目前我国作业成本法理论研究述评
作业成本法研究综述
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国内在应用斱面：潘飞教授（2008）在兵所著的一篇报告中提出：采用现 场实地研究的斱法，淘汰掉传统成本核算系统而采用新型的作业成本核算 系统，同时设立不乊相对应的一些管理控制斱法，如作业预算制度和绩效 考评系统等，以使我国企业成本核算准确性得到提高，丌仅能提供相兲的 、比较完整的成本信息给我国的企业管理决策层，同时大大地进一步促进 提升我国的企业管理水平。当前我国一部分企业内部管理水平较高的大型 企业中，已经分部门的采用了作业成本法，如许继电器、科龙集团、东风 汽车、海尔集团、美的集团、康佳集团等，幵取得了良好效果。总体来看 ，我国作业成本法的应用现状是，采用作业成本法进行核算的企业所占比 例丌大，幵丏大部分是比较大的制造企业，但也只是应用在部分部门，全 面实斲作业成本核算斱法的企业不国外相比是凤毛麟角。 潘飞. 作业成本系统的设计——企业成本管理的模式转换.审计不经济研究， 2008,1:111~113
• 1992年，库珀和卡普兰教授、劳伦斯.梅塞尔（Lawrence Maisel） 艾琳.莫里西（Eileen Morrissey）和罗纳德.奥姆（ Ronaed.M.Oehm）等，甄选了八个大型优秀公司，运用作业成本 法开展试点巟作，幵丏以实践为根基著作出了《推行作业基础的成 本管理：仍分析到行劢》（Implementing Activity-Based Cost Management：Moving From Analysis to Action），该书详细回答 了：“推行ABC要经过哪些程序”、“设计ABC系统是最兲键的决 策是什么？”、“设计和实行ABC系统时，会有哪些风险是潜在的 戒者没有被人们所预料到的？”、“ABC的真正价值表现在哪 ?”“ABC对股东的价值是什么？”等问题。 • Cooper R., Kaplan R.S., Maisel L.S.,Morrissey. E., Oehm.R.M. From ABC to ABM.Management Accounting, November 1992 p: 54~57
我国作业成本法应用研究综述及展望
本核算制度（ 征求意见稿 ） ） 意见的函》 ， 该文件指出企业
要适当引入作业成本法 ， 这是企业应用作业成本法的政
策条件。十八大报告强调指出 ， 当代中国经济发展方式 展 方向，并且极大地拓展了我们对管理会计 更宽的组 转变的主攻方向是推进经济结构战略性调整。我国企业 织和社会背景 的理解 【 Ｂ ｏ ｂ Ｒ ｙ ａ ｎ ， ２ ０ ０ ２ ） 。 粗略地看 ， 我 产品生产制造环境正在发生重大变化 ， 直接生产成本 比 国在这方面研究数量相对比较多。 从研究视角方面 ， 大 重与传统制造环境相 比将有所下降， 同时制造费用剧 增 致把这些研究分为两类。第一类可能促进我们对社会
于社会理论方法 、 基于组织理论方法、 基于实地调查和 系 ； 潘飞等（ ２ ０ ０ ４ ） 阐述 了作业基础预算与企业战略 、 价 案例研究方法、 基于行为理论方法（ Ｂ ｏ ｂ Ｒ ｙ ａ ｎ ， ２ ０ ０ ２ ｏ 值链优化 之间的关系 ，并着重探讨 了作业基础预算的
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［ ５ ］王成金 ， 马玉波 ， 侯元松． 排 污权交易总体框 架研究 ［ Ｉ ］ ． 北方环境 ， ２ ０ １ １ （ １ ２ ） ． ［ ６ ］雷玉桃 ， 周 雯． 构建广州市二氧化硫 排 污权 交易市
场探析 ［ １ ］ ． 经济师 ， ２ ０ １ １ （ １ ２ ） ．
ｔ ｒ ａ ｄ ａ ｂ ｌ ｅ Ｐ ｏ ｌ ｌ ｕ ｔ ｉ ｏ ｎ Ｐ ｅ ｒ ｍ ｉ ｔ ｍａ ｒ ｋ ｅ ｔ ｓ［ Ｊ ］ ．Ｅ ｕ ｒ ｏ Ｐ ｅ ａ ｎ
作业成本法在我国的发展应用研究
作业成本法在我国的发展应用研究一、本文概述Overview of this article随着经济的发展和科技的进步，企业的生产方式和管理模式都在发生深刻的变化。
