2014年全国会计专业技术资格考试《初级会计实务》标准讲义
2014年初级会计职称考试真题及答案《初级会计实务》课件
2014年《初级会计实务》考试试题及参考答案解析一、单项选择题（本类题共24小题，每小题1分，共24分。
每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号1至24信息点。
多选、错选、不选均不得分）1. 2011年3月某企业开始自行研发一项非专利技术,至2011年12月31日研发成功并达到预定可使用状态,累计研究支出为160万元,累计开发支出为500万元（其中符合资本化条件的支出为400万元）。
该非专利技术使用寿命不能合理确定，假定不考虑其他因素，该业务导致企业2011年度利润总额减少（）万元。
A.100B.160C.260D.6602. 2012年2月1日某企业购入原材料一批，开除一张面值为117000元，期限为3个月的不带息的商业承兑汇票。
2012年5月1日该企业无力支付票款时，下列会计处理正确的是（）。
A.借：应付票据117000贷：短期借款117000B.借：应付票据117000其他应付款117000C.借：应付票据117000贷：应付账款117000D.借：应付票据117000贷：预付账款1170003. 某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2012年6月建造厂房领用材料实际成本20000元，计税价格为24000元，该项业务应计入在建工程成本的金额为（）元。
A.20000B.23400C.24000D.280004. 企业每期期末计提一次还本息的长期借款利息，对其中应当予以资本化的部分，下列会计处理正确的是（）。
A.借记“财务费用”科目，贷记“长期借款”科目B.借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目C. 借记“在建工程”科目，贷记“长期借款”科目D. 借记“在建工程”科目，贷记“应付利息”科目5. 某企业适用的城市维护建设税税率为7%，2011年8月份该企业应缴纳增值税2000000元、土地增值税30000元、营业税100000元、消费税50000元、资源税20000元，8月份该企业应计入“应缴税费—应交城市维护建设税”科目的金额为（）元。
2014年全国会计专业技术资格考试《初级会计实务》标准讲义
2014年全国会计专业技术资格考试《初级会计实务》标准讲义2014年全国会计专业技术资格考试《初级会计实务》标准讲义主讲胡新航第一章资产第一节：货币资金一．库存现金1、库存现金清查：（1）对于盘亏现金无法查明原因的短缺部分：记入“管理费用”例：2013年12月末，甲公司发现库存现金短缺600元，经核对后确定有450元应由出纳人员赔偿，其余经批准计入当期损益。
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 600 贷：库存现金600借：管理费用 150 （属于无法查明原因的）其他应收款—出纳员 450贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 600 （2）对于盘盈现金无法查明原因部分：记入“营业外收入”例：2013年12月末，乙公司发现库存现金盘盈800元，经核对后确定有600元应支付给A公司，其余经批准计入当期损益。
借：库存现金 800贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 800借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 800贷：其他应付款—A 600 营业外收入200三．其他货币资金1、包括银行本票存款、信用卡存款、信用证存款、外埠存款等例：企业向银行申请50000元取得银行本票一张，用于外购原材料一批，采用实际成本计价，材料买价42000元，增值税率17%，材料购入后已入库，货款用银行本票支付，剩余款项转回企业账户。
要求：编制相关会计分录借：其他货币资金—银行本票50 000贷：银行存款50 000借：原材料42 000应交税费—应交增值税（进项税额）7 140贷：其他货币资金—银行本票49 140借：银行存款860贷：其他货币资金—银行本票860第二节：应收及预付款项一．应收票据例：某企业持有一张尚未到期的商业承兑汇票，该汇票到期值为35 000元，企业将其背书转让给A公司，用于购买一批材料，增值税专用发票注明买价30 000元，增值税5100元，另外包装费360元，票款与实际结算金额之差用支票补付，材料已到但尚未入库。
初级会计实务讲义
初级会计实务（主讲人：刘桔）目录第一讲第一章总论（22分）第二讲第二章会计核算基础（32分）第三讲第三章资产（一）（29分）第四讲第三章资产（二）（25分）第五讲第三章资产（三）（25分）第六讲第三章资产（四）（25分）第七讲第三章资产（五）（25分）第八讲第三章资产（六）（25分）第九讲第三章资产（七）（24分）第十讲第三章资产（八）（25分）第十一讲第三章资产（九）（25分）第十二讲第四章负债（一）（24分）第十三讲第四章负债（二）（23分）第十四讲第五章所有者权益（37分）第十五讲第六章收入、费用和利润（一）（25分）第十六讲第六章收入、费用和利润（二）（25分）第十七讲第六章收入、费用和利润（三）（24分）第十八讲第六章收入、费用和利润（四）（18分）第十九讲第七章会计报表（32分）第一讲第一章总论（22分）同学们，大家好，今天由我来为大家讲授初级会计实务。
初级会计实务这门课程我们学习的方法注意这么几个问题。
一个是这本教材一共有七章内容，前两章属于会计的基本理论和基本方法，在前两章的学习过程中，基本概念比较多一些，从第三章开始，进入了会计实务的核算部分，主要是六大块要素的核算，以及资产负债表、利润表和现金流量表的编制，在学习过程中，我们会有侧重点，对重点部分和难点部分做更详细的讲述。
下面由我来给大家讲授这门课程。
我们从第一章开始，总论。
在第一章部分，主要是一些基本概念，首先它介绍的会计的概述，在会计概述里面有这么几个问题，第一，会计的概念。
会计概念就是什么是会计，什么是会计，在我们书上是这样表述的，会计是以货币为主要金相单位，以凭证为依据，采用专门的技术方法，对一定主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。
第二，讲的是会计的职能。
会计职能，我们说它指的会计在经济管理过程中所具有的功能，会计的基本职能包括核算和监督两个基本职能。
第三部分，会计对象。
初级会计职称讲义1—刘忠
2014年全国会计职称考试初级会计实务考试真题（一）课程说明通过解析历年考试真题，使各位考生了解本科目考试的难度、深度、范围、题型、未来趋势，梳理命题脉络，指明考试方向，辨析答题陷阱，让各位学员掌握考试规律，做到事半功倍。
2014年全国会计职称考试初级会计实务考试真题讲解一、单项选择题（本类题共24小题，每小题1.5分，共36分。
