税法刘颖基础班讲义
注会税法·刘颖预科班·第2讲 税法基础知识1
第二讲税法基础知识本讲主要介绍两个方面的基础内容：税收与税法；税法构成要素中几个重要的要素。
一、税收与税法税收和税法是两个既有联系又有区别的不同概念。
税收是经济学概念，侧重解决分配关系；税法是法学概念，侧重解决权利义务关系。
1. 税收税收是政府为了满足公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。
税收从本质看，是国家与纳税人之间形成的以国家为主体的社会剩余产品分配关系。
具有“三性”——无偿性、强制性、固定性的形式特征。
税收三性是区别税与非税的外在尺度和标志。
税收三性是一个完整的统一体，它们相辅相成、缺一不可。
其中，无偿性是核心，强制性是保障，固定性是对强制性和无偿性的一种规范和约束。
税赋不等于税负。
前者是税收的一种称谓；后者说的是税收负担。
2. 税法税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。
税法的调整对象是税收分配中形成的权利义务关系。
税法有广义和狭义之分，我们ＣＰＡ税法教材，体现的是广义税法的角度。
二、税法构成要素中几个重要要素1．纳税义务人。
又称“纳税主体”，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。
纳税人基本形式表现可以是自然人，可以是法人。
与纳税人紧密联系的两个概念是代扣代缴义务人和代收代缴义务人。
纳税人与负税人不是等同概念。
纳税人体现的是税收的法律承担者，负税人体现的是税收的最终经济承担者。
2．征税对象。
征税对象又叫课税对象、征税客体，指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物，是区别一种税与另一种税的重要标志，是税法构成的最基本要素。
与征税对象相关的概念：税目与税基。
（1）税目是在税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的征税范围，是对课税对象质的界定，体现征税对象的广度。
（2）税基又叫计税依据，是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，它解决对征税对象课税的计算问题，是对课税对象的量的规定。
3. 税率。
12注会税法-刘颖基础班-第十三章个人所得税法(9)
第三节应纳税额的计算六、财产转让所得的征税问题〔掌握，能力等级3〕〔一〕应纳税所得额的计算财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额。
“合理费用〞是指卖出财产时按照规定支付的有关税费，经税务机关认定方可减除。
〔二〕适用税率财产转让所得适用20%的比例税率。
〔三〕应纳税额计算公式应纳税额=应纳税所得额×适用税率=〔收入总额-财产原值-合理税费〕×20%〔四〕财产转让所得的一些具体计算规定【解释】财产转让所得在教材上主要涉及五个方面：股票转让所得、量化资产股份转让、个人住房转让、购置和处置债权取得的所得、个人拍卖其他财产所得。
1.我国境内上市公司股票转让所得暂不征收个人所得税，但是上市公司限售股转让要征收个人所得税。
自2010年1月1日起，对个人转让限售股取得的所得，按照“财产转让所得〞，适用20%的比例税率征收个人所得税。
限售股的范围：P347。
新增：限售股在解禁前被屡次转让的，转让方对每一次转让所得均应按规定缴纳个人所得税。
对具有以下情形的，应按规定征收个人所得税：〔1〕个人通过证券交易所集中交易系统或大宗交易系统转让限售股；〔2〕个人用限售股认购或申购交易型开放式指数基金〔ETF〕份额；〔3〕个人用限售股接受要约收购；〔4〕个人行使现金选择权将限售股转让给提供现金选择权的第三方；〔5〕个人转让限售股；〔6〕个人持有的限售股被司法扣划；〔7〕个人用限售股归还上市公司股权分置改革中由大股东代其向流通股股东支付的对价；〔8〕其他具有转让实质的情形。
个人转让限售股，以每次限售股转让收入，减除股票原值和合理税费后的余额，为应纳税所得额。
即：应纳税所得额＝限售股转让收入-〔限售股原值+合理税费〕应纳税额=应纳税所得额×20%限售股转让收入，是指转让限售股股票实际取得的收入。
限售股原值，是指限售股买入时的买入价及按照规定缴纳的有关费用。
合理税费，是指转让限售股过程中发生的印花税、佣金、过户费等与交易相关的税费。
15年注会考试税法基础班刘颖讲义_018_0213_j
第九节出口货物和服务的退（免）税二、出口货物和劳务及应税服务增值税退（免）税政策P93中间（6）零税率应税服务增值税退（免）税的计算零税率应税服务增值税免抵退税，依下列公式计算：①当期免抵退税额的计算：当期零税率应税服务免抵退税额=当期零税率应税服务免抵退税计税依据×外汇人民币折合率×零税率应税服务增值税退税率②当期应退税额和当期免抵税额的计算：当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时，当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额当期期末留抵税额>当期免抵退税额时，当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=O“当期期末留抵税额”为当期《增值税纳税申报表》的“期末留抵税额”P93【例2—7】某国际运输公司，已登记为一般纳税人，该企业实行“免、抵、退”税管理办法。
该企业2014年3月实际发生如下业务：（1）该企业当月承接了3个国际运输业务，取得确认的收入60万元人民币。
（2）企业增值税纳税申报时，期末留抵税额为15万元人民币。
要求：计算该企业当月的退税额【答案】当期零税率应税服务免抵退税额=当期零税率应税服务免抵退税计税依据×外汇人民币折合率×零税率应税服务增值税退税率=60×11%=6.6（万元）因为：当期期末留抵税额15万元>当期免抵退税额6.6万元，所以：当期应退税额=当期免抵退税额=6.6（万元）退税申报后，结转下期留抵的税额为8.4万元。
教材例题——P93，例2-7【增值税出口退税计算的特殊提示】退税率低于征税率的，计算出的差额部分计入出口货物劳务成本。
即：如果退税率等于征税率，出口商可得到全部出口货物的进项税的退还。
2.外贸企业出口货物劳务免退税的计算方法【关于免退税的要点归纳】【例题】某外贸公司3月份购进及出口情况如下：（l）第一次购电风扇500台，单价150元/台；第二次购进电风扇200台，单价148元/台（均已取得增值税专用发票）。
12注会税法-刘颖基础班-第十一章印花税法和契税法(4)
第二节契税法一、契税征税对象〔熟悉，能力等级2〕契税的征税对象是境内转移土地、房屋权属。
具体包括：土地使用权的出让、转让及房屋的买卖、赠与、交换。
某些特殊方式转移土地、房屋权属也视为土地使用权转让、房屋买卖或赠与缴纳契税：〔1〕以房屋抵债或实物交换房屋，视同房屋买卖，由产权承受人按房屋现值缴纳契税。
