2015年山东省资产评估师《财务会计》备考资料：委托加工物资的核算(必备资料)
委托加工物资的核算
委托加工物资的核算委托加工物资是指企业委托外单位加工成新的材料或包装物、低值易耗品等物资。
委托加工物资的成本应当包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费、支付的税金等。
按照税法规定，企业委托加工的应税消费品，由委托方在向委托方交货时代收代缴税款。
委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品，所纳税款准许按规定抵扣。
委托加工的应税消费品直接出售的，不再征收消费税。
委托方在处理委托加工应税消费品账务时应注意：消费税是价内税，是成本的组成部分，由委托方代扣代缴、委托方负担的委托加工应税消费品的消费税，应直接计入委托方的委托加工材料成本。
委托方收回的委托加工应税消费品直接销售也好，用于连续生产新的应税消费品也好，由委托方代收代缴的消费税，都不在应交税费——应交消费税账户反映。
应交税费——应交消费税账户只反映本企业应交、已交、未交情况，而不反映他方代收代缴的税金。
（1）会计处理1.本科目核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本。
2.本科目应按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。
3.委托加工物资的主要账务处理（1）给外单位加工的物资，按实际成本，借记本科目，贷记原材料、库存商品等科目；按计划成本和售价核算的，还应同时结转材料成本差异或商品进销差价科目；实际成本小于计划成本的差异，做相反的会计分录。
（2）支付加工费、运杂费等，借记本科目等科目，贷记银行存款等科目；需要缴纳消费税的委托加工物资，由委托方代收代缴的消费税，借记本科目，贷记产品成本（收回会用于直接销售的）或应交税费——应交消费税科目（收回后用于继续加工的），贷记应付账款、银行存款等科目。
（3）加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回。
第一章 资 产-委托加工物资的内容和成本
2015年全国会计专业技术初级资格考试内部资料初级会计实务第一章 资 产知识点：委托加工物资的内容和成本● 详细描述：企业委托外单位加工物资的成本包括：1.加工中实际耗用物资的成本；2.支付的加工费用及应负担的运杂费等；3.支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税（指属于消费税应税范围的加工物资）等。
★需要交纳消费税的委托加工物资，加工物资收回后直接用于销售的，由受托方代收代缴的消费税应计入加工物资成本；如果收回的加工物资用于继续加工的，由受托方代收代缴的消费税应先记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。
例题：1.下列各项中，增值税一般纳税企业应计入收回委托加工物资成本的有（）。
A.支付的加工费B.随同加工费支付的增值税C.支付的收回后继续加工应税消费品的委托加工物资的消费税D.支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税正确答案：A,D解析：一般纳税人增值税不入成本，收回后继续加工的消费品消费税记在应交税费的借方。
2.小规模纳税企业委托其他单位加工材料收回后用于连续生产消费税应税产品的，其发生的下列支出中，应计入委托加工物资成本的有（）。
A.加工费B.增值税C.发出材料的实际成本D.受托方代收代缴的消费税正确答案：A,B,C解析：小规模纳税企业委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，受托方代收代缴的消费税应计入委托加工物资的成本。
委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣的，应将受托方代收代缴的消费税计入“应交税费一应交消费税”科目的借方。
增值税应计入小规模纳税企业委托加工物资的成本。
3.A企业委托B企业（A、B企业均为一般纳税人，增值税税率17%)加工应税消费品一批，发出材料成本67.5万元，支付给B企业加工费用4.5万元，由B企业代收代缴消费税税率为10%，材料已经加工完毕验收入库，用于直接销售。
该委托加工物资加工后的入库成本是（）万元。
委托加工物资核算内容
委托加工物资核算内容1. 哎呀呀，委托加工物资里的原材料核算可是很重要的呢！就好比你要做一个超级美味的蛋糕，那面粉、鸡蛋这些原材料不就得算清楚嘛。
比如咱厂里要加工一批零件，那些钢材就是原材料呀，得好好核算它的数量和成本呢。
2. 接下来这个也关键哦，加工费的核算！这就像你请人帮忙做事，得给人家工钱呀。
咱委托人家加工物资，那加工费咋能不算明白呢。
像那次委托隔壁厂加工零件，给他们的加工费就得清楚记录。