每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。
多选、错选、不选均不得分）1.下列各项中，不属于政府补助的是（）。
A.企业因购买环保设备取得的财政补助拨款B.企业享受的地方财政贴息补助C.小微企业获得的财政扶持资金D.企业收到政府作为所有者的资本投入【答案】D【解析】政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得，不包括政府作为所有者对企业的资本投入。
【知识点分析】第六章利润内容2.下列各项中，应根据相应总账科目的余额直接在资产负债表中填列的是（）。
A.短期借款B.固定资产C.长期借款D.应收账款【答案】A【解析】“短期借款”项目是可以直接通过相应的总账科目的余额直接填列在资产负债表上面的，选项A正确；“固定资产”项目、“长期借款”项目需要根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列，选项BC错误；“应收账款”项目需要根据“应收账款”和“预收账款”明细账科目余额减去对应的“坏账准备”科目余额后的净额填列，选项D错误。
【知识点分析】第七章财务报告3.下列各项中，不应计入企业管理费用的是（）。
A.计提的生产车间职工养老保险费B.发生的内部控制建设咨询费用C.应向董事会成员支付的津贴D.发生的会计师事务所审计费【答案】A【解析】计提的生产车间职工养老保险费是属于车间职工的职工薪酬，应该计入制造费用核算，最终计入到生产成本中，不计入管理费用。
【知识点分析】第五章费用4.下列各项中，事业单位按规定对无形资产进行摊销的会计处理正确的是（）。
A.借记“事业支出”科目，贷记“无形资产”科目B.借记“非流动资产基金——无形资产”科目，贷记“累计摊销”科目C.借记“非流动资产基金——无形资产”科目，贷记“无形资产”科目D.借记“事业支出”科目，贷记“累计摊销”科目【答案】B【解析】事业单位无形资产计提的摊销冲减“非流动资产基金——无形资产”，分录如下：借：非流动资产基金——无形资产贷：累计摊销【知识点分析】第十章事业单位会计基础5.下列各项中，事业单位经批准对现金短缺的会计处理正确的是（）。
2014初级会计实务教材精讲讲义(全)
初级会计职称考试会计实务精讲第一节货币资金一：现金的清查现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。
如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。
按管理权限报经批准后，分别以下情况处理：1.如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用。
2.如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。
【例题】（2008年考题）现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。
（）『正确答案』×『答案解析』现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入管理费用。
【例题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金溢余，经批准后应冲减管理费用（）。
『正确答案』×『答案解析』属于无法查明原因的，计入营业外收入。
二：银行存款的清查“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。
企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。
企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因，是因为存在未达账项。
发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。
【例题】（2009年考题）甲公司2008年12月份发生与银行存款有关的业务如下：（1）①12月28日，甲公司收到A公司开出的480万元转账支票，交存银行。
该笔款项系A公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。
②12月29日，甲公司开出转账支票支付B公司咨询费360万元，并于当日交给B公司。
（2）12月31日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额为664万元。
2014年初级会计职称考试教材《初级会计实务》完整版(必考)
第一章资产【考情分析】资产是六个会计要素中最重要的。
每年这章所占的分数都较高（通常在30分左右）；从题型看，各种题型在本章均有可能涉及，尤其是不定项选择题一般都会涉及本章的内容。
考生在复习过程中，对本章比较单一的知识点应把握好客观题。
而对于相对复杂的知识点，不仅要掌握好知识点本身，还要注意与其他知识的融会贯通。
比如，应收账款与收入、增值税、利润表的结合，存货在供产销业务活动中的核算等。
此外本章还涉及很多计算性的问题，如应收款项应计提的坏账准备，存货发出的计价，固定资产折旧等考生应注意熟练掌握。
本章要求：（一）掌握现金管理的主要内容和现金核算、现金清查（二）掌握银行结算制度的主要内容、银行存款核算与核对（三）掌握其他货币资金的核算（四）掌握应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算（五）掌握交易性金融资产的核算（六）掌握存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查（七）掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算（八）掌握持有至到期投资、长期股权投资和可供出售金融资产的核算（九）掌握固定资产和投资性房地产的核算（十）掌握无形资产的核算（十一）熟悉长期股权投资的核算范围（十二）熟悉无形资产的内容（十三）熟悉其他资产的核算（十四）了解应收款项、存货、长期股权投资、固定资产、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产和无形资产减值的会计处理【内容讲解】资产概述一、资产的概念资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
特征：第一，预期会给企业带来经济利益；第二，为企业拥有或控制；第三，企业过去的交易或事项形成的。
【例题·多选题】下列各项中，企业能够确认为资产的有（）。
A.经营租出的设备B.经营租入的设备C.融资租入的设备D.近期将要购入的设备[答疑编号5713010101]『正确答案』AC『答案解析』资产是指企业过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