以房产抵债的，过户时按照折价款缴纳契税。
房屋交换房屋的，视同货币购置房屋。
【例题】居民甲某有四套住房，将第一套价值108万元的别墅折价给乙某抵偿了100万元的债务，假定采用3%的税率，那么乙应纳契税1000000×3%=30000〔元〕。
〔2006年考题中的一个步骤〕〔2〕以自有房产作股投入本人独资经营企业，因未发生权属变化，不需办理房产变更手续，故免纳契税。
〔3〕买房者不管其购置目的是为了拆用材料还是为了得到旧房后翻建成新房，都要涉及办理产权转移手续，只要发生房屋权属变化，就要照章缴纳契税。
〔4〕某些视同土地使用权转让、房屋买卖或赠与而交纳契税的特殊规定还有：以土地房屋权属作价投资、入股；以土地房屋权属抵债；以获奖方式承受土地、房屋权属；以预购方式或者预付集资建房款方式承受土地、房屋权属。
这些情况均发生了土地、房屋权属的变化。
【例题1·单项选择题】以下有关契税的表述中，正确的选项是〔〕。
〔2021年原制度〕A.买房用以拆料或翻建新房的，应缴纳契税B.受让农村土地承包经营权的，应缴纳契税C.以实物交换房屋的，应以差价局部作为契税的计税依据D.承受国有土地使用权，国家免收土地出让金的，应免于缴纳契税【答案】A【例题2·多项选择题】以下行为中，应视同土地使用权转让征收契税的有〔〕。
A.以土地权属作价投资B.以土地权属抵债C.以获奖方式承受土地权属D.以预购方式承受土地权属【答案】ABCD二、契税的纳税人、税率和税额的计算〔了解，能力等级2〕〔一〕纳税人契税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人。
注会考试税法基础班刘颖课件讲义
车辆购置税法、车船税法和印花税法本章考情分析本章属于CPA考试的非重点章，内容较繁杂，考试重点主要是计税依据、应纳税额的计算和减免税规定。
本章在CPA考试中的分值大约是6分左右，其中印花税的分值相对较高。
本章考试易出单选、多选题型，就计算问答题、综合题而言，车辆购置税易和增值税、消费税、关税混合成为计算问答题或综合题中的考点；车船税也可以与其他税种如企业所得税等混合出综合题；印花税可以单独命制计算问答题。
2014年教材的主要变化：1.更正按照同类型新车最低计税价格的70%再次计算车辆购置税的条件；2.更正长期来华定居专家车购税免税规定；3.增加“自2004年10月1日起，对农用三轮运输车免征车辆购置税”的免税规定；4.补充了确定车辆、船舶的具体适用税额标准的政府部门；5.修改车船税税目税额表以及游艇的具体适用税额；6.明确“拖船按照发动机功率每1千瓦折合净吨位0.67吨计算征收车船税”；7.修改了车船税计税单位的尾数计税规则；8.删除“保险机构代收代缴车船税和滞纳金的计算”；9.修改、细化了车船税扣缴义务人代收车船税的规则；修改车船税税收优惠和纳税期限的规定；10.明确专利实施许可合同属于印花税税目中的“产权转移书据”，不属于“技术合同”；11.增加“从2008年9月19日起，对证券交易印花税政策进行调整，由双边征收改为单边征收”的规定；12.增加印花税税收优惠政策。
第一节车辆购置税法一、纳税义务人与征税范围（一）纳税义务人（掌握，能力等级2）境内购置应税车辆的（各类性质的）单位和个人。
车辆购置税的应税行为包括：购买使用行为；进口使用行为；受赠使用行为；自产自用行为；获奖使用行为；以及以拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为。
【提示】车辆购置税的应税行为是从各种渠道取得并使用应税车辆的行为。
【例题?多选题】根据车辆购置税暂行条例规定，下列行为属于车辆购置税应税行为的有（）。
A.应税车辆的购买使用行为B.应税车辆的销售行为C.自产自用应税车辆的行为D.以获奖方式取得并自用应税车辆的行为【答案】ACD（二）征税对象与征税范围（熟悉，能力等级2）以列举的车辆为征税对象，未列举的车辆不纳税。
12注会税法-刘颖基础班-第二章增值税法(8)
第四节一般纳税人应纳税额的计算二、进项税额的计算〔二〕不得从销项税额中抵扣的进项税额纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律，行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
1．用于非增值税应税工程、免征增值税工程、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。
所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。
所称非增值税应税工程，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。
纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。
本规定不包括既用于增值税应税工程〔不含免征增值税工程〕也用于非增值税应税工程、免征增值税〔以下简称免税〕工程、集体福利或者个人消费的固定资产。
2．非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。
所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丧失、霉烂变质的损失。
3．非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。
4．国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。
纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
5．上述四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。
6．一般纳税人兼营免税工程或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按以下公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×当月免税工程销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计。
7.纳税人境外采购实付款项与海关专用缴款书的差额。
A．将外购的货物用于基建工程B．将外购的货物发给职工作福利C．将外购的货物无偿赠送给外单位D．将外购的货物作为实物投资【答案】AB【例题2•单项选择题】以下支付的运费中，不允许计算抵扣进项税额的是〔〕。