3. 往返的运费核算也别小瞧呀！这就好像你去取个宝贝，来回的路费也得算进去呀。
比如咱把物资送去加工，运输的费用不也得纳入核算嘛。
4. 还有呀，损耗的核算可不能马虎！就好像你不小心打破了一个碗，这损耗得心里有数啊。
在委托加工过程中，物资有一些合理损耗，不也得考虑进去嘛。
5. 保险费的核算呢，这是什么概念？就像给你的宝贝加个保护罩呀，得花钱吧。
比如运输那些物资时买的保险，不就得计入委托加工物资核算里嘛。
6. 残次品的核算也是要注意的哟！就如同你做手工，偶尔会有些做得不太完美的，这也得算呀。
委托加工中出现的残次品，也得好好考量怎么处理和记账呢。
7. 那仓储费呢，也不能忘呀！这好比东西放仓库得交保管费呀。
物资在加工前后的仓储费用，都是要算清楚的哦。
8. 税费的核算很重要吧？这就像过关卡要交过路费一样。
委托加工物资涉及的相关税费，不认真对待怎么行呢。
9. 最后，相关的间接费用也是一部分呀！就像是一些小零碎的开销，别看它小，积累起来也不少呢。
比如一些管理费用什么的，也得纳入进来嘞。
总之呀，委托加工物资的核算内容真是每个方面都得认真对待呀，不然会出大问题的！。
委托加工物资核算制度
委托加工物资核算制度背景在生产经营活动中，企业往往需要委托其他企业进行某些生产加工工作，以获得更好的效益。
这种委托加工就需要建立一套科学合理的核算制度，以便掌握加工成本、提高管理效率、促进企业健康发展。
涉及内容委托加工物资核算制度主要涉及以下内容：1.委托合同委托加工应以书面形式签订合同，并约定有关事项，例如品种、质量、数量、价格、交货期限、结算方式等。
合同需要记录双方的权利和义务，以及责任和风险的承担方式。
2.加工单据在委托加工流程中，需要有加工单据，包括工作单、收货单、验收单、结算单等。
这些单据需要记录相关信息，例如物品名称、数量、加工工序、加工费用、质量要求等。
3.成本核算委托加工需要对加工成本进行核算。
加工成本包括原材料费、加工费、包装费、运输费等。
需要根据具体情况进行计算和分摊，以及记录和审核。
4.结算与支付委托加工完成后，需要进行结算与支付。
结算需要根据实际加工量和质量进行核算，同时结算应当遵守委托合同规定的时间和方式，避免出现纠纷。
注意事项在实施委托加工物资核算制度时，要注意以下几个方面：1.制度严谨。
委托加工物资核算制度需要严谨科学，以确保核算结果准确可靠。
2.人员素质。
参与委托加工的人员需要具备专业知识和技能，并且需要经过培训和考核。
3.委托方选择。
委托方需要具备一定的规模和实力，并且需要有一定的生产经验和信誉度，以确保加工质量和交货期限。
4.加强监督管理。
对加工过程和加工单据进行有效的监督和管理，以确保核算结果的合法性和可靠性。
结语委托加工物资核算制度是企业生产经营活动中不可或缺的环节，对企业管理和发展具有重要意义。
企业需要根据自身情况和委托加工的特点制订相应的核算制度，并不断完善和调整，以提高企业运营效率和盈利能力。
财务会计委托加工物资的核算
委托加工物资课型：课时：教学目的：教学重点、难点：教学过程：（一）委托加工物资的内容和成本定义：委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。
企业委托外单位加工物资的成本包括加工中中实际耗用物资的成本、支付的加工费用、应负担的运杂费、支付的相关税费等。
（二）委托加工物资的账务处理设置“委托加工物资”委托加工物资也可以采用计划成本或售价进行核算，其方法与库存商品相似。
1.发出材料借：委托加工物资（材料成本差异）贷：原材料（材料成本差异）企业发给外单位加工物资时，若采用计划成本核算，应同时结转材料成本差异。
2.支付运杂费借：委托加工物资贷：银行存款3.支付加工费借：委托加工物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款4.加工的产品属于应税消费品商品收回后用于连续生产借：应交税费—应交消费税贷：银行存款商品收回后用于连续生产借：委托加工物资贷：银行存款5. 委托加工物资入库借：库存商品……贷：委托加工物资当堂练习甲公司委托某模具厂加工一批模具（两个企业均为一般纳税人），发出材料一批，计划成本70 000元，材料成本差异率4%，以银行存款支付运杂费2 200元，加工费20000元，进行税额3400元，产品已完工入库B企业将一批原材料委托外单位代加工H产品(属于应税消费品)，发出原材料计划成本为100000元，本月材料成本差异率为1%，用银行存款支付加工费用10000元，支付应交纳的消费税5842元和取得增值税发票上注明增值税额1700元。
加工完毕，验收入库。
(H 产品收回后用于连续生产)B企业将一批原材料委托外单位代加工H产品(属于应税消费品)，发出原材料计划成本为100000元，本月材料成本差异率为1%，用银行存款支付加工费用10000元，支付应交纳的消费税5842元和取得增值税发票上注明增值税额1700元。
加工完毕，验收入库。
(H 产品收回后直接销售)甲企业发出A材料委托乙企业加工成B商品直接用于销售。