2014年初级会计职称考试《初级会计实务》基础班讲义
2014年初级会计职称考试《初级会计实务》基础班讲义（一）第一章资产本章考情分析本章近三年考试的题型为单项选择题、多项选择题、判断题、计算分析题和不定项选择题。
2013年分值为31分，2012年试题分数为33分，2011年试题分数为21分，本章内容在初级会计实务考试中最重要，必须掌握。
【提示】针对2013年考试本章出现了两道不定项选择题。
本章应关注的问题：（1）货币资金的核算；（2）应收账款、存货的核算；（3）金融资产的核算；（4）固定资产、无形资产和投资性房地产的核算等。
【提示】2014年考试关注固定资产、金融资产。
2014年教材主要变化修改内容：针对投资性房地产的处置：修改前：借：公允价值变动损益贷：其他业务收入修改后：借：公允价值变动损益贷：其他业务成本主要内容第一节货币资金第二节应收及预付款项第三节交易性金融资产（重点掌握）第四节存货第五节持有至到期投资（重点掌握）第六节长期股权投资第七节可供出售金融资产（重点掌握）第八节固定资产和投资性房地产（重点掌握）第九节无形资产和其他资产第一节货币资金货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。
一、库存现金（主要考核客观题）（一）库存现金定义是指通常存放于企业财会部门、由出纳经管的货币。
（二）库存现金使用范围根据国务院颁布的《现金管理暂行条例》规定，单位可使用现金支付的款项有：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点（1000元人民币）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
除上述情况可以使用现金支付外，其他款项的支付均应通过银行转账结算。
【提示】零星支出受结算起点1000元的限制，其他不受1000元结算起点的限制。
2014年初级会计职称初级会计实务教材知识点(4)_0
2014年初级会计职称初级会计实务教材知识点(4)本节考纲要求掌握存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查；掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算。
本节考点主要包括存货构成内容；原材料计划成本法下的账务处理；库存商品的账务处理；委托加工物资的账务处理；包装物、低值易耗品的账务处理；存款清查的账务处理；存货计提减值准备的处理；本节重点和难点包括材料成本差异率的计算；委托加工物资消费税的账务处理；商品流通企业发出存货毛利率法和售价金额核算法的核算。
；不同方式下包装物的账务处理；分次摊销法低值易耗品的账务处理。
存货清查的核算。
（一）存货的内容存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括原材料、在产品、半成品、产成品或商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。
（二）存货成本的确定存货应当按照成本进行初始计量。
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
1.存货的采购成本：包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
（1）购买价款：发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。
（2）相关税费：企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等。
注意：对于增值税小规模纳税人购进存货所支付的增值税不能抵扣，应计入存货的采购成本中。
题目如果没有特指是小规模纳税人，均假定该企业是一般纳税人。
（3）其他可归属于存货采购成本的费用：采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
2．存货的加工成本：直接人工、制造费用。
3．存货的其他成本注：企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。
2014年初级会计实务串讲讲义
2014年初级会计实务串讲讲义主观题的考点主要是存货发出计价方法以及存货实际成本和计划成本法的核算；交易性金融资产及长期股权投资的核算；固定资产增减以及折旧、处置的核算；投资性房地产的核算、无形资产的核算。
本章重要考点：库存现金：掌握库存现金清查货币资金银行存款：掌握银行存款核算与核对其他货币资金：掌握其他货币资金的内容应收及预付款项：掌握应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算交易性金融资产：掌握交易性金融资产的核算（包括取得、现金股利和利息、期末计量、处置）掌握存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查存货掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算长期股权投资：掌握长期股权投资的核算固定资产及投资性房地产：掌握固定资产的核算掌握投资性房地产的核算无形资产及其他资产：掌握无形资产的核算熟悉无形资产的概念、内容和确认熟悉其他资产的核算了解无形资产减值的会计处理本章重点难点：第一节货币资金一、库存现金清查库存现金的清查：无法查明的现金短缺，批准后计入“管理费用”；无法查明的现金溢余，批准后计入“营业外收入”。
（要联想记忆，要与原材料、固定资产的盘盈、盘亏一起记忆）二、银行存款清查（4种情况）银行存款余额调节表只是为核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。
三、其他货币资金的核算1、其他货币资金包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。