A．轿车厂销售自产轿车支付的运输费用B．纺织厂外购一批材料支付的运输费用C．机械厂外购销售部门使用的小轿车支付的运输费用D．食品厂向小规模纳税人购置农业产品支付的运输费用【答案】C【例题3•计算题】某厂〔增值税一般纳税人〕外购一批材料用于应税货物的生产，取得增值税专用发票，价款10000元，增值税1700元；外购一批材料用于应税和免税货物的生产，取得增值税专用发票，价款20000元，增值税3400元，当月应税货物销售额50000元〔不含税〕，免税货物销售额70000元，计算当月不可以抵扣的进项税额是多少？【答案】当月不可抵扣的进项税额为：3400×70000÷〔50000+70000〕=1983.33〔元〕。
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第九节出口货物和服务的退（免）税本节结构：一、出口货物退（免）税基本政策二、出口货物和劳务及应税服务增值税退（免）税政策三、出口货物和劳务及应税服务增值税免税政策四、出口货物和劳务增值税征税政策五、出口货物退（免）税管理我国的出口货物退（免）税是指在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物退还或免征其在国内各生产和流转环节按税法规定缴纳增值税和消费税，即对增值税出口货物实行零税率，对消费税出口货物免税。
我国出口退税基本原则是“征多少、退多少”、“未征不退和彻底退税”。
一、出口货物退免税政策（了解，能力等级2）我国出口货物退（免）税的基本政策包括：1.出口免税并退税——“免抵退税”和“免退税”；2.出口免税不退税——适用免税政策；3.出口不免税也不退税——适用征税政策。
二、出口货物和劳务及应税服务增值税退（免）税政策（了解，能力等级2）（一）适用增值税退（免）税政策的范围（1）出口企业：“两个登记一个权”的各类企业（自营或委托出口）“两个登记没有权”的生产企业（委托出口）【待遇】对出口企业自营或委托出口的货物实施退（免）税（2）非出口企业：两个登记没有权——非生产企业或个人委托出口【待遇】对非出口企业委托出口的货物实施免税出口企业或其他单位视同出口货物除财政部和国家税务总局另有规定外，视同出口货物适用出口货物的各项规定。
视同出口货物：P85，（1）~(8)。
其中（8）新增：对融资租赁出口货物试行退税政策。
对融资租赁企业、金融租赁公司及其设立的项目子公司（以下统称融资租赁出租方），以融资租赁方式租赁给境外承租人且租赁期限在5年（含）以上，并向海关报关后实际离境的货物，试行增值税、消费税出口退税政策。
融资租赁出口货物的范围，包括飞机、飞机发动机、铁道机车、铁道客车车厢、船舶及其他货物。
对融资租赁海洋工程结构物试行退税政策。
对融资租赁出租方购买的，并以融资租赁方式租赁给境内列名海上石油天然气开采企业且租赁期限在5年（含）以上的国内生产企业生产的海洋工程结构物，视同出口，试行增值税、消费税出口退税政策。
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第十一节征收管理本节框架结构：纳税义务发生时间纳税期限纳税地点营业税改征增值税后的征收机关增值税一般纳税人纳税申报办法一、纳税义务发生时间（掌握，能力等级2）P114，纳税义务发生时间的作用：第一，正式确认纳税人已经发生属于税法规定的应税行为，应承担纳税义务；第二，有利于税务机关实施税务管理，合理规定申报期限和纳税期限，监督纳税人切实履行纳税义务。
在计税方面，纳税义务发生时间明确了“当期销项税额”的时间限定。
（一）销售货物或者提供应税劳务的纳税义务发生时间1.销售货物或者提供应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。
（1）采取直接收款方式销售货物的，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。
（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物的，为发出货物并办妥托收手续的当天。
（3）采取赊销和分期收款方式销售货物的，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。
（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。
（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。
未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。
（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。
（7）纳税人发生除将货物交付其他单位或者个人代销和销售代销货物以外的视同销售货物行为，为移送的当天。
2.纳税人进口货物，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。
3.增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。
（二）提供应税服务的纳税义务发生时间1.纳税人提供应税服务的纳税义务发生时间为提供应税服务并收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。
12注会税法-刘颖基础班-第十三章个人所得税法(8)
第三节应纳税额的计算三、稿酬所得的征税问题〔掌握，能力等级2〕〔一〕应纳税所得额的计算1.应纳税所得额确实定每次收入缺乏4000元的：应纳税所得额=每次收入额-800元每次收入4000元以上的：应纳税所得额=每次收入额×〔1-20%〕2.关于“次〞的规定〔重要考点〕稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次，具体可分为：①同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税；②同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次；③同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税；④同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次。
⑤同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。
【特别提示】稿酬所得的“次〞属于经常性的考点。
〔二〕适用税率稿酬所得适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%，故其实际适用税率为14%〔20%-20%×30%〕。
〔三〕应纳税额计算公式按次计税：①每次收入额缺乏4000元的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率×〔1-30%〕=〔每次收入额-800〕×20%×〔1-30%〕②每次收入额在4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率×〔1-30%〕=每次收入额×〔1-20%〕×20%×〔1-30%〕【例题1·单项选择题】作家李先生从2010年3月1日起在某报刊连载一小说，每期取得报社支付的收入300元，共连载110期〔其中3月份30期〕。