2015初级职称知识点《初级会计实务》：委托加工物资
初级职称知识点《初级会计实务》：委托加工物资（一）委托加工物资实际成本的确定委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品成本、加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。
（二）关注问题.收回委托加工物资时一定计入存货成本（）实际耗用的原材料或者半成品成本（）加工费（）往返运杂费.收回委托加工物资时不一定计入存货成本（）：支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费——应交消费税”科目的借方；支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。
（）：一般纳税企业交纳的增值税按税法规定可以抵扣，不计入存货成本。
小规模纳税企业交纳的增值税不可以抵扣，计入存货成本。
【例题】甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人。
（）甲企业发出实际成本为万元的原材料，委托乙企业加工。
【正确答案】借：委托加工物资贷：原材料（）甲企业向其支付加工费万元和增值税万元，另支付消费税万元。
假定不考虑其他相关税费假定：收回后用于连续生产应税消费品。
【正确答案】借：委托加工物资应交税费——应交消费税应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：原材料贷：委托加工物资假定：收回后用于对外出售借：委托加工物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：原材料贷：委托加工物资【例题】（年考题）甲公司为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批应交消费税的商品，以银行存款支付加工费万元、增值税万元、消费税万元，该加工商品收回后将直接用于销售。
甲公司支付上述相关款项时，应编制的会计分录是（）。
.借：委托加工物资贷：银行存款.借：委托加工物资应交税费贷：银行存款.借：委托加工物资应交税费贷：银行存款.借：委托加工物资贷：银行存款应交税费【正确答案】【答案解析】本题考核委托加工物资成本的确定。
收回后直接用于销售的委托加工物资缴纳的消费税应计入“委托加工物资”成本。
【例题】（年考题）甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。
委托加工物资的核算2篇
委托加工物资的核算委托加工物资的核算第一篇：委托加工物资的核算方法与问题委托加工物资是指企业将一部分工序或全部工序委托给其他单位进行加工，并支付一定报酬的方式。
在这个过程中，委托加工物资的核算是十分重要的，它直接关系到企业的财务状况和经营效益。
本文将介绍委托加工物资的核算方法以及可能遇到的问题。
首先，委托加工物资的核算方法包括两个方面：委托单位核算和承接单位核算。
委托单位核算主要涉及以下几个方面：1. 委托加工物资的计量。
委托单位应该对委托加工物资进行准确的计量，确保加工物资的质量、数量和成本等信息的准确性。
2. 委托加工物资的计价。
委托单位应该根据市场价格和合同约定对加工物资进行计价，确保报酬的合理性。
3. 委托加工物资的结算。
委托单位应该及时进行加工物资的结算，包括支付加工费用和确认实际加工的物资数量等。
4. 委托加工物资的成本分摊。
委托单位需要将委托加工物资的加工成本按照一定的合理比例进行分摊，确保成本的准确分摊。
承接单位核算主要涉及以下几个方面：1. 加工费用的计算。
承接单位应该根据委托单位的要求和合同约定进行加工费用的计算，确保费用的合理性和准确性。
2. 加工物资的成本核算。
承接单位需要对加工物资产生的成本进行核算，包括直接材料成本、直接人工成本和制造费用等。
3. 加工物资的质量控制。
承接单位应该对加工物资的质量进行控制，确保符合委托单位的要求和标准。
4. 加工物资的结算。
承接单位应该按照合同约定和委托单位的要求进行加工物资的结算，确保结算的准确性和及时性。
虽然委托加工物资的核算方法看起来较为简单，但在实际操作中可能会遇到以下问题：1. 数据准确性问题。
委托加工物资涉及到多个环节和多个单位之间的信息交流，如果信息不准确或者丢失，将会导致核算结果的不准确。
2. 成本核算问题。
加工物资的成本核算需要考虑多个因素，如直接材料成本、人工成本和制造费用等，如果计算方法不准确或者漏算了某些费用，将会影响核算结果的准确性。
委托加工物资科目
委托加工物资科目
委托加工物资科目包括以下几个方面：
1. 委托加工物资：这是委托方提供给加工方加工制造的物资，通常是半成品或者原材料。
2. 委托加工成本：这是加工方完成加工过程所发生的成本，包括人工费用、能源费用和其他直接加工费用。
3. 委托加工费用：这是委托方支付给加工方的加工费用，通常是按照加工数量或者加工时间计算的。
