第12章 税收原则

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总额税（lump sum tax）
• 指的是纳税义务不因纳税人经济行为的改变而改 变的税收。 • 不会产生超额负担。 • 一种税之所以会产生超额负担，根本原因还在于 替代效应。而总额税则是一种只会带来收入效应 而不产生替代效应的税收。 • 但它具有明显的不公平性，没有得到广泛的使用。
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2.3 税务行政效率原则
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衡量纳税能力的最优标准
• 客观说 • 主观说
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客观说
• 以个人拥有财富的多少，作为测度其纳税能力的 标准。 • 财富的表示方式
收入 消费 财产
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收入作为衡量纳税能力标准的优缺点
• 优点
收入通常被认为是衡量纳税人的纳税能力的最好标准。 因为收入体现了一定时期内纳税人对经济资源的支配 权，最能决定纳税人在特定时期内的消费或增添其财 富的能力。
• 替代效应
指在效用不变的前提下，因商品相对价格变动，使消 费者更多购买变得便宜的商品，而减少购买变得相对 较贵的商品。
• 图12-5
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衣服
R
R′
E2 E′
E1 U1
O
T
S′
S
食物
图12-5 税收的收入效应与替代效应
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分析图12-5，可以对普通需求曲线和补偿需 求曲线加以区分
• 普通的需求曲线描述的是价格变化时商品需求量 的非补偿性变化。 • 补偿需求曲线（compensated demand curve）描 述的则是商品价格发生变化后，个人的收入得到 补偿，即在消除收入效应的条件下需求量发生变 化的情况。在此情况下，超额负担取决于沿着补 偿性需求曲线而非普通需求曲线的移动。
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税收成本的决定因素
• 税收环境
指影响税制正常运行的各种外部条件，如收入申报制 度、财产登记制度、结算制度、计算机应用程度、财 会建账状况、公民纳税意识、法治化程度等。
• 税收制度
一般说来，商品税、财产税的税收成本低于所得税， 从量税的税收成本低于从价税，比例税的税收成本低 于累进税，公司税的税收成本低于个人税。此外，中 央集中管理的税收成本低于分级分散管理；单一环节 的税收比多环节的税收成本低；等等。
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便利原则
• 指政府征税的时间、地点、方法等应尽量从简， 让纳税人感到便利。 • “各种赋税完纳的日期及完纳的方法，须予纳税 者以最大便利”。
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最小征收费用原则
• 指税务部门征税时所消耗的费用应减少到最低程 度，使国家的收入额与纳税人所缴纳的数额之间 的差额最小。 • “一切赋税的征收，须设法使人民所付出的，尽 可能等于国家所得的收入”。
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3. 税收的公平原则
3.1 横向公平与纵向公平 3.2 受益原则 3.3 纳税能力原则 3.3 两种衡量标准的权衡
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3.1 横向公平与纵向公平
税收应具有横向公平和纵向公平 横向公平（horizontal equity）
• 指的是福利水平相同的人应缴纳相同的税收。
纵向公平（vertical equity）
• 指的是福利水平不同的人应缴纳不同的税收。
税收公平原则大体可以概括为两类
• 受益原则 • 纳税能力原则
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3.2 受益原则
受益原则（benefit principle）
• 即要求每个人所承担的税负应当与他从公共产品 中的受益相一致。 • 横向公平意味着从公共产品中获益相同的人应缴 纳相同的税收； • 而纵向公平意味着受益多的多纳税，受益少的则 少纳税。
第12章 税收原则
本章提要
1 .税收原则的演进 2 .税收的效率原则 3 .税收的公平原则 4 .最优税收
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引言
现代税收原则是在古典原则的基础上发展起 来的，它强调应当如何征税来提高经济效率， 促进收入的公平分配。 本章的主旨是构建一个思考和评价税收制度 的理论框架。
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1 .税收原则的演进
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3.3 纳税能力原则
纳税能力原则(ability-to-pay principle)
• 即根据每个人纳税能力的大小来确定其应当承担 的税收。 • 横向公平可以解释为具有相同纳税能力的人应缴 纳同等的税； • 纵向公平可以解释为具有不同纳税能力的人缴纳 不同的税，也即，纳税能力大的人多纳税，纳税 能力小的人少纳税，无纳税能力的人不纳税。
• 充足原则，税收收入应能充分满足国家财政的需 要。 • 弹性原则，即税收收入能够适应财政支出的变化。
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国民经济原则
• 慎选税源原则，税源的选择应有助于保护资本； 主张以国民所得为税源，而不能以资本所得和财 产所得为税源。 • 慎选税种原则，税种的选择应考虑税负转嫁问题， 尽量选择难于转嫁或转嫁方向明确的税种。