9月份将连载的小说结集出版，取得稿酬48600元。
以下各项关于李先生取得上述收入缴纳个人所得税的表述中，正确的选项是〔〕。
12注会税法-刘颖基础班-第十三章个人所得税法(5)
第三节应纳税额的计算一、工资薪金所得的计税〔四〕工资薪金计税的几种特殊情况〔能力等级3〕1.按月分摊所得汇算全年税额的特殊情况P336根据有关税法规定，对采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业的职工取得的工资、薪金所得，可按月预缴，年度终了后30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。
其公式为：应纳所得税额=[〔全年工资、薪金收入/12-费用扣除标准〕×税率-速算扣除数]×12具体的计算公式可以分解为以下步骤：〔1〕各月按实际收入计算税额缴纳税款〔看作预缴〕。
〔2〕汇总全年收入，并将汇总全年收入除12个月，计算月平均收入。
〔3〕按月平均收入计算月税额〔月平均税额〕。
〔4〕将月平均税额乘12个月计算全年应纳税额合计数。
〔5〕将全年应纳税额合计数与各月实际缴纳税额合计数比拟，多退少补。
2.内退一次性收入(P314)、提前退休(P349)、解除劳动关系(P340)一次性补偿收入三者之间的规定差异。
内退——内部退养提前退休——未到达法定退休年龄的正式退休解除劳动关系——脱离关系〔1〕内退从原任职单位取得的一次性收入【政策规定】个人办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的工资薪金合并后，减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。
【例题•计算题】李某于2021年3月办理内退手续〔比正常退休提前3年〕，取得单位发给的一次性收入36000元。
当月及未来正式退休前，每月从原单位领取根本工资3800元，那么其取得一次性收入当月应纳个人所得税是多少。
【答案】计算过程：①将一次性收入按至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均：36000/〔3年×12个月〕=1000〔元〕。
②与当月工资薪金合并找适用税率：1000〔平均结果〕+3800〔当月工资〕-3500〔生计费〕=1300〔元〕；适用3%的税率。
12注会税法·刘颖基础班·【083】第十三章 个人所得税法(11)
第三节应纳税额的计算十一、个体工商业户的生产经营所得的征税问题（了解，能力等级3）1.应纳税所得额的计算个体工商业户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。
主要扣除项目规定：（1）业主的工资支出不得扣除，只能扣除生计费用。
（2）生产经营期间借款利息支出，凡有合法证明的，按不高于中国人民银行规定的同类同期贷款利率计算的数额以内部分，准予扣除。
（3）个体工商户拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。
（4）公益性捐赠，捐赠额不超过其应纳税所得额30%的部分可以据实扣除，直接给受益人的捐赠不得扣除。
（5）其他关于租赁费、汇兑损益、从业人员工资、广告及业务宣传费、业务招待费、亏损弥补等规定，均与企业所得税一致。
2.适用税率五级超额累进税率。
3.应纳税额计算公式应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=（全年收入总额-成本、费用以及损失）×适用税率-速算扣除数4.其他规定要注意个体工商户生产经营所得与其取得的其他方面所得的划分。
【例题·计算题】徐某2011年承包某加工厂，根据协议变更登记为个体工商户，2011年加工厂取得收入总额70万元，准予扣除的成本、费用及相关支出合计63万元，其中含徐某每月从加工厂领取的工资2700元。
徐某2011年应纳税所得额为多少？【答案】应纳税所得额=70-63+0.27×12-（0.2×8+0.35×4）=7.24（万元）十二、个人独资企业、合伙企业生产经营所得的纳税问题（掌握，能力等级3）分为查账征税方式和核定征税方式。
适用5级超额累进税率。
（一）查账征税方式的计税规则1.查账征税方式对计税所得的主要规定：（1）投资者的工资不能扣除，只能按规定标准扣除生计费。
投资者兴办两个或两个以上企业的，其费用扣除标准由投资者选择在其中一个企业的生产经营所得中扣除。
12注会税法-刘颖基础班-第十三章个人所得税法(6)
第三节 应纳税额的计算一、工资薪金所得的计税〔能力等级2〕〔五〕个人股票期权所得个人所得税的征税方法〔能力等级3〕企业员工股票期权(以下简称股票期权)是指上市公司按照规定的程序授予本公司及其控股企业员工的一项权利，该权利允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格购置本公司一定数量的股票。
【特别说明】第一，对于公司雇员取得不可公开交易的股票期权与可公开交易的股票期权的计税规定不同。
我们教材收录的是不可公开交易的股票期权的个人所得税的计算。
第二，取得股票期权形式的工资薪金所得可与当月取得的工资收入分别缴税。
这局部内容的学习思路： 不可公开交易的股票期权 341-342页股票期权可公开交易的股票期权——343页如果取得不公开交易的期权。
主要涉税情况图示如下：-员工取得该股票期权-速算扣除数)第二种情况，如果取得公开交易期权，主要涉税情况如下：年9月至2021年4月须履行工作股。
2021年9月小李得到期权2.5元。
【答案及解析】小李月薪和行权所得都各自按照工资薪金纳税：小李7000元月薪应纳税：〔7000-3500〕×10%-105=245〔元〕小李股票行权所得应纳税：应纳税所得额=80000×〔2.5-1〕=120000〔元〕应单独计算税额=〔120000/8×25%-1005〕×8=21960〔元〕小李当月共纳个人所得税=245+21960=22205〔元〕。
【例题2·单项选择题】中国公民潘某为外资企业工作人员，2021年全年被派往境外工作，每月工资12000元。
2021年3月潘某获得境外上市公司股票期权并在当年行权，2021年3月转让了该股票，取得转让净所得500000元人民币。
按我国税法规定，潘某2021年的所得应缴纳个人所得税〔〕元。
A.15480B.20640C.2780D.112780【答案】D【解析】2021年的所得应缴纳个人所得税=500000×20%+[(12000-4800)×20%-555]×12=110620(元)。
12注会税法-刘颖基础班-第十二章企业所得税法(2)
第二节应纳税所得额的计算应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。