2、其他货币资金具体内容及核算项目核算银行汇票1、购货企业（1）购货企业填写“银行汇票申请书”将款项交存银行借：其他货币资金－银行汇票贷：银行存款（2）企业持银行汇票购货，收到有关发票账单时：借：材料采购（原材料、库存商品等）应交税费－应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金－银行汇票2、销货企业收到银行汇票，根据进账单及销货发票等：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费――应交增值税（销项税）银行本票1、购货企业填写“银行本票申请书”将款项交存银行借：其他货币资金－银行本票贷：银行存款2、销货企业收到银行本票，根据进账单及销货发票等：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费――应交增值税（销项税）存出投资款1、企业向证券公司划出资金时：借：其他货币资金－存出投资款贷：银行存款2、购买股票、债券等：借：交易性金融资产等贷：其他货币资金－存出投资款外埠存款（1）开立临时采购专户时：借：其他货币资金－外埠存款贷：银行存款（2）收到采购员转来供应单位发票账单等报销凭证时：借：材料采购（原材料、库存商品等）应交税费－应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金－外埠存款（3）采购完毕收回剩余款项时借：银行存款贷：其他货币资金－外埠存款第二节应收及预付款项1、应收票据（商业汇票）应收票据核算涉及取得、收回应收票据；应收票据转让；应收票据贴现（应收票据贴现息计入“财务费用”）2、应收账款（掌握入账价值以及会计处理）（1）应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
2014年初级会计职称初级会计实务教材知识点4
2014年初级会计职称初级会计实务教材知识点3本节考纲要求：掌握期间费用的内容及核算；本节主要考点：销售费用、管理费用、财务费用核算内容。
1.期间费用是企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。
2.期间费用包含以下两种情况：①企业发生的支出不产生经济利益，或者即使产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。
②企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债，而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用计入当期损益。
期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。
（一）销售费用1.销售费用是企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。
企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出属于销售费用。
2.销售费用是与企业销售商品活动有关的费用，但不包括销售商品本身的成本和劳务成本。
销售的产品的成本属于“主营业务成本”，提供劳务所发生的成本属于“劳务成本”。
3.相关的会计分录：①企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费、广告费、运输费、装卸费等费用借：销售费用贷：银行存款等②企业发生的为销售商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。
借：销售费用贷：应付职工薪酬银行存款累计折旧③会计期末结转损益借：本年利润贷：销售费用【例题·单项选择题】下列各项中，不应计入销售费用的是（）。
A.已售商品预计保修费用B.为推广新产品而发生的广告费用C.随同商品出售且单独计价的包装物成本D.随同商品出售而不单独计价的包装物成本答案：C解析：选项A计入其他业务成本。
（二）管理费用1.定义：管理费用是企业为组织和管理企业生产经营发生的各种费用；2.核算内容：包括企业董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费用等。
2014年初级会计职称初级会计实务教材知识点(7)_0
2014年初级会计职称初级会计实务教材知识点(7)1.定义：可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产(即交易性金融资产)的金融资产。
2.核算范围：包括企业从二级市场上购人的债券投资、股票投资、基金投资等，但这些金融资产没有被划分为交易性金融资产或持有至到期投资。
(一)可供出售金融资产核算应设置的会计科目1.“可供出售金融资产”科目核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值。
借方登记可供出售金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额、可供出售金融资产转回的减值损失等；贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额。
可供出售金融资产生的减值损失、出售可供出售金融资产时结转的成本和公允价值变动。
2.企业应当按金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。
3.“资本公积-其他资本公积”科目核算企业可供出售金融资产公允价值变动而形成的应计人所有者权益的利得或损失等。
借方登记资产负债表日企业持有的可供出售全融资产的公允价值低于差额等；贷方登记资产负债表日企业持有的可供出售金融资产的公允价余额的差额等。
4.可供出售金融资产发生减值的，也可以单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目。
【例题·判断题】“可供出售金融资产”借方的期末余额，反映企业可供出售金融资产的公允价值。
（）答案：√(二) 可供出售金融资产的取得1.账务处理原则企业取得的可供出售金融资产应当按照公允价值计量，取得可供出所发生的交易费用应当计人可供出售金融资产的初始人账金额。
企业取得可供出售金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成可供出售金融资产的初始入账金额。
2.相关会计分录（1）如果为股票投资的：借：可供出售金融资产—成本（公允价值与交易费用之和）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：其他货币资金—存出投资款（2）如为债券投资的：借：可供出售金融资产—成本（面值）应收利息（实际支付的款项中包含的利息）可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方）贷：其他货币资金—存出投资款【例题·单项选择题】甲企业于2008年10月6日从证券市场上购入乙企业发行在外的股票100万股作为可供出售金融资产，每股支付价款2元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.25元），另支付相关费用6万元，甲企业取得可供出售金融资产时的入账价值为（）万元。
2014年初级会计职称初级会计实务精选资料(6)_0
2014年初级会计职称初级会计实务精选资料(6) (一)应付账款概述应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。
应付账款，一般应在与所购买物资所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务已经接受时确认。