4. 委托加工收入：这是加工方从委托方那里获得的收入，通常是通过销售加工完成的产品来实现的。
5. 委托加工存货：这是委托方将委托加工物资交给加工方进行加工处理后，未进行销售的产品或半成品的存货。
在会计核算中，通常需要将委托加工物资科目进行分类，并与其他相关科目进行关联，以确保准确记录和报告委托加工交易的情况。
委托加工物资的会计核算
委托加工物资的会计核算(一)发出物资的会计处理企业根据加工合同的规定，拨付给加工单位加工用原材料时，由供应部门根据加工合同，填制“委托加工物资发料单”，经审核后，由仓库据以发料。
发出物资时，根据发出物资的实际成本借记“委托加工物资”账户，贷记“原材料”账户。
如果采用计划成本法核算，还应结转材料成本差异，贷记“材料成本差异”账户。
[例]某一般纳税企业委托滨江量具厂加工一批量具，发出材料一批，计划成本5000元，材料成本差异率为1%，另以现金支付运费50元。
借:委托加工物资—滨江量具厂 5100贷:原材料 5000材料成本差异—原材料 50现金 50(二)支付加工费及税金企业除按照加工费标准支付加工费外，还应按加工费的17%计算交纳增值税。
如果按税法规定需要交纳消费税的，还应计算交纳消费税。
[例]委托滨江量具厂加工的量具加工完毕，开出转账支票支付加工费855元，支付增值税145.35元，另以现金支付量具运费45元。
借:委托加工物资—滨江量具厂 900应交税金—应交增值税 145.35贷:银行存款 1000.35现金 45(三)委托加工物资收回委托加工物资收回时，应由供应部门填制“委托加工物资收料单”，通知仓库据以收料。
[例]委托滨江量具厂加工的量具验收入库，实际总成本6000元，计划成本6060元。
借:低值易耗品 6060贷:委托加工物资—滨江量具厂 6000材料成本差异—低值易耗品 60对于委托加工物资的核算，主要掌握以下二点:第一，必须清楚“委托加工物资”账户结构:该账户借方登记的是:领用加工物资的实际成本;支付的加工费用应负担的运杂费以及支付的税金(包括应负担的增值税)该账户贷方登记的是:加工完成验收入库的物资的实际成本余额在借方:反映尚未完工的委托加工物资的实际成本和发出加工物等。
《关于增值税税金的说明》:关于凡属于加工物资用于非纳增值税项目、免征增值税项目、未取得增值税专用发票的一般及小规模纳税企业的加工物资，应将这部分增值税计入加工物资成本。
2015年山东省资产评估师《财务会计》备考资料：委托加工物资的核算考试题库
1、已知某项资产收益率与市场组合收益率之间的相关系数为0.6，该项资产收益率的标准差为10%，市场组合收益率的方差为0.36%，则可以计算该项资产的β系数为()。
A.12.5B.1C.6D.22、A公司2005年12月取得某项环保设备，原价为1 000万元，会计处理时按照直线法计提折旧，使用年限为10年，净残值为零。
税收允许采用双倍余额递减法加速计提折旧，使用年限为10年，净残值为零。
计提了2年的折旧后，2007年期末企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。
则2007年12月31日的暂时性差异为()。
A.应纳税暂时性差异的余额为80万元B.可抵扣暂时性差异的余额为80万元C.应纳税暂时性差异的余额为160 万元D.可抵扣暂时性差异的余额为640万元3、L公司2007年12月7日购入一套生产设备，原价为2 600万元，使用年限为10年，按照直线法计提折旧，税法规定允许按双倍余额递减法计提折旧，该设备的预计净残值为0。
2008年末L公司对该项固定资产计提了148万元的固定资产减值准备，减值后折旧方法、折旧年限及预计净残值不变。
2009年末该项设备累计产生()。
A.应纳税暂时性差异284.44万元B.应纳税暂时性差异148万元C.可抵扣暂时性差异274万元D.可抵扣暂时性差异603.5万元4、下列各项中，代表即付年金现值系数的是()。
A.[(P/A，i，n+1)+1]B.[(P/A，i，n+1)-1]C.[(P/A，i，n-1)-1]D.[(P/A，i，n-1)+1]5、关于提供劳务收入的确认与计量，下列说法中不正确的是()。
A.宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入B.安装工作是销售商品附带条件的，安装费用在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入C.为特定客户开发软件的收费，在资产负债日根据开发的完工进度确认收入D.属于提供设备和其他有形资产的特许权使用费，在交付资产或者转移资产所有权时确认收入6、某人分期购买一套住房，每年年末支付40000元，分10次付清，假设年利率为2%，则该项分期付款相当于现在一次性支付()元。
原材料和委托加工物资的核算
原材料和委托加工物资的核算目录目录一、知识必备（一）核算重点（二)核算科目二、原材料和委托加工物资核算示例三、原材料和委托加工物资核算常见原始凭证一、知识必备（一）核算重点房地产开发企业的材料和设备，主要是指库存材料、委托加工材料和库存设备.它们都是企业的劳动对象。