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弹性原则
• 税收有弹性是指税收收入应当能够随着国民收入 的增长而增长，以满足长期的公私产品组合效率 的要求。 • 图12-3
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公共产品 M
E3 i3
E2 E1
N i2
i1 t1
O
t2
t3 私人产品
图12-3 税收的弹性原则
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• 社会无差异曲线 u1、u2 、u3 分别与三条生产可能 性曲线 t1 、t 2 、t3 相切与点 E1、 E2 和 E3 ，将这 些切点用光滑曲线连接起来，就形成一条急剧上 升的曲线 OM 。 • 该曲线表明，随着经济的发展，社会所需的公共 产品将逐步增加，能够满足这一要求的税收就是 有弹性的税收。 • 而如果社会所提供的公私产品组合沿着曲线 ON 变化，就表明税收收入难以支持社会所需要的公 共产品数量。与此相对的就是弹性不足的税收。
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1.2 现代税收原则
效率原则
• 税收应有助于实现资源的有效配置
公平原则
• 税收应有助于实现收入的公平分配
稳定原则
• 税收应有助于实现宏观经济的稳定运行
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充分原则 财政原则 弹性原则 效率原则 中性原则 税务行政效率原则 一般受益原则 现 代 税 制 原 则 受益原则 特殊受益原则 间接替代征收原则 公平原则 客观说 消费税基 财产税基 纳税能力原则 均等绝对牺牲 主观说 自动稳定器 稳定原则 相机抉择政策 均等比例牺牲 均等边际牺牲
收入税基
图12-1 现代税收原则
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2 .税收的效率原则
2.1 税收的财政原则 2.2 税收中性原则 2.3 税务行政效率原则
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2.1 税收的财政原则
财政原则是税收的最基本原则 包含两层含义
• 充分原则 • 弹性原则
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充分原则
• 税收的充分性是指税收应当能够为政府活动提供 充实的资金，保证政府提供公共服务的需要。 • 政府课税的目的在于为公共产品的提供筹集资金， 因此，税收的充分性取决于它是否能够满足提供 适当规模的公共产品的需要，或者说，取决于它 是否有助于改进公共产品与私人产品之间的配置 效率。（图12-2）
• 缺点：应当如何确定收入的统计口径？
以单个人的收入为标准还是以家庭平均收入为标准？ 以货币收入为标准还是以经济收入为标准？ 以毛收入为标准还是以净收入为标准？
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社会正义原则
• 普遍原则，税负应遍及每一个社会成员，人人有 纳税义务。 • 平等原则，应根据纳税能力的大小征税，通过累 进税、免税等措施，达到社会正义目标。
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税收行政原则
• 确定原则，纳税的时间、方式和数量等应预先规 定清楚。 • 便利原则，纳税手续尽量简便，以方便纳税人。 • 节省原则，节省征收费用。
• 征管成本（administrative cost）
指税务当局为征税而发生的各类费用，如办公大楼的 建造费、办公设备和用品的购置费、税务人员的工资 和津贴等。
• 遵从成本（compliance cost）
指纳税人为履行纳税义务而发生的各类费用，如保持 簿记资料的费用，申报、缴纳税款的费用，进行税务 和会计咨询的费用等。
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u2 C
O
u3 u1 B 私人产品
H
F
B1
图12-2 税收的充分原则
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u • AB为生产可能性曲线， 为社会无差异曲线。 AB 与 u3 相切于点 E ，它代表了社会在现有生产条 件下所能实现的最高的效用水平。 • 征收 EF 数量的税收，才能使公私产品的组合位 于 E 点，实现社会效用的最大化。此时税收就满 足了充分原则。
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2.2 税收中性原则
税收中性原则（tax neutrality）
• 指的是政府课税不应干扰或扭曲市场机制的正常 运行，或者说不影响私人经济部门原有的资源配 置状况。
税收的无谓损失（dead-weight loss）或超额 负担（excess burden）
• 指因课税而带来的净损失或额外负担。 • 图12-4
1.1 古典税收原则 1.2 现代税收原则
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1.1 古典税收原则
斯密(Smith, A.)税收四原则
• • • • 平等原则（principle of equality） 确定原则(principle of certainty) 便利原则（principle of convenience） 最小征收费用原则（principle of minimum cost）
O
Q1
Q0
Q
图12-4 税收的超额负担
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• 从全社会的角度看，课税就造成了面积 CE0 E1 的福利损失，它就是税收的超额负担或无谓损失。 • 因美国学者哈伯格（Harberger, A.C.）率先提 出税收超额负担的测定方法，故理论界将 称为“哈伯格三角”（Harberger triangle）。 CE0 E1
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受益原则在实践中存在的困难