作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC）作为一种先进的成本管理方法，自上世纪80年代末期引入我国以来，已经在许多企业中得到了广泛的应用。
本文旨在深入探讨作业成本法在我国的发展应用情况，分析其在实际应用中的优势、挑战及改进策略，以期为我国企业的成本管理提供有益的参考和借鉴。
With the development of the economy and the advancement of technology, the production methods and management models of enterprises are undergoing profound changes. Activity Based Costing (ABC), as an advanced cost management method, has been widely applied in many enterprises since its introduction to China in the late 1980s. This article aims to explore the development and application of activity-based costing in China, analyze its advantages, challenges, and improvement strategies in practical application, in order to provide useful referenceand inspiration for cost management in Chinese enterprises.本文将回顾作业成本法的发展历程和基本原理，介绍其在国际上的应用情况和成功经验。
作业成本法的应用研究文献综述
作业成本法的应用研究文献综述作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC）是一种会计管理工具，用于确定产品或服务的成本，它基于资源消耗和活动驱动的成本分配方法。
本综述将回顾ABC在不同领域的应用研究文献，涵盖ABC的发展背景、优点和局限性以及在各种行业中的应用案例。
ABC方法最早是由美国会计师罗宾·库珀和罗伯特·卡普兰于1988年提出，目的是解决传统成本系统的缺陷，即不能准确反映产品或服务的实际成本。
ABC方法通过追溯资源消耗，根据产品或服务的活动驱动，将成本分配给不同的活动成本池，然后再分配给产品或服务，从而更准确地确定成本。
与传统成本系统相比，ABC方法能够更好地识别成本驱动因素和非价值增加的活动，为决策提供更准确的成本信息。
ABC方法在很多领域得到了广泛的应用研究。
首先是制造业。
制造业的一个关键挑战是如何确定产品的实际成本。
许多研究表明，ABC方法比传统成本系统更准确地反映了产品的成本，从而帮助企业更好地评估产品的盈利能力和资源利用情况。
另外，ABC方法还可以帮助企业找出低效率的活动，并提出改进措施以降低成本和提高效率。
其次是服务行业。
服务行业通常涉及多种活动和资源消耗，例如医疗保健、酒店管理和交通运输等。
ABC方法可以帮助这些行业更好地理解活动对成本的贡献，并决定如何分配成本。
例如，一些研究对医院的运营成本进行了研究，发现ABC方法能够更好地确定手术、病房和门诊等活动的成本。
在酒店管理方面，ABC方法可以帮助酒店管理者确定哪些活动驱动了成本，并优化资源分配。
ABC方法还在金融领域得到了应用。
金融机构面临着高度复杂的业务流程和活动，如贷款审核、投资管理和风险评估等。
ABC方法可以帮助金融机构确定不同业务流程的成本，并分析哪些流程需要改进以提高效率。
一些研究还将ABC方法应用于风险管理，以评估不同风险管理活动的成本效益。
然而，ABC方法也存在一些局限性。
2022作业成本法的应用研究综述
作业成本法的应用研究综述1.研究背景意义1.1研究背景自从上个世纪以来，西方的企业管理思想快速发展，新思想、新见解层出不穷，并在企业的实际管理中得到应用。
