税法刘颖基础班讲义

第二节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理

教材结构：

一、一般纳税人的认定和管理

二、小规模纳税人的认定和管理

讲课和学习思路：

一、一般纳税人和小规模纳税人的划分标准

二、一般纳税人资格认定的基本规则

一、一般纳税人和小规模纳税人的划分标准

一般纳税人和小规模纳税人划分的基本标准是纳税人年应税销售额的大小和会计核算水平；在年应税销售额不能达到规定标准但符合资格条件的，也可申请认定为增值税一般纳税人。

（一）基本认定标准——销售规模的金额标准

1.原增值税业务——销售、进口货物；提供加工修理修配劳务的认定标准

（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称年应税销售额）在50万元（含）以下的，为小规模纳税人。

（2）对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元（含）以下的，为小规模纳税人。

2.“营改增”业务——应税服务的认定标准

“营改增”试点实施前（以下简称试点实施前）应税服务年销售额超过500万元的试点纳税人，应向国税主管税务机关（以下简称主管税务机关）申请办理增值税一般纳税人资格认定手续。

试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算，应税服务年销售额=连续不超过12个月应税服务营业额合计÷（1+3%）。

【解释】年应税销售额的范围：

年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税的销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。

按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人，其应税服务营业额按未扣除之前的营业额计算。

【解释】经营期，是指在纳税人存续期内的连续经营期间，含未取得销售收入的月份。

【例题·单选题】某广告公司在实施试点前申报的年营业额为205万元（已扣减支付给其他单位的广告发布费300万元），被税务机关查补营业额8万元，则该企业试点实施前的应税服务年销售额核定为（）。

A.205万元

B.498.06万元

C.505万元

D.513万元

【答案】B

【解析】该企业试点实施前的应税服务年销售额核定=（205+300+8）÷（1+3%）=498.06（万元）。

【注意辨析】

（1）试点实施前已取得增值税一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人，不需要重新申请认定，由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。

（2）兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务的纳税人，应税货物及劳务销

售额与应税服务销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格认定标准。

（二）资格条件

年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：

（1）有固定的生产经营场所。

（2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。

（三）例外规定

在增值税一般纳税人认定规则中，有一般规定之外的例外规定，包括选择认定、不能认定、必须认定三类。

1.选择认定

（1）旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品，属于不经常发生增值税应税行为, 可以选择按小规模纳税人缴纳增值税。

（2）兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务，且不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。

2.必须认定

对安装了税控装置的从事成品油销售的加油站，无论是否达到一般纳税人标准，一律认定为增值税一般纳税人。

3.不能认定

超过规定标准的其他个人（指自然人）不属于一般纳税人。

【例题·多选题】以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分的规定，表述正确的有（）。

A.小规模纳税人与一般纳税人身份可以相互转换

B.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税

C.旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品可以选择按小规模纳税人缴纳增值税

D.年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业，也可能被认定为一般纳税人

【答案】BCD

二、一般纳税人资格认定的基本规则

小规模纳税人以外的纳税人（一般纳税人）应当向主管税务机关申请资格认定。

1.向谁申请

凡增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人），均应向其企业所在地（县、市、区）国家税务局或者同级别的税务分局（简称认定机关）申请办理一般纳税人认定手续。

2.申请时间

（1）新开业的纳税人，可在办理税务登记之日起30日内申请一般纳税人资格认定（P47,4.)。

（2）已开业小规模纳税人转为一般纳税人

①主动申请认定：在销售额达到一般纳税人标准的申报期（月份或季度）结束后40日（工作日）内，向主管税务机关报送《增值税一般纳税人申请认定表》。认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定，并由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》告知纳税人。

②被动通知认定：纳税人未在规定期限内申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应在期限结束后20日内制作并送达《税务事项通知书》，告知纳税人。

年应税销售已超过小规模纳税人标准，应当在收到《税务事项通知书》后10日内向主

管税务机关报送《增值税一般纳税人申请认定表》。

（3）可做“一般”或“小规模”选择性认定的纳税人，即使不办理一般纳税人认定，也须申请“认定”或“不认定”，并得到“认定”或“不认定”批准。

3.相关规定

（1）纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起，（新开业纳税人自主管税务机关受理的当月起），按税法规定计税并按规定领购、使用增值税专用发票。（新改动）（2）除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

（3）主管税务机关可在一定期限内对下列新认定一般纳税人的企业实行辅导期管理：

①小型商贸批发企业---辅导期管理期限3个月；

②国家税务总局规定的其他企业（有违规行为的企业）---辅导期管理期限6个月。

“营改增”试点纳税人取得增值税一般纳税人资格后，发生增值税偷税、骗取出口退税和虚开增值税凭证等行为的，主管税务机关可以对其实行不少于6个月的纳税辅导期管理（新增）

（4）辅导期纳税人应在“应交税金”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目。

【例题1·单选题】以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分规定正确的是（）。

A.小规模纳税人转为一般纳税人，自认定机关认定为一般规模纳税人的当月起使用增值税专用发票

B.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税

C.超过小规模纳税人标准的非企业性单位一律按小规模纳税人纳税

D.新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行辅导期管理的期限为6个月

【答案】B

【例题2·单选题】某家用电器修理厂为小规模纳税人，会计核算健全，2013年增值税应税销售额为120万元，2013年2月15日接到税务机关送达的《税务事项通知书》，通知纳税人在收到《通知书》后10日内报送《增值税一般纳税人申请认定表》，但纳税人一直未报送。2013年3月，该厂提供修理劳务并收取修理费价税合计23.4万元；购进的料件、电力等均取得增值税专用发票，注明增值税税款合计2万元。该修理厂3月应缴纳增值税（）万元。

A.0.68

B.1.32

C.1.40

D.3.40

【答案】D

【解析】修理厂3月应纳增值税=23.4÷（1+17%）×17%=3.4（万元）。

【例题3·多选题】根据增值税规定，新开业纳税人在办理一般纳税人认定时，除应向主管税务机关填报《增值税一般纳税人申请认定表》，还应提交的材料有（）。

A.营业执照副本

B.税务登记证副本

C.企业负责人和财务人员的身份证明及其复印件

D.经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使用场地证明及其复印件

【答案】BD