(1)在物资和发票账单同时到达的情况下，一般在所购物资验收入库后，再根据发票账单登记入账，确认应付账款。
(2)在所购物资已经验收入库，但是发票账单未能同时到达的情况下，企业应付物资供应单位的债务已经成立，在会计期末，为了反映企业的负债情况，需要将所有物资和相关的应付账款暂估入账，待下月初做方向相反的分录。
【注意】以上知识在存货的知识中学过。
(二)应付账款发生与偿还购入材料尚未支付的，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，按可抵扣的增值税税额，借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目，按应付的价款，贷记“应付账款”。
企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付账款”科目。
企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。
(三)转销应付账款企业转销无法支付的应付账款，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。
(一)应付票据概述应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
我国商业汇票的付款期限不超过6个月。
(二)应付票据的账务处理企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，应按其票面金额作为应付票据的入账金额，借记“材料采购”、“原材料”、“库存商品”、“应付账款”、“应交税费—应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“应付票据”科目。
企业支付银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。
财务费用：1.利息2.现金折扣3.银行手续费4.汇兑损益应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。
初级会计实务第一章讲义
第 01 讲 会计职能、会计目标 第一节 会计概念、职能和目标
一、会计职能★★★（多选）
【说明】刘老师与同学们创办烧烤店，刘老师出资 60 万元，同学们出资 40 万元；刘老师负责店内的 各项生产经营活动，小美同学是会计，负责将烧烤店的各项经营活动记入在账上并对烧烤店的各项经营活 动进行监督。
1. 会计核算职能 指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量、记录和报告。
2.会计监督职能 指对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、合法性和合理性进行审查。 真实性审查，是指检查各项会计核算是否根据实际发生的经济业务进行。 合法性审查，是指检查各项经济业务及其会计核算是否符合国家有关法律法规，遵守财经纪律，执 行国家各项方针政策，以杜绝违法乱纪行为。 合理性审查，是指检查各项财务收支是否符合客观经济规律及经营管理方面的要求，保证各项财务 收支符合特定的财务收支计划，实现预算目标。
A.提供服务收入
B.销售商品取得的收入
C.销售材料取得的收入 D.出售固定资产取得的净收益
【答案】ABC
【解析】选项 D，不是企业日常活动中形成的，不符合收入定义。
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初级会计职称 - 初级会计实务
（五）费用★★★（多选） 1.定义及特征 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益 的总流出。（判断） （1）费用是经济利益的总流出。 （2）费用是企业在日常活动中形成的。 非日常活动→损失（如捐赠支出） （3）费用会导致所有者权益的减少（资产－、负债＋）、与向所有者分配利润无关的。 例如：偿还债务、分配股利不属于费用（该经济利益的流出属于所有者权益的抵减项目）。
【例题·单选题】下列各项中，对企业会计核算资料的真实性、合法性和合理性进行审查的会计职 能是( ）。（2019 年·1.5 分)
2014年初级会计实务标准讲义
2014年初级会计实务标准讲义：长期股权投资（重点掌握）长期股权投资（重点）一、核算方法确定：1、采用“成本法”：持股比例在20%以下或超过50%以上的投资2、采用“权益法”：持股比例在20—50%之间的投资：对被投资单位具有“共同控制”或“重大影响”的投资（合营企业或联营企业）二、“成本法”核算应注意的问题：1、（以现金取得的）起初始投资成本包括：购买价款、直接相关税费、其他必要支出2、特别注意：在取得时实际支付的价款中包含“已宣告但尚未发放的现金股利”应当计入“应收股利”，不构成“长期股权投资”成本3、按财政部《关于会计准则解释第3号通知》：“成本法”下长期投资在“持有期间”被投资方宣告发放的现金股利应当确认为“投资收益”，不再冲减投资成本。
例1：甲公司2013年5月10日，以每股10元买入价取得丁股份公司的股票200万股，（每股价格中包含0.2元的已宣告分派的现金股利），占丁公司发行在外股份的10%，另支付相关税费20万元，已知丁公司股票不存在活跃市场的公开报价。
单位：万元（1）2013.5.10，投资时：借：长期股权投资—丁1980（1960+20）应收股利40贷：银行存款2020（2）2013.5.25，收到现金股利存入银行借：银行存款40贷：应收股利40例2：甲公司2013年5月10日，以每股10元买入价取得丁股份公司的股票200万股，占丁公司发行在外股份的10%，另支付相关税费20万元，已知丁公司股票不存在活跃市场的公开报价。
单位：万元（1）2013.5.10，投资时：借：长期股权投资—丁2020贷：银行存款2020（2）2013.5.25，丁公司已宣告分派的现金股利，每股派发0.2元，甲公司应分得40万借：应收股利40贷：投资收益40（3）2013.6.10实际分得股利收入借：银行存款40贷：应收股利40（4）2013年度，丁公司实现全年净利润950万元只要没宣告发放，甲公司不做账务处理（5）2014年2月10日，甲公司将股票全部出售，收到出售净价款1850万元存入银行。
2014年初级会计职称考试《初级会计实务》考前精讲92
2014年初级会计职称考试《初级会计实务》考前精讲92 三、现金流量表的编制(一)编制方法(新增)上期金额：上一期间(二)主要项目编制说明---考点(1)“销售商品、提供劳务收到的现金”项目本年销售商品、提供劳务收到的现金(包括增值税销项税额)前期销售商品、提供劳务本期收到的现金(应收票据和账款)本期预收的款项减去本年销售和前期销售本期退回商品支付的现金企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税企业。