这些材料、设备和固定资产不同,它们只能在一次开发中使用,并且在开发过程中大都变更或消失其原有的物质形态，或者将其本身的物质转移到开发产品的物质中去,成为新开发产品的有机组成部分,因而都将其价值转移到开发产品的成本中。
房地产的开发过程，同时也是各种材料、设备的使用和消费过程,为了保证开发过程得以顺利进行，就需要做好材料以及设备的供应工作。
企业购入的材料，有时需要经过加工后才能使用。
委托其他企业加工的材料，叫做委托加工材料。
对于委托外企业加工的材料,虽仍属于企业所有，但不存于本企业仓库，所以不能再原材料科目进行核算.为了反映委托外企业加工材料的成本以及有关加工、运输费用，要设置“委托加工物资”科目，并按加工合同设置明细分类账，以便核算各批加工材料的实际成本，并及时进行清理结算. （二）核算科目1.“原材料"科目。
该科目用于核算施工企业库存的原材料，其借方登记外购、自制等原因入库原材料的实际成本；贷方登记领用、发出加工、对外销售等原因出库材原材料实际成本；期末借方余额反映库存原材料的实际成本。
“原材料”账户应按原材料的保管地点，材料的类别、品种和规格设置材料明细账。
2.“在途物资”科目。
该科目用于核算施工企业已经付款或已开出、承兑商业汇票，但尚未到达或尚未验收入库的原材料。
“在途物资"科目的借方登记已支付或已开出、承兑商业汇票的原材料的实际成本；贷方登记已验收入库的原材料的实际成本，期末借方余额反映已经付款或已开出、承兑商业汇票，但尚未验收入库的在途物资的实际成本.“在途物资”科目,应按供货单位设置明细科目,进行明细分类核算。
委托加工物资核算流程
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委托加工物资财务核算制度
委托加工物资财务核算制度1. 背景随着市场经济的发展，委托加工逐渐成为一种重要的生产方式。
委托加工是指企业将自有的一部分或全部生产过程交由其他企业完成。
在委托加工中，涉及到物资采购、财务核算等多个环节。
为了规范委托加工物资的财务核算，提高财务管理的效率，企业需建立委托加工物资财务核算制度。
2. 内容委托加工物资财务核算制度应包括以下内容：2.1 委托加工物资采购的核算企业在委托加工过程中需要采购原材料、半成品等物资，因此需建立委托加工物资采购的核算制度。
这个制度应明确以下方面的内容：•物资的名称、规格、数量等信息的记录方式•实际采购成本的计算方式•采购物资的付款方式•采购采用的账务处理方式2.2 委托加工物资生产的核算企业在委托加工物资时需要将生产过程交由其他企业完成，因此在委托加工物资生产过程中需要建立核算制度，以保证核算的准确性。
这个制度应明确以下方面的内容：•生产过程中的质检标准•生产过程中的加工工艺•完成生产的调度与监管方式•生产过程中的财务记录方式•委托加工完成后验货的流程和要求2.3 委托加工物资销售的核算企业在委托加工完成后需要进行销售，因此需建立委托加工物资销售的核算制度。
这个制度应明确以下方面的内容：•销售方式等市场行为的决策方式•销售过程中的财务处理方式•客户对于销售产品的欠款的处理方式•其他相关的账务政策2.4 总账核算和报表制度企业应建立一个总账核算和报表制度，来汇总各种会计科目的余额，提供财务报表信息，供管理层作出正确的决策。
3. 实施建议为了充分发挥委托加工的优势，在实施委托加工物资财务核算制度时，应注意以下事项：•建立一个严密的组织机构体系，明确责任和权力•制定一些具有可操作性的办法和措施•加强对制度的宣传和培训，确保贯彻执行4. 结论委托加工物资财务核算制度是企业内部管理体系的重要组成部分，具有一定的规范性和约束性。
因此，企业应根据自身实际情况和市场需求来自建对应的制度，并严格执行，从而提高财务管理的效率、减少浪费，为社会和企业的经济发展奠定坚实的基础。
审计专业《4.4.1委托加工物资的核算》
为了反映和监督委托加工材料的发出、收回和结余情况，计算委托加工材料的实际本钱，在核算上需设置“委托 加工物资〞科目，该科目借方登记发出材料的实际本钱〔或方案本钱和本钱差异〕以及支付的加工费、运杂费 等，贷方登记加工完成并验收入库的材料的实际本钱，期末余额在借方，反映尚未加工完成材料的实际本钱和 发出材料的运杂费。在该科目下，应按照加工合同或受托加工单位设置明细账，进行明细分类核算。
委托加工物资的核算
②支付加工费、增值税、消费税时： 借：委托加工物资 应交税费——应交增值税〔进项税额〕 ——应交消费税 贷：银行存款
委托加工物资的核算
③支付往返运杂费： 借：委托加工物资 贷：银行存款/库存现金 ④加工完成，验收入库： 借：原材料 贷：委托加工物资
委托加工物资的核算
③支付往返运杂费。 借：委托加工物资 贷：银行存款/库存现金 ④加工完成，验收入库。 借：库存商品 贷：委托加工物资
Байду номын сангаас 委托加工物资的核算