直接计算法的应纳税所得额计算公式：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损间接计算法的应纳税所得额计算公式：应纳税所得额=利润总额±纳税调整工程金额一、收入总额〔能力等级3〕货币形式的收入包括：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资、债务的豁免等。
非货币形式的收入包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。
企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额，即按照市场价格确定的价值。
〔一〕一般收入范围和时限确实认1.销售货物收入确认的一般规定〔教材P244；P247〕企业销售商品同时满足以下条件的，应确认收入的实现：①商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；③收入的金额能够可靠地计量；④已发生或将发生的销售方的本钱能够可靠地核算。
2.提供劳务收入确认的一般规定〔教材P244；P247〕企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度〔完工百分比〕法确认提供劳务收入。
提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足以下条件：①收入的金额能够可靠地计量；②交易的完工进度能够可靠地确定；③交易中已发生和将发生的本钱能够可靠地核算。
企业提供劳务完工进度确实定，可选用以下方法：①已完工作的测量；②已提供劳务占劳务总量的比例；③发生本钱占总本钱的比例。
【例题·多项选择题】企业提供劳务完工进度确实定，可选用以下方法〔〕。
A.发生收入占总收入的比例B.已提供劳务占劳务总量的比例C.发生本钱占总本钱的比例D.已完工作的测量【答案】BCD3.以下各类收入确实认时间，非常容易命制选择题。
P247〔1〕销售货物收入①销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。
12注会税法-刘颖基础班-第十二章企业所得税法(5)
第二节应纳税所得额的计算三、扣除原那么和范围〔掌握，能力等级3〕以下学习思路：扣除原那么可扣除根本扣除范围所得额计算中的扣除具体工程和标准不可扣除——禁止性的规定〔一〕税前扣除工程的原那么〔熟悉〕包括：权责发生制原那么、配比原那么、相关性原那么、确定性原那么、合理性原那么。
【例题·多项选择题】以下不属于企业所得税税前扣除原那么的是〔〕。
A.合理性原那么B.相关性原那么C.稳健性原那么D.收付实现制原那么【答案】CD〔二〕扣除工程范围〔掌握〕企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括本钱、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
1.本钱，是指企业销售商品〔产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等〕、提供劳务、转让固定资产、无形资产〔包括技术转让〕的本钱。
【注意两个问题】第一个问题，视同销售本钱要与视同销售收入匹配【例题·综合题】某小汽车生产企业为增值税一般纳税人，2021年度自行核算的相关数据为：全年取得产品销售收入总额68000万元，应扣除的产品销售本钱45800万元。
2021年2月经聘请的会计师事务所对2021年度的经营情况进行审核，发现以下相关问题：12月20日收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款l63.8万元〔小汽车每辆本钱价20万元，与代销公司不含税结算价28万元〕。
企业会计处理为：借：银行存款——代销汽车款 1 638 000贷：预收账款——代销汽车款 1 638 000那么该企业的销售本钱是多少？〔2021年综合题节选〕【答案及解析】按照规定采取代销方式销售货物，应以收到代销清单或收到货款的当天确认收入，该企业将收到的银行存款记入“预收账款〞科目核算不正确。
应调增收入=28×5=140(万元)，同时调增销售本钱100万元。
因此，该企业2021年度产品销售收入总额=68000+140=68140(万元)，扣除的产品销售本钱=45800+100=45900(万元)。
12注会税法-刘颖基础班-第十三章个人所得税法(3)
第二节税率与应纳税所得额确实定一、税率【提示】个人所得税税率中的比例税率需要考生记忆。
〔一〕适用税率一览〔熟悉，能力等级2〕〔二〕减征和加成征税规定1.【减按低税率征税的特例】个人出租居住房屋——自2001年1月1日起，个人出租房屋减按10%税率。
2.【税额减征】稿酬所得——按应纳税额减征30%。
3.【税额加征】劳务报酬所得畸高的加征——对一次取得的劳务报酬所得20000元以上有加成征收，即20000元至50000元，税率30%，50000元以上，税率40%。
【例题·单项选择题】个人所得税法规定，对一次劳务报酬收入畸高的应实行加成征收，所谓“一次劳务报酬收入畸高〞是指〔〕。
A.一次取得的劳务报酬的应纳税所得额超过10000元B.一次取得的劳务报酬的应纳税所得额超过20000元C.一次取得的劳务报酬收入超过10000元D.一次取得的劳务报酬收入超过20000元【答案】B二、应纳税所得额的规定〔一〕计税依据的主要规定一览〔掌握，能力等级2〕【解释】个人独资、合伙企业生产经营所得也需按五级超额累进税率计算个人所得税。
予扣除的是〔〕。
A.定额800元B.定额800元或定率20%C.财产净值D.财产原值和合理费用【答案】D〔二〕应纳税所得额的其他规定〔掌握，能力等级2〕1.捐赠的扣除〔1〕个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害的地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的局部，可以从应纳税所得额中扣除，超过局部不得扣除。
〔2〕自2001年7月1日起，个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除。
2.资助的扣除个人的所得〔不含偶然所得，经国务院财政部门确定征税的其他所得〕用于对非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费的资助，经主管税务机关确定，可以全额在下月〔工资、薪金所得〕或下次〔按次计征的所得〕或当年〔按年计征的所得〕计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，缺乏抵扣的，不得结转抵扣。
12注会税法刘颖基础班第六章关税法(2)
第三节完税价格与应纳税额的计算一、原产地规定〔了解，能力等级1〕【提示】原产地确实定直接影响进口关税税率确实定。