2007年度，甲公司现销主营业务收入为1 000万元，增值税销项税额为170万元;收到前期销售商品应收账款50万元;预收账款40万元。
假定不考虑其他因素，甲公司2007年度现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为()万元。
A.1 080B.1 160C.1 180D.1 260【正确答案】D【答案解析】1 000+170+50+40=1 260(万元)。
【例题·判断题】(2011)现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映本企业自营销售商品或提供劳务收到的现金，不包括委托代销商品收到的现金。
( )【正确答案】×【答案解析】企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。
(2)“购买商品、接受劳务支付的现金”项目本期购买商品、接受劳务实际支付的现金(包括进项税额)本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项本期预付款项减去本期发生的购货退回收到的现金(企业购买材料)【例题·单选题】(2009)某企业2008年度发生以下业务：以银行存款购买将于2个月后到期的国债500万元，偿还应付账款200万元，支付生产人员工资150万元，购买固定资产300万元。
假定不考虑其他因素，该企业2008年度现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额为()万元。
A.200B.350C.650D.1 150【正确答案】A【答案解析】只有“偿还应付账款200万元”属于现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目;“以银行存款购买将于2个月后到期的国债500万元”不属于现金流量;“支付生产人员工资150万元、购买固定资产300万元”不属于“购买商品、接受劳务支付的现金。
2014年初级会计职称考试《初级会计实务》考前精讲78
2014年初级会计职称考试《初级会计实务》考前精讲78
一、营业外收入与营业外支出构成
二、营业外收入与营业外支出的核算
三、政府补助的核算
一、营业外收入与营业外支出构成
营业外收入：企业确认的与其日常活动无直接关系的各项利得。
营业外支出：企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。
营业外收入营业外支出
非流动资产处置利得
非流动资产处置损失
非货币性资产交换利得
非货币性资产交换损失
盘盈利得（现金盘盈）
盘亏损失（固产、部分存货）
债务重组利得
债务重组损失
捐赠利得
捐赠支出
政府补助
非常损失。
2014年初级会计职称考试《初级会计实务》考前精讲45
2014年初级会计职称考试《初级会计实务》考前精讲45 二、应交增值税(一)什么是增值税1.对象：销售货物、进口货物，提供加工、修理修配劳务2012年试点地区：交通运输业和部分现代服务业2.纳税人：一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人(发票抵扣)：1 000元买价，支付170元进项税额3 000元售价，收到510元销项税额小规模纳税人(简化处理)：进项税计入采购成本，销项税按3%计算3.类型：消费型增值税——用于生产经营的固定资产已含的税款，在购置当期一次性扣除。
(二)一般纳税企业核算考点一、采购商品和接受劳务支付的进项税额【例题】A企业购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款60 000元，增值税额10 200元，运费1 000元，货物入库，货款和进项税款、运费已用银行存款支付。
(运费按7%抵扣增值税) 借：原材料60 000+1 000×93%应交税费—应交增值税(进项税额)10 200+1 000×7%贷：银行存款70200 + 1000【例题】B企业购入不需要安装设备一台，价款及运输保险等费用合计300 000元，增值税专用发票上注明的增值税额51 000元，款项尚未支付。
借：固定资产300 000应交税费——应交增值税(进项税额)51 000贷：应付账款351 000【例题】C商场购入免税农产品一批，价款100 000元，税法规定的增值税扣除率为免税农产品的买价的13%，货物到达，货款已用银行存款支付。
进项税额=购买价款×扣除率=100 000×13%=13000(元)借：库存商品87 000应交税费——应交增值税(进项税额)13 000贷：银行存款100 000原文：按照增值税暂行条例，企业购入免征增值税货物，一般不能够抵扣增值税销项税额。
但是对于购入的免税农产品，可以按照买价和规定的扣除率计算进项税额，并准予从企业的销项税额中抵扣。
【例题】D企业生产车间委托外单位修理机器设备，对方开来的专用发票上注明修理费用10 000元，增值税额1 700元，款项已用银行存款支付。
2014年初级会计职称考试《初级会计实务》考前精讲28
2014年初级会计职称考试《初级会计实务》考前精讲28 (三)折旧考点一、影响折旧的因素原值100万，预计残值收入15万，清理费用5万，预计使用9年;每年折旧=(100-10)/9年=10万(1)固定资产原价，是指固定资产的成本。
(2)预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。
(3)固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。
(4)固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。
提示：四因素中没有折旧方法。
应计折旧额：指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的金额，已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
【例题·多选题】(2012)下列各项中，影响固定资产折旧的因素有( )。
A.固定资产原价B.固定资产的预计使用寿命C.固定资产预计净残值D.已计提的固定资产减值准备【答案】ABCD【例题·多选题】(2007)下列影响固定资产折旧的因素有()。
A.预计净残值B.折旧方法C.已计提的减值准备D.预计使用寿命【正确答案】ACD考点二、计提折旧范围空间范围：除以下情况，企业应当对所有固定资产计提折旧：(1)已提足折旧仍继续使用的固定资产。
(2)单独计价入账的土地。
时间范围：固定资产应当按月计提折旧;当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧; 当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
