權平均法（Ｄ）在物價上漲期間，存貨成本流程採後進先出法之銷貨成本比先進先出法低Ａ：在物價水準上漲時，採用LIFO所計算出的銷貨成本較高，所以答案為（Ｄ）期末存貨評價方式－成本市價孰低法會繼上基於穩健原則，存貨市價下跌低於成本時，應承認跌價損失，而當存貨市價高於成本時，仍以成本評價。

依美國GAAP中規定:市價即為重置成本。

成本與市價孰低法，將成本與市價相比，取其低者作為期末存貨之價值。

但該市價（重置成本）不得高於「淨變現價值」，也不能低於「淨變現價值減正常毛利」換言之，重置成本應介於「淨變現價值」與「淨變現價值減正常毛利」之間。

若重置成本高於「淨變現價值」，則應取「淨變現價值」作為市價；若重置成本低於「淨變現價值減正常毛利」，則應取「淨變現價值減正常毛利」作為市價。

(如下圖)某項存貨之成本為$600，重置成本$560，淨變現價值$656，淨變現價值減正常利潤為$620，則按成本與市價孰低法評價之存貨金額應為：[記帳士選擇11(94) ] （Ａ）$656 （Ｂ）$620 （Ｃ）$600 （Ｄ）$560Ａ：市價應在上下限之間，即是在淨變現價值與淨變現價值減正常利潤之間，由此可知市價為620，而存貨之成本為600，成本市價孰低法下的存貨金額為600，答案為（Ｃ）存貨估計方法-毛利率法(Gross Profit Method)1存貨因天災受損，且存貨永續盤存記錄亦缺時，可用毛利率法估計存貨災害損失之金額，並作為保險賠償之參考2編製期中報時，基於盤點存貨的困難及成本效益之考慮，可以毛利率法估計存貨成本（但應揭露使用毛利率法之事實，若期末盤點結果有重大調整亦應揭露）3.審計人員可以毛利率法驗證帳列存貨之合理性4.編製預算時，可用毛利率法估計銷貨成本及期末存貨之金額估計期末存貨之程序1.設法取得下列資料：期初存貨成本----上期轉來本期進貨成本----帳列或進貨發票本期銷貨收入----帳列或銷貨發票過去若干年之平均毛利率----作必要調整平均毛利率= 過去若干年銷貨毛利之和過去若干年銷貨淨額之和2.計算步驟：上列資料（1）+（2）=可供銷售商品之成本上列資料（3）×【1-（4）】=估計銷貨成本可供銷售商品之成本-估計銷貨成本=估計期末存貨成本3.使用限制為估計數，不適用於正式財務報表期中報表可用，但應揭露。

應作之修正：•若情況有變，應就過去毛利率作適當調整•若商品不只一種，且其毛利率差異大時，最好分開估計使用過去多年平均毛利率，平衡各期間之異動。

存貨估計方法-零售價法(Retail Method)零售價法之基本觀念商品種類繁多、進出量大而頻繁之零售商，其商品之售價若係依成本配合一定之加成決定，則可依零售價法估計期末存貨之金額。

1.分別累積本期進貨成本與零售價之資料2.以1.加上期初存貨成本或零售價（上期末已知）得可供銷售商品之成本或零售價3.計算成本比率4.可供銷售商品之零售價減銷貨（已售商品零售價）得期末存貨零售價5. 4.×3.=期末存貨估計金額零售價法之種類*以零售價法估計期末存貨之步驟1.計算期末存貨之零售價（初+進+淨加價-淨減價-銷貨）注意：不論使用上述何種零售價法，期末存貨之零售價均應相同2.計算成本比率成本與市價孰低基礎計算成本比率時，考慮加價，不包含減價。

成本基礎計算成本比率時，加減價均應考慮。

平均成本之成本比率，係指可供銷售商品之成本比率。

先進先出與後進先出，期初存貨與本期進貨之成本比率分開計算（假設加減價只發生於本期購入之商品）。

3.期末存貨零售價×成本比率=估計期末存貨金額特殊項目之處理：１進貨運費：進貨成本加項，但不可包括零售價中。

２進貨折扣與讓價：進貨成本減項，但不包括零售價中。

３進貨退出：退出商品之成本及零售價均應減除。

４非常損耗：在計算可銷售商品前之成本及零售價均應減除。

５正常損耗：應視同銷貨，自可銷售商品零售價下減除。

６銷貨淨額：僅能減銷貨退回，不能減除銷貨折扣及讓價。

７特別折扣：應視同銷貨，自可銷售商品零售下減除。

忠孝企業於94 年9 月20 日深夜發生大火，全部存貨燒燬，該企業會計年度以12月31 日為結帳日，94 年8 月31 日總分類帳中有關帳戶的餘額如下：借方貸方應收帳款$30,000存貨52,400應付帳款$60,000銷貨收入120,000進貨90,000其他相關資訊如下：（１）由銀行9 月份的對帳單得知，9 月1 日至9 月20 日所簽發的支票金額共計$16,000，其中$8,000 是支付8 月15 日的應付帳款，$2,000 是支付9 月份的購貨，$6,000 則是支付其他費用。

忠孝企業在同期存入銀行的數額，共計$11,500，均為顧客交來的帳款。

（２）經與進貨的供應商查證，截至9 月20 日止正確的應付帳款金額應為$59,200。

（３）顧客承認至9 月20 日止，尚欠忠孝企業的帳款為$35,000。

（４）忠孝企業根據過去經驗之銷貨毛利率約為35%。

試作：請依上列有關資料，計算忠孝企業的存貨損失。

[記帳士申論4(94) ]Ａ：9/1~9/20進貨：60,000＋x－2,000－8,000＝59,200 x＝9,200 進貨＝應付賬款＋九月1號~20號進貨─以支票支付9 月份的購貨─以支票支付8 月15 日的應付帳款9/1~9/20銷貨：35,000＋11,500－30,000＝16,500銷貨＝顧客承認至9 月20 日止，尚欠忠孝企業的帳款＋忠孝企業在同期存入銀行的數額－應收帳款存貨損失：52,400＋（90,000＋9,200）－（120,000＋16,500）x（1－35%）＝151,600－88,725＝62,875→存貨+(8/31前進貨+9/1~9/20號進貨)－(銷貨收入+9/1~9/20應付帳款)x(1-毛利率)。