产品的成本管理作为企业管理的一部分，在企业发展的潮流中逐渐完善。
在上个世纪五十年代，作业成本管理方法应运而生，并在许多行业得到应用。
作业成本管理方法不同于其它的成本计算方法，它并不仅是单纯的核算产品的成本，还可以通过成本信息进行企业的管理。
改革开放以来，我国的许多学者也在作业成本法方面做了深入的研究，但是大部分学者只进行了理论方面的探讨，并没有结合企业的实际情况进行分析。
随着企业的机械化程度越来越高，制造工艺越来越复杂，企业的间接费用比例越来越高，传统的成本计算方法越来越不准确，也就不能真实的反映成本的实际信息。
因此，我国的企业开始引进作业成本管理方法，许多制造行业也开始应用作业成本法，但是大部分企业没有完全理解作业成本法的精髓，没有正确发挥作业成本法在企业中的作用。
而且国内对作业成本法的案例研究不够深入，只是学术上的分析，所以本文结合企业的实际情况探讨作业成本法在制造企业中的应用。
其次，高新技术企业推动技术创新工作的不断开展，2007年末，在高新技术企业1452万的从业人员中，从事科技活动的人员占比为19.3%，科技经费支出4623亿元，其中研究开发经费支出1995亿元，占全社会研究开发经费总支出的54.5 %。
然而高新技术企业在其快速发展过程中却暴露出种种问题，其中一个重要方面就是成本管理问题。
1.1研究意义作为科学的成本核算方法，作业成本法对企业的发展有至关重要的作用。
对于企业来说，作业成本法在成本核算、成本控制、成本管理以及成本信息的应用等方面都起到很关键的作用。
、第一，作业成本法把作业视为成本核算的对象，作业成本法根据各项作业的成本动因分配成本，成本的核算更加精确，而且它可以反映各项作业消耗的资源的情况，管理者依据成本信息能够更好地控制成本，优化企业产品的整个生产流程，降低生产成本，提高企业的利润。
我国作业成本法应用研究综述及展望
我国作业成本法应用研究综述及展望【摘要】我国企业产品生产制造环境正在发生重大变化，越来越多的国内企业开始采用作业成本法。
文章选取了发表在国内的相关论文及研究报告，从三个方面总结和回顾了我国作业成本法研究的状况，并结合作业成本法研究的发展趋势对未来研究方向予以展望。
【关键词】作业成本法；技术模式；经济后果一、引言2012年2月财政部发布《关于征求〈企业产品成本核算制度（征求意见稿）〉意见的函》，该文件指出企业要适当引入作业成本法，这是企业应用作业成本法的政策条件。
十八大报告强调指出，当代中国经济发展方式转变的主攻方向是推进经济结构战略性调整。
我国企业产品生产制造环境正在发生重大变化，直接生产成本比重与传统制造环境相比将有所下降，同时制造费用剧增并呈多样化，这为企业推行作业成本法创造了社会经济条件。
那么我国截至目前对作业成本法研究的积累如何呢？本文将以研究内容为经，以研究方法为纬，对我国作业成本法应用研究进行综述，并对未来研究予以展望。
二、应用作业成本法的技术模式研究20世纪80年代以来，国内学者积极开展了介绍作业成本法应用理论为主的研究，而且不少业界人士结合我国实际情况，对作业成本法的应用技术模式开展了较为全面的探索。
公认的管理会计研究方法有基于社会理论方法、基于组织理论方法、基于实地调查和案例研究方法、基于行为理论方法（Bob Ryan，2002）。
这里以这些方法为标准，对国内关于作业成本法的技术模式研究进行大致分类。
（一）基于社会理论的研究社会理论的引入已经成为管理会计研究的主要发展方向，并且极大地拓展了我们对管理会计更宽的组织和社会背景的理解（Bob Ryan，2002）。
粗略地看，我国在这方面研究数量相对比较多。
从研究视角方面，大致把这些研究分为两类。
第一类可能促进我们对社会背景理解的研究。