〔2〕凡属于加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，所纳税款按规定准予抵扣以后销售环节应交纳的消 费税，所以将所纳税款借记“应交税费——应交消费税〞账户，贷记“银行存款〞等账户。待用委托加工的应税 消费品生产出应纳消费税的产品销售时，再交纳消费税。 ①发出材料时： 借：委托加工物资 贷：原材料
委托加工物资的核算
〔1〕凡属于加工物资收回后直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的本钱，借记“ 委托加工物资〞账户，贷记“银行存款〞等账户。 ①发出材料时。 借：委托加工物资 贷：原材料
委托加工物资的核算
②支付加工费、增值税、消费税时。 借：委托加工物资 〔含消费税〕 应交税费——应交增值税〔进项税额〕 贷：银行存款
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财务与会计命题点：委托加工物资的核算
存货是企业的流动资产。
判断一项资产是否属于存货，关键要看其目的和用途。
委托加工物资的核算重点掌握委托加工存货，掌握其实际成本的内容，尤其要注意加工环节税金的处理：
一、委托加工物资的核算
(一)委托加工物资的内容
委托加工物资----指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。
企业委托外单位加工物资的成本包括：
1.发出委托加工物资的实际成本
2.加工中实际耗用物资的成本;
3.支付的加工费用及应负担的运杂费等;
4.支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税(指属于消费税应税范围的加工物资)等。
(1)需要交纳消费税的委托加工物资，加工物资收回后直接用于销售的，由受托方代收代缴的消费税应计入加工物资成本;
(2)如果收回的加工物资用于继续生产应税消费品的，由受托方代收代缴的消费税应先记入“应交税费――应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。
(二)委托加工物资的核算
1.发给外单位加工的物资，按实际成本
借：委托加工物资
贷：原材料
库存商品等
1。
审计专业《委托加工物资核算》
案例解析〔续〕
2．①发出材料时： 借：委托加工物资——A工厂〔汽车外胎〕40 000
贷：原材料 40 000 ②支付加工费、增值税、消费税时： 借：委托加工物资——A工厂〔汽车外胎〕10 000
收回后 继续加工
借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款等
支付消费税
收回后 直接销售
（不再征收消费税）
借：委托加工物资 贷：银行存款等
收回物资
借：原材料、库存商品等 （材料成本差异） 贷：委托加工物资 （材料成本差异）
案例解析
1．①发出材料时： 借：委托加工物资——A工厂〔汽车外胎〕40 000
贷：原材料 40 000 ②支付加工费、增值税、消费税时： 借：委托加工物资——A工厂〔汽车外胎〕18 000
委托加工物资计价
委托加工物资
发给外单位加工的物资 实际本钱
支付的加工费、运杂费
应计入的税金
收回加工物资的实际本钱
委托外单位加工尚末 完成物资的实际本钱
〔1〕收回后直接用于销售
受托加工企业
委托加工企业
顾客
〔2〕收回后继续加工
委托加工企业 顾客
受托加工企业
备注
〔1〕如果以方案本钱核算，在发出委托加工物资时，同时结转发 出材料应负担的材料本钱差异。收回委托加工物资时，应视同材料 购入结转采购形成的材料本钱差异。 〔2〕应计入委托加工物资本钱的税金
增值税
一般纳税人——不计入
消费税
小规模纳税人——计入 收回后直接销售——计入
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1、某人分期购买一套住房，每年年末支付40000元，分10次付清，假设年利率为2%，则该项分期付款相当于现在一次性支付()元。
(P/A,2%,10)=8.9826A.400000B.359304C.43295D.552652、关于提供劳务收入的确认与计量，下列说法中不正确的是()。
A.宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入B.安装工作是销售商品附带条件的，安装费用在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入C.为特定客户开发软件的收费，在资产负债日根据开发的完工进度确认收入D.属于提供设备和其他有形资产的特许权使用费，在交付资产或者转移资产所有权时确认收入3、某企业拟建立一项基金，每年年初存入20000元，如果银行利率为5%，则10年后该项基金本利和为()元。
(F/A,5%，9)=11.0266;(F/A,5%，10)=12.578;(F/A,5%，11)=14.207。