例如：固定资产原值3月1日为200万元3月5日增加100万元3月20日减少200万元注意：(1)固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。
(2)已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧;待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
2014年初级会计职称初级会计实务精选资料(12)
2014年初级会计职称初级会计实务精选资料(12)行政事业单位会计分为行政单位会计与事业单位会计两大体系，是各级行政机关、事业掌位和其他类似组织核算、反映和监督单位预算执行及各项业务活动的专业会计，是预算会计的组成部分。
根据机构建制和经费领报关系，行政单位会计、事业单位会计组织系统分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。
行政事业单位会计具有明显有别于企业会计的特点，主要包括第一，会计目标侧重于满足预算管理的需要，兼顾内部管理需要和其他信息需要。
第二，会计核算基础以收付实现制为主。
第三，会计要素分为五大类：即资产、负债、净资产、收入和支出。
第四，某些具体业务的会计核算不同于企业会计，主要如：固定资产不计提折旧，购入固定资产记录“双分录”等。
第五，会计报表较为简单，主要包括资产负债表和收入支出表。
资产负债表月报的平衡等式通常为“资产+支出=负债+净资产+收入”。
行政单位会计与事业单位会计虽然是两个不同的体系，但都属于预算会计的组成部分，会计要素分类和主要，账务处理方法相同，会计报表种类及主要项目也相同。
因此，为简化起见，下面以事业单位会计为例，介绍事业单位资产、负债、净资产、收入、支出以及会计报表。
事业单位的负债是事业单位承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务，包括借入款项、应缴款项、应付及预收款项等。
各项负债应当按实际发生数额记账。
各种应付款项及应缴款项应当及时清理并按规定办理结算，不得长期挂账。
（一）借入款项借入款项是事业单位从财政部门、上级主管部门、金融机构借入的有偿使用的款项。
其核算特点在于：一般不预计利息支出，实际支付利息时，为开展专业业务活动及其辅助活动而借入的款项所发生的利息，计入事业支出，为开展经营活动而借入的款项所发生的利息，计入经营支出。
（二）应缴款项应缴款项包括按财政部门规定应缴预算的资金（应缴预算款）、应缴财政专户的预算外资金（应缴财政专户款）、按税法规定应缴纳的相关税费（应交税金）等。
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2014年全国会计专业技术资格考试《初级会计实务》标准讲义主讲胡新航第一章资产第一节：货币资金一．库存现金1、库存现金清查：（1）对于盘亏现金无法查明原因的短缺部分：记入“管理费用”例：2013年12月末，甲公司发现库存现金短缺600元，经核对后确定有450元应由出纳人员赔偿，其余经批准计入当期损益。
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 600贷：库存现金 600借：管理费用 150 （属于无法查明原因的）其他应收款—出纳员 450贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 600（2）对于盘盈现金无法查明原因部分：记入“营业外收入”例：2013年12月末，乙公司发现库存现金盘盈800元，经核对后确定有600元应支付给A公司，其余经批准计入当期损益。
借：库存现金 800贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 800借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 800贷：其他应付款—A 600营业外收入 200三．其他货币资金1、包括银行本票存款、信用卡存款、信用证存款、外埠存款等例：企业向银行申请50000元取得银行本票一张，用于外购原材料一批，采用实际成本计价，材料买价42000元，增值税率17%，材料购入后已入库，货款用银行本票支付，剩余款项转回企业账户。
要求：编制相关会计分录借：其他货币资金—银行本票 50 000贷：银行存款 50 000借：原材料 42 000应交税费—应交增值税（进项税额）7 140贷：其他货币资金—银行本票 49 140借：银行存款 860贷：其他货币资金—银行本票 860第二节：应收及预付款项一．应收票据例：某企业持有一张尚未到期的商业承兑汇票，该汇票到期值为35 000元，企业将其背书转让给A公司，用于购买一批材料，增值税专用发票注明买价30 000元，增值税 5100元，另外包装费360元，票款与实际结算金额之差用支票补付，材料已到但尚未入库。
借：在途物资 30360应交税费—应交增值税（进项税额）5100贷：应收票据 35000银行存款 460二．应收账款1、商业折扣和现金折扣例：甲企业于2013年12月1日销售给客户商品500件，增值税专用发票上注明销售单价150元，增值税率17%，合同价目表规定给予客户8折的商业折扣，同时给予现金折扣条件：2 / 10 、1 / 20 、N / 30（假定计算现金折扣时不考虑增值税）；已知客户2013年12月6日付款，甲公司收到款项后存入银行。
编制相关会计分录（1）2013年12月1日销售时：借：应收账款 70 200贷：主营业务收入 60 000 （500×150×0.8）应交税费—应交增值税（销项税额）10 200（2）12月6日付款应给予的现金折扣 = 60 000 × 2% = 1 200借：银行存款 69 000财务费用 1 200贷：应收账款 70 2002、计提坏账准备例：甲公司首次按应收账款余额百分比法计提坏账，计提比例3‰，按如下各年资料编制会计分录：①2012年末应收账款余额1000万元；②2013年，应收A公司款项发生坏账35000元，无法收回；③2013年末，应收账款余额10万元；④2014年，应收B公司款项2000元形成坏账，同时A公司由于恢复债权，有30000元得以收回，并存入银行；⑤2014年末，应收账款余额900万元。
（1）2012年末计提的坏账准备借：资产减值损失 30000贷：坏账准备 30000（2）2013年应收A公司账款发生坏账时借：坏账准备 35000贷：应收账款 35000（3）2013年末估计坏账准备：100000×3‰=300（元）实际计提借：资产减值损失 5300贷：坏账准备 5300（4）2014年应收B公司账款发生坏账时借：坏账准备 2000贷：应收账款 2000收回A公司账款30000元借：应收账款 30000贷：坏账准备 30000借：银行存款 30000贷：应收账款 30000（5）2014年末估计的坏账准备：9000000×3‰=27000应冲减坏账准备借：坏账准备 1300贷：资产减值损失 1300第三节．交易性金融资产1、取得时按公允价值作为初始确认金额，支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息应当计入“应收股利（应收利息）”2、如果部分出售交易性金融资产，所有明细账户必须按所出售股份比例一并结转。