我国根本采用“全部产地生产标准〞、“实质性加工标准〞两种国际上通用的原产地标准。
〔一〕全部产地生产标准是指进口货物完全在一个国家内生产或制造，该国即为该货物的原产国。
〔二〕实质性加工标准是确定两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准。
以最后一个具备实质性加工的国家为原产国。
实质性加工是指：〔1〕加工后，税那么4位归类发生改变。
〔2〕加工增值局部占新产品总值超过30%及以上的。
【案例1】从南非买钻石〔7102〕，在意大利镶嵌成铂金镶钻首饰〔7113〕,这铂金镶钻首饰的原产国就是意大利。
【案例2】意大利从南非购置100万欧元钻石，简单切割后对外销售140万欧元，税号前四位7102不变，看增值局部占新产品总值40/140=28.6%，钻石原产国是南非。
如果意大利简单切割后对外销售了150万欧元，50/150=33.3%，钻石原产国是意大利。
【相关链接】原产地确实定直接影响进口关税税率确实定。
二、关税的完税价格〔一〕一般进口货物的完税价格〔掌握，能力等级3〕1.成交价格为根底的完税价格〔P162〕完税价格是指货物的计税价格。
正常情况下，进口货物采用以成交价格为根底的完税价格。
进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。
进口货物完税价格所包含的因素可用以以下列图表表示：2.对实付或应付价风格整的有关规定计算进口货物关税的完税价格，CIF三项缺一不可。
【归纳】完税价格的构成：有〔〕。
〔2022年〕A.由买方负担的购货佣金B.由买方负担的包装材料和包装劳务费C.由买方支付的进口货物在境内的复制权费D.由买方负担的与该货物视为一体的容器费用【答案】BD【例题2·计算题】某进出口公司从美国进口一批化工原料共500吨，货物以境外口岸离岸价格成交，单价折合人民币为20000元，买方承担包装费每吨500元，另向卖方支付的佣金每吨1000元人民币，另向自己的采购代理人支付佣金5000元人民币，该货物运抵中国海关境内输入地起卸前的包装、运输、保险和其他劳务费用为每吨2000元人民币，进口后另发生运输和装卸费用300元人民币，计算该批化工原料的关税完税价格。
12注会税法-刘颖基础班-第十三章个人所得税法(2)
第一节纳税义务人与征税范围二、征税范围〔三〕对企事业单位的承包、承租经营所得〔能力等级2〕【注意辨析】注意按照登记和分配的不同情况，区分承包承租经营所得应纳的个人所得【例题·多项选择题】张某承包了一家餐厅，餐厅每年支付张某承包收入10万元，张某不参与分享经营成果；李某承包了一家国有招待所，承包合同规定每月支付李某工资4000元，还规定每年要上交承包费50万元，其余经营成果归李某所有。
那么以下关于个人所得税的说法正确的选项是〔〕。
A.张某取得的承包费按照工资薪金工程征税B.张某取得的承包费按照对企事业单位承包、承租经营所得工程征税C.李某取得的工资按照工资薪金工程征税D.李某取得的工资和承包费都按照对企事业单位承包、承租经营所得工程征税【答案】AD〔四〕劳务报酬所得〔能力等级2〕劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、播送、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术效劳、介绍效劳、经纪效劳、代办效劳以及其他劳务报酬的所得。
【注意辨析】注意如下几方面的问题：1.注意劳务报酬〔独立、非雇佣〕与工资薪金〔非独立、雇佣〕的差异。
个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得〞应税工程缴纳个人所得税。
2.在校学生因参与勤工俭学活动而取得属于?个人所得税法?规定的应税所得工程的所得，应依法缴纳个人所得税。
3.辨析非货币性营销业绩奖励的对象不同带来的征税工程差异。
自2004年1月20日起，对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出的非雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励〔包括实物、有价证券等〕，应根据所发生费用的全额并入营销人员当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得〞所得工程征收个人所得税，由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。
而对于雇员取得上述待遇那么按照工资薪金所得计税。
12注会税法-刘颖基础班-第十一章印花税法和契税法(5)
第二节契税法三、税收优惠〔熟悉，能力等级2〕教材P236〔一〕契税优惠的一般规定【提示】1.注意规定中“免税〞与“酌情减免〞的差异。
2.个人购置住房有不同的契税优惠政策，其优惠前提都有“第一次〞、“唯一〞等要求，【例题·多项选择题】按照契税有关规定,可以享受减免契税优惠待遇的是〔〕。
A.城镇职工第二次购置公有住房的B.军事单位承受土地用于训练靶场建设C.个人购置家庭唯一的普通住房D.取得荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，用于工业园建设的【答案】BC年〕A.对承受国有土地使用权所支付的土地出让金应计征契税B.非法定继承人根据遗嘱承受死者生前的房屋权属免征契税C.对个人购置普通住房且该住房属于家庭唯一住房的免征契税D.以自有房产作股投资于本人独资经营的企业应按房产的市场价格缴纳契税【答案】A【例题2·多项选择题】以下各项中，符合契税规定的有〔〕。
A.城镇职工按规定第一次购置公有住房免征契税B.某人中奖获得一套市场价格为60万元的住房，应以60万元为计税依据缴纳契税C.在股权转让中，单位承受企业股权，企业土地、房屋权属不发生转移，不征收契税D.甲向乙无偿赠送一套市场价格为60万元的住房，同时乙向甲赠送一幅市场价格为20万元的书画作品，乙应以40万元为计税依据缴纳契税【答案】ABC四、纳税申报与缴纳〔了解，能力等级1〕【例题·多项选择题】居民甲将其拥有的一处房产给居民乙，双方签订房屋权属转移合同并按规定办理了房屋产权过户手续。
以下关于契税和印花税的表述中，正确的有〔〕。
〔2021年〕A.作为交易的双方，居民甲和居民乙均同时负有印花税和契税的纳税义务B.契税的计税依据为房屋权属转移合同中确定的房产成交价格C.契税纳税人应在该房产的所在地交纳契税，印花税的纳税人应在签订合同时就地纳税D.契税纳税人的纳税义务在房屋权属转移合同的当天发生，印花税纳税人的纳税义务在房屋权属转移合同签订时发生【答案】BCD【本章小结】本章着重掌握印花税的税目和税率、计税依据、计算；掌握契税的征税对象和契税的计算。
12注会税法-刘颖基础班-第十章车辆购置税法和车船税法(2)
第二节车船税法一、纳税义务人与征税范围〔一〕纳税义务人〔熟悉，能力等级2〕车船税的纳税义务人，是指在中华人民共和国境内的车辆、船舶〔以下简称车船〕的所有人或者管理人。