A.251560B.284140C.264138D.2405324、企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计的，下面的账务处理不正确的是()。
A.已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳务成本的金额确认提供的劳务收入，并按相同的金额结转劳务成本B.已经发生劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按照已发生的劳务成本结转成本C.已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认劳务收入D.已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，同时按照已经发生的劳务成本确认收入5、甲公司于20×8年1月1日对乙公司投资900万元作为长期投资，占乙公司有表决权股份的30%，20×9年6月15日甲公司发现该公司对乙公司的投资误用了成本法核算。
甲公司20×8年度的财务会计报告已于20×9年4月12日批准报出。
甲公司正确的做法是()。
A.按重要差错处理，调整20×8年12月31日资产负债表的年初数和20×8年度利润表、所有者权益变动表的上年数B.按重要差错处理，调整20×9年12月31日资产负债表的年初数和20×9年度利润表、所有者权益变动表的上年数C.按重要差错处理，调整20×9年12月31日资产负债表的期末数和20×9年度利润表、所有者权益变动表的本期数D.按非重要差错处理，调整20×9年12月31日资产负债表的期末数和20×9年度利润表、所有者权益变动表的本期数8. 甲股份有限公司20×8年实现净利润8 500万元。
该公司20×8年发生和发现的下列交易或事项中，会影响其年初未分配利润的是()。
A.发现20×6年少计管理费用4 500万元B.发现20×7年少提财务费用0.50万元C.为20×7年售出的设备提供售后服务发生支出550万元D.因客户资信状况明显改善将应收账款坏账准备计提比例由10%改为5%6、2007年4月1日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为1 200万元。
工程自2007年5月开工，预计2009年3月完工。
甲公司2007年实际发生成本324万元，结算合同价款300万元;至2008年12月31日止累计实际发生成本1 020万元，结算合同价款500万元。
甲公司签订合同时预计合同总成本为1 080万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，2008年年末预计合同总成本为1 275万元。
2008年12月31日甲公司对该合同应确认的预计损失为()万元。
A. 0B.15C.60D.757、处置固定资产净损失属于( )。
A.收入B.利得C.费用D.损失8、按照建造合同的规定，下列不属于建造合同收入内容的是()。
A.合同中规定的初始收入B.客户预付的定金C.因奖励形成的收入D.因合同变更形成的收入9、某企业于2007年10月接受一项产品安装任务，安装期6个月，合同总收入40万元，年度预收款项20万元，余款在安装完成时收回，当年实际发生成本10万元，预计还将发生成本15万元，则该企业2007年度确认的收入为()万元。
A. 20B.16C.40D.1010、2007年4月1日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为1 200万元。
工程自2007年5月开工，预计2009年3月完工。
甲公司2007年实际发生成本324万元，结算合同价款300万元;至2008年12月31日止累计实际发生成本1 020万元，结算合同价款500万元。
甲公司签订合同时预计合同总成本为1 080万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，2008年年末预计合同总成本为1 275万元。
2008年12月31日甲公司对该合同应确认的预计损失为()万元。
A. 0B.15C.60D.7511、某企业于2007年10月接受一项产品安装任务，安装期6个月，合同总收入40万元，年度预收款项20万元，余款在安装完成时收回，当年实际发生成本10万元，预计还将发生成本15万元，则该企业2007年度确认的收入为()万元。
A. 20B.16C.40D.1012、A公司2005年12月取得某项环保设备，原价为1 000万元，会计处理时按照直线法计提折旧，使用年限为10年，净残值为零。
税收允许采用双倍余额递减法加速计提折旧，使用年限为10年，净残值为零。
计提了2年的折旧后，2007年期末企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。
则2007年12月31日的暂时性差异为()。