3、如果出售为债券，出售时应当考虑剩余月份的利息，不论是否到计息期，都考虑。
4、准确理解“投资的累计损益”是指：自“投资时”—“处置时”的损益金额的代数和例：2013年4月1日，甲公司购入乙公司股票100万股，划分为交易性金融资产，每股公允价值4.2元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.2元），另支付相关交易费用10万元，全部用银行存款支付。
（单位：万元）1、取得时：借：交易性金融资产—成本 400 100万股×（4.2—0.2）应收股利 20 100万股×0.2投资收益 10贷：银行存款 4302、2013年4月10日，收到现金股利借：银行存款 20贷：应收股利 203、2013年12月31日，公允价值每股4.5元借：交易性金融资产—公允价值变动 50 100万股×（4.5—4）贷：公允价值变动损益 504、2014年3月10日，乙公司董事会提议发放现金股利：每股0.6元注意：董事会提议发放现金股利，甲公司不做账5、2014年4月10日，乙公司宣告发放现金股利，甲公司应分享100万股×0.6 = 60万元借：应收股利 60贷：投资收益 606、2014年4月20日收回股利借：银行存款 60贷：应收股利 607、2015年5月10日，甲公司出售该股票80万股，每股售价6.5元，不考虑相关费用，所得款项已存银行。
借：银行存款 520公允价值变动损益 40 【50万×（80万股/100万股）】贷：交易性金融资产—成本 320 【400万×（80万股/100万股）】—公允价值变动 40投资收益 2008、该项投资的累计损益= —10 + 50 + 60 —40 + 200 = 260万元第四节．存货一、存货采购成本的确定中应注意： 1、采购过程中的仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费都应当计入存货成本。
2、对于“运输费”按7% 抵扣增值税题目中会给出条件，看题目要求，一般不考虑。
存货的初始计量：例1：应当作为“存货”成本的是（）。
Ａ．可以抵扣的增值税Ｂ．为正常储存货物所发生的仓储费用Ｃ．非正常消耗的材料、人工成本Ｄ．外购存货时支付的关税答案：D例2：企业采购原材料时，不应包括的成本有（）A．包装费 B．装卸费 C．可抵扣增值税 D．运输费答案：C例3：某工业企业为增值税一般纳税人，发出材料采用“月末一次加权平均法”，2013年5月1日，库存甲材料100吨，价款76000元，当月购入甲材料4000吨，增值税专用发票上注明单价760元，增值税516800元。
另支付运输费30000元（按7% 抵扣增值税），包装费10000元，保险费12000元，所有款项用银行存款支付。
甲材料验收入库时发现运输途中合理损耗5吨。
（1）甲材料的入账价值 = 4000吨×760元/ 吨 + 30000×93% + 10000 + 12000=3089900元（注意不能减去合理损耗部分）（2）甲材料的“单位采购成本”= 3089900元 / （4000吨—5吨）= 773.44元（3）甲材料月末一次平均单价=（76000+3089900）/（100吨+3995吨）= 773.11元（4）甲材料的增值税 = 4000吨×760元/ 吨×17% + 30000×7% = 518900元二、存货采用计划成本核算：应当注意的问题：1、对于“差异额”考试一般每笔入库时要同时结转。
2、一定是“材料采购”账户借贷方均有发生额时才会产生“差异额”，成对的。
（一））原材料采用“计划成本”核算：例1：甲公司对A材料采用计划成本核算，月初计划成本结存200000元，本月购进1000公斤，每公斤实际单价1380元，增值税率17%，计划单价1400元，本月初材料成本差异账户结存差异额60000元（超支），本月发出领用A材料：基本生产产品领用500000，车间一般耗用400000，管理部门领用150000，销售部门领用250000，编制相关会计分录，计算月末结存材料实际成本。
例2：乙公司对B材料采用计划成本核算，月初计划成本结存100000元，本月购进入库B材料计划成本200000元，本月初材料成本差异账户结存差异额2000元（超支），本月购买材料形成的差异额5000元（节约）本月发出领用B材料：基本生产产品领用95000，车间一般耗用30000，管理部门领用15000，销售部门领用20000，编制相关会计分录，计算月末结存材料实际成本。
（二）包装物采用“计划成本”核算：1、生产领用的包装物时，应将成本计入“生产成本”，同时结转“材料成本差异”2、随同商品出售不单独计价的包装物成本在出售后计入“销售费用”同时结转差异额3、随同商品出售且单独计价的包装物在出售后按收入计入“其他业务收入”同时结转包装物成本计入“其他业务成本”并结转相关差异额例：某制药企业当月销售一批药品领用单独计价包装物一捆，计划成本为75000元，售价136000元，增值税23120元，款项已存入银行。
当月材料成本差异率为—2%借：银行存款 159120贷：其他业务收入 136000应交税费—应交增值税（销项税额）23120借：其他业务成本 73500材料成本差异 1500贷：周转材料—包装物 75000（三）委托加工物资采用“计划成本”核算：应注意问题：1、采用计划成本核算时，发给外单位加工以及加工完毕收回时都应结转相应的“材料成本差异”2、委托加工物资的“成本”包括：材料成本、加工费、应负担的运杂费、消费税等3、如果题目中没有直接给出应交纳的“消费税额”消费税计算：组成计税价格 = （材料实际成本 + 不含增值税的加工费）÷（1—消费税率）应交消费税 = 组成计税价格×消费税税率4、只有加工后用于连续生产的加工物资所支付的消费税才可以抵扣例：甲企业委托丙公司加工一批用于连续生产的应税消费品。
双方为一般纳税人，适用增值税率17%，消费税率5%，甲公司对该批物资采用计划成本核算。
（1）甲公司发出A材料，计划成本为60000，材料成本差异率—3%借：委托加工物资 58200材料成本差异 1800贷：原材料—A 60000（2）按合同规定，甲企业用银行存款支付丙公司加工费5000（不含增值税），另支付增值税和消费税增值税 = 5000×17% = 850消费税 = [（58200 + 5000）÷（1—5%）] ×5% = 3326.32借：委托加工物资 5000应交税费—应交增值税（进项税额） 850—应交消费税 3326.32贷：银行存款 9176.32（3）甲企业用银行存款支付货物往返运杂费900元（不考虑7% 抵扣增值税）借：委托加工物资 900贷：银行存款 900（4）甲企业收回委托加工物资A材料，按计划成本70000元入库。