〔二〕征税范围〔了解〕征收范围是车船税法所附税目税额表规定的车辆和船舶。
【解释】车船税的征税范围包括：〔1〕依法应当在车船管理部门登记的机动车辆和船舶；〔2〕依法不需要在车船管理部门登记的在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。
在现实中，车辆分为机动车辆和非机动车辆；船舶分为机动船舶和非机动船舶。
车船税的征收范围包括机动车辆和船舶，不包括非机动车辆。
二、税目、税率〔掌握，能力等级2〕车船税实行定额税率。
P215【解释】〔1〕车辆的具体适用税额由省、自治区、直辖市人民政府依照?车船税税目税额表?规定的税额幅度和国务院的规定确定。
〔2〕船舶的具体适用税额由国务院在?车船税税目税额表?规定的税额幅度内确定。
【例题·多项选择题】以下关于我国车船税税目税率的表述正确的有〔〕。
A.车船税实行定额税率B.客货两用汽车按照货车征税C.货车包括半挂牵引车和挂车D.拖船和非机动驳船分别按机动船舶税额的70%计算【答案】ABC【解析】ABC选项符合车船税规定；D选项错误，拖船和非机动驳船分别按机动船舶税额的50%计算。
车船税计税单位是“每辆〞、“整备质量每吨〞、“净吨位每吨〞、“艇身长度每米〞。
车辆整备质量尾数不超过0.5吨〔含0.5吨〕的，按照0.5吨计算；超过0.5吨的，按照1吨计算。
整备质量不超过1吨的车辆，按照1吨计算。
船舶净吨位尾数不超过0.5吨〔含0.5吨〕的不予计算；超过0.5吨的按照1吨计算。
净吨位1吨以下的船舶，按照1吨计算。
拖船按照发动机功率每2马力折合净吨位1吨计算征收车船税。
车船税法所涉及的排气量、整备质量、核定载客人数、净吨位、千瓦、艇身长度，以车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证所载数据为准。
依法不需要办理登记的车船和依法应当登记而未办理登记或者不能提供车船登记证书、行驶证的车船，以车船出厂合格证明或者进口凭证标注的技术参数、数据为准；不能提供车船出厂合格证明或者进口凭证的，由主管税务机关参照国家相关标准核定，没有国家相关标准的参照同类车船核定。
12注会税法-刘颖基础班-第十五章税务行政法制(2)
第二节税务行政复议一、税务行政复议的概念和特点1.以当事人不服税务机关及其工作人员做出的税务具体行政行为为前提。
2.税务行政复议因当事人的申请而产生。
3.税务行政复议案件一般由原处理税务机关的上一级税务机关审理。
4.征税问题的争议，税务行政复议是税务行政诉讼的必经前置程序。
政复议时，可以一并向行政复议机关提出对有关规定的审查申请；申请人对具体行政行为提出行政复议申请时不知道该具体行政行为所依据的规定的，可以在行政复议机关做出行政复议决定以前提出对该规定的审查申请：1.国家税务总局和国务院其他部门的规定；2.其他各级税务机关的规定；3.地方各级人民政府的规定；4.地方人民政府工作部门的规定。
前款中的规定不包括规章。
【例题1·多项选择题】以下各项属于税务行政复议受案范围或审查范围的有( )。
A.国家税务总局制定规章的行为B.税务机关做出的税收保全措施C.税务机关做出的征税行为D.税务机关做出的行政处分行为【答案】BCD【例题2·多项选择题】以下行为中，复议是诉讼必经前置程序的有〔〕。
A.税务机关确认纳税地点以及税款征收方式等具体行政行为B.代征代缴税款C.确认抵扣税款D.开具、出具完税凭证【答案】ABC三、税务行政复议的机构与管辖〔能力等级2〕〔一〕机构和人员各级行政复议机关负责法制工作的机构〔以下简称行政复议机构〕依法办理行政复议事项。
各级行政复议机关可以成立行政复议委员会，研究重大、疑难案件，提出处理建议。
行政复议委员会可以邀请本机关以外的具有相关专业知识的人员参加。
〔新增〕〔二〕管辖〔重要〕我国税务行政复议管辖的根本制度原那么上是实行由上一级税务机关管辖的一级复议制度。
具体来说：1.对各级国家税务局的具体行政行为不服的，向其上一级国家税务局申请行政复议。
2.对各级地方税务局的具体行政行为不服的，可以选择向其上一级地方税务局或者该税务局的本级人民政府申请行政复议。
省、自治区、直辖市人民代表大会及其常务委员会、人民政府对地方税务局的行政复议管辖另有规定的，从其规定。
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第二节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理
教材结构：
一、一般纳税人的认定和管理
二、小规模纳税人的认定和管理
讲课和学习思路：
一、一般纳税人和小规模纳税人的划分标准
二、一般纳税人资格认定的基本规则
一、一般纳税人和小规模纳税人的划分标准
一般纳税人和小规模纳税人划分的基本标准是纳税人年应税销售额的大小和会计核算水平；在年应税销售额不能达到规定标准但符合资格条件的，也可申请认定为增值税一般纳税人。
（一）基本认定标准——销售规模的金额标准
1.原增值税业务——销售、进口货物；提供加工修理修配劳务的认定标准
（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称年应税销售额）在50万元（含）以下的，为小规模纳税人。
（2）对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元（含）以下的，为小规模纳税人。
2.“营改增”业务——应税服务的认定标准
“营改增”试点实施前（以下简称试点实施前）应税服务年销售额超过500万元的试点纳税人，应向国税主管税务机关（以下简称主管税务机关）申请办理增值税一般纳税人资格认定手续。
试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算，应税服务年销售额=连续不超过12个月应税服务营业额合计÷（1+3%）。
【解释】年应税销售额的范围：
年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税的销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。
按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人，其应税服务营业额按未扣除之前的营业额计算。
【解释】经营期，是指在纳税人存续期内的连续经营期间，含未取得销售收入的月份。
【例题·单选题】某广告公司在实施试点前申报的年营业额为205万元（已扣减支付给其他单位的广告发布费300万元），被税务机关查补营业额8万元，则该企业试点实施前的应税服务年销售额核定为（）。
A.205万元
B.498.06万元
C.505万元
D.513万元
【答案】B
【解析】该企业试点实施前的应税服务年销售额核定=（205+300+8）÷（1+3%）=498.06（万元）。
【注意辨析】