A.应纳税暂时性差异的余额为80万元B.可抵扣暂时性差异的余额为80万元C.应纳税暂时性差异的余额为160 万元D.可抵扣暂时性差异的余额为640万元13、企业将融资租入固定资产按自有固定资产的折旧方法计提折旧，遵循的是( )要求。
A.谨慎性B.实质重于形式C.可比性D.重要性14、某企业于2007年10月接受一项产品安装任务，安装期6个月，合同总收入40万元，年度预收款项20万元，余款在安装完成时收回，当年实际发生成本10万元，预计还将发生成本15万元，则该企业2007年度确认的收入为()万元。
A. 20B.16C.40D.1015、A公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额100万元，给买方的商业折扣为5%，规定的付款条件为2/10，1/20，n/30，适用的增值税税率为17%。
代垫运杂费 2万元(假设不作为计税基础)。
则该公司按总价法核算时，应收账款账户的入账金额为()万元。
A. 119B.117C.110.93D.113.1516、下列做法中，不符合会计信息质量谨慎性要求的有( )。
A.鉴于本期经营亏损，将已达到预定使用状态的工程借款的利息支出予以资本化B.对固定资产采用加速折旧法计提折旧C.对本期销售的商品计提产品质量保修费用D.对应收账款计提坏账准备17、强调不同企业会计信息可比的会计信息质量要求是( )。
A.可靠性B.可理解性C.可比性D.及时性18、某人分期购买一套住房，每年年末支付40000元，分10次付清，假设年利率为2%，则该项分期付款相当于现在一次性支付()元。
(P/A,2%,10)=8.9826A.400000B.359304C.43295D.5526519、下列各项会计处理中，符合会计信息质量特征中实质重于形式要求的是( )。
A.对于变成亏损合同的待执行合同按照或有事项进行核算B.将融资租入的固定资产比照自有资产进行核算C.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产按其账面价值转为营业外支出D.附有退货条款但不能确定退货可能性的商品销售在退货期满时确认收入20、关于提供劳务收入的确认与计量，下列说法中不正确的是()。
A.宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入B.安装工作是销售商品附带条件的，安装费用在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入C.为特定客户开发软件的收费，在资产负债日根据开发的完工进度确认收入D.属于提供设备和其他有形资产的特许权使用费，在交付资产或者转移资产所有权时确认收入21、 2007年4月1日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同总金额为1 200万元。
工程自2007年5月开工，预计2009年3月完工。
甲公司2007年实际发生成本324万元，结算合同价款300万元;至2008年12月31日止累计实际发生成本1 020万元，结算合同价款500万元。
甲公司签订合同时预计合同总成本为1 080万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，2008年年末预计合同总成本为1 275万元。
2008年12月31日甲公司对该合同应确认的预计损失为() 万元。
A. 0B.15C.60D.7522、甲希望在10年后获得75000元，已知银行存款利率为2%，那么为了达到这个目标，甲从现在开始，共计存10次，每年末应该存入()元。
(F/A，2%，10)=10.95A.8706.24B.6697.11C.6986.31D.6849.3223、某人分期购买一套住房，每年年末支付40000元，分10次付清，假设年利率为2%，则该项分期付款相当于现在一次性支付()元。
(P/A,2%,10)=8.9826A.400000B.359304C.43295D.5526524、2007年4月1日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为1 200万元。
工程自2007年5月开工，预计2009年3月完工。
甲公司2007年实际发生成本324万元，结算合同价款300万元;至2008年12月31日止累计实际发生成本1 020万元，结算合同价款500万元。
甲公司签订合同时预计合同总成本为1 080万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，2008年年末预计合同总成本为1 275万元。
2008年12月31日甲公司对该合同应确认的预计损失为()万元。
A. 0B.15C.60D.7525、某人分期购买一套住房，每年年末支付40000元，分10次付清，假设年利率为2%，则该项分期付款相当于现在一次性支付()元。
(P/A,2%,10)=8.9826A.400000B.359304C.43295D.55265。