（1）试点实施前已取得增值税一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人，不需要重新申请认定，由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。
（2）兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务的纳税人，应税货物及劳务销
售额与应税服务销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格认定标准。
（二）资格条件
年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。
对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：
（1）有固定的生产经营场所。
（2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。
（三）例外规定
在增值税一般纳税人认定规则中，有一般规定之外的例外规定，包括选择认定、不能认定、必须认定三类。
1.选择认定
（1）旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品，属于不经常发生增值税应税行为, 可以选择按小规模纳税人缴纳增值税。
（2）兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务，且不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。
2.必须认定
对安装了税控装置的从事成品油销售的加油站，无论是否达到一般纳税人标准，一律认定为增值税一般纳税人。
3.不能认定
超过规定标准的其他个人（指自然人）不属于一般纳税人。
【例题·多选题】以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分的规定，表述正确的有（）。
A.小规模纳税人与一般纳税人身份可以相互转换
B.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税
C.旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品可以选择按小规模纳税人缴纳增值税
D.年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业，也可能被认定为一般纳税人
【答案】BCD
二、一般纳税人资格认定的基本规则
小规模纳税人以外的纳税人（一般纳税人）应当向主管税务机关申请资格认定。
1.向谁申请
凡增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人），均应向其企业所在地（县、市、区）国家税务局或者同级别的税务分局（简称认定机关）申请办理一般纳税人认定手续。
2.申请时间
（1）新开业的纳税人，可在办理税务登记之日起30日内申请一般纳税人资格认定（P47,4.)。
（2）已开业小规模纳税人转为一般纳税人
①主动申请认定：在销售额达到一般纳税人标准的申报期（月份或季度）结束后40日（工作日）内，向主管税务机关报送《增值税一般纳税人申请认定表》。
认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定，并由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》告知纳税人。
②被动通知认定：纳税人未在规定期限内申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应在期限结束后20日内制作并送达《税务事项通知书》，告知纳税人。
年应税销售已超过小规模纳税人标准，应当在收到《税务事项通知书》后10日内向主
管税务机关报送《增值税一般纳税人申请认定表》。
（3）可做“一般”或“小规模”选择性认定的纳税人，即使不办理一般纳税人认定，也须申请“认定”或“不认定”，并得到“认定”或“不认定”批准。
3.相关规定
（1）纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起，（新开业纳税人自主管税务机关受理的当月起），按税法规定计税并按规定领购、使用增值税专用发票。
（新改动）（2）除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。
（3）主管税务机关可在一定期限内对下列新认定一般纳税人的企业实行辅导期管理：
①小型商贸批发企业---辅导期管理期限3个月；
②国家税务总局规定的其他企业（有违规行为的企业）---辅导期管理期限6个月。
“营改增”试点纳税人取得增值税一般纳税人资格后，发生增值税偷税、骗取出口退税和虚开增值税凭证等行为的，主管税务机关可以对其实行不少于6个月的纳税辅导期管理（新增）
（4）辅导期纳税人应在“应交税金”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目。
【例题1·单选题】以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分规定正确的是（）。
A.小规模纳税人转为一般纳税人，自认定机关认定为一般规模纳税人的当月起使用增值税专用发票
B.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税
C.超过小规模纳税人标准的非企业性单位一律按小规模纳税人纳税
D.新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行辅导期管理的期限为6个月
【答案】B
【例题2·单选题】某家用电器修理厂为小规模纳税人，会计核算健全，2013年增值税应税销售额为120万元，2013年2月15日接到税务机关送达的《税务事项通知书》，通知纳税人在收到《通知书》后10日内报送《增值税一般纳税人申请认定表》，但纳税人一直未报送。
2013年3月，该厂提供修理劳务并收取修理费价税合计23.4万元；购进的料件、电力等均取得增值税专用发票，注明增值税税款合计2万元。
该修理厂3月应缴纳增值税（）万元。
A.0.68
B.1.32
C.1.40
D.3.40
【答案】D
【解析】修理厂3月应纳增值税=23.4÷（1+17%）×17%=3.4（万元）。
【例题3·多选题】根据增值税规定，新开业纳税人在办理一般纳税人认定时，除应向主管税务机关填报《增值税一般纳税人申请认定表》，还应提交的材料有（）。
A.营业执照副本
B.税务登记证副本
C.企业负责人和财务人员的身份证明及其复印件
D.经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使用场地证明及其复印件
【答案】BD。