余绪缨（1992，1995）指出新的企业观下作业成本法是企业管理的革命性变革；胡玉明（1994，2004）提出高新技术条件下的作业成本计算，并指出作业成本计算法的魅力在于其战略思维，着眼点与着重点放在成本发生的前因和后果上，作业成本计算法并不天然与精确性或高新技术相联系；王平心（1998）开始在我国先进制造企业中试点运用作业成本管理；胡奕明（2001）对我国企业运用作业成本计算方法和作业管理的情况进行了统计分析和案例研究，探讨了作业成本管理运用与企业生产经营环境之间的关系；潘飞等（2004）阐述了作业基础预算与企业战略、价值链优化之间的关系，并着重探讨了作业基础预算的编制及其差异分析；应益华（2012）研究了作业成本法在政府成本管理中的应用。
作业成本法在目前我国制造型企业的应用推广浅析
理论分析
略和实现成本控制。其次，作业成本法可以促进企业流程优化和资源合理配 置，提高企业的整体竞争力。
案例分析
案例分析
某制造型企业是一家专门生产高质量机械产品的企业。为了提高成本管理和 控制能力，该企业决定引入作业成本法。以下是该企业在应用作业成本法过程中 的主要步骤：
1、成本核算方面：
1、成本核算方面：
三、结论与建议
三、结论与建议
作业成本法作为一种先进的成本核算方法，已经在全球范围内得到了广泛的 应用。通过在制造企业实施作业成本法，可以更加准确地核算产品成本，提高企 业的竞争力。然而，我国制造企业在应用作业成本法时仍存在一些问题。为了更 好地应用作业成
三、结论与建议
本法，我国制造企业需要加强以下几个方面的工作：
某制造企业采用传统的成本核算方法，无法准确地核算产品成本。为了提高 企业竞争力，该企业决定采用作业成本法进行成本核算。在实施过程中，该企业 首先明确了生产过程和业务流程，确定了主要的作业和资源。然后，建立了作业 成本库，
2、作业成本法在制造企业的应用案例
并确定了每个作业的成本动因。最后，将成本分配到每个产品中，发现有些 产品的成本偏高，需要进行成本控制。通过这一系列的步骤，该企业成功地实施 了作业成本法，提高了产品成本的准确性，为企业的决策提供了有力的支持。
3、通过成本分析和趋势预测， 企业可以更好地制定成本控制策 略和经营决策。
3、通过成本分析和趋势预测，企业可以更好地制定成本控制策略和 经营决策。
1、领导层的重视与支持：企业领导需要认识到作业成本法的重要性和优势， 提供必要的资源和支和趋势预测，企业可以更好地制定成本控制策略和 经营决策。
1、识别增值作业和非增值作业：通过分析每个作业中心的成本和价值贡献， 识别出增值作业和非增值作业。
作业成本法在我国的应用情况研究
小 企业 ， 应按合规性和 效益性 的 目标要求构建和完善 内部控 制。 另外 ， 中小企业要 发展壮 大必须充分认识到 自身在 内控方面 的不 通过加强和完善 内部控制制度 ， 使企业 资产多一份安全、经营 各种经济业务的职责分工和程序方法 。一般 而言 ， 处理每项 经济 足 ， 多一份谨慎 ， 从 而使企业经营少一份风 险， 为企业 目标的实现增添 业务的全过程或者在某几个重要环节都规定要有多个部门或者 多 个工作人员的参与 ， 从而起到相互控制 的作用。 保障。 （ 五） 加强 内部和外部 的内部控制监督 。内部控 制必 须要有监 督 。监督 是一种 随着时 间的推移而评估 制度执行 质量 的过程 。 参 考文献 ： １ 】唐铭 禹．我 国中小企业被捕 控制存 在 的问题 及对 策［ Ｊ ］ ．财 具体来说 ， 可 以从 以下方面来加强监督 ： （ １ ） 正确认 识内部审计的作 【
Ｓ ｗｅ ｅ ｐ ｉ ｎ ｇ Ｏ Ｖ ｅ Ｆ ｔ ｈ ｅ Ｍ ａ ｎ ａ ｇ ｅ ｍ ｅ ｎ ｔ Ｉ 管理纵横
作业成本 法在我 国的应 用情况研 究
邱 社 军 陕 西 省 商业 学 校 ７ ２ ３ ０ ０ ０
摘要 ： 作 业成 本法是 一种 以作 业 为基础 的成 本计算和 管理 系统 。它以作 业 为中心 ， 通过对作 业成 本的确认 、计量和 成 本动 因的选择 ， 提 供相对 准确真 实的产 品成本信 息 ， 从 而提 高决 策、计划 的科 学性和有 效性 。文章通过 对作业成 本法在我 国应 用现状 的研 究， 提 出 了作 业成 本法在我 国推 广应 用的 条件和应 对 策略 。 关键 词 ： 作 业成 本法 ； 现状 ； 应 用对 策
品设计 到 制造 ， 从 材料配 给 、仓 储到 产 品发运 等 ， 实现 了 自动 化， 取代 了传统 大批量 的生 产系统 。但 真正推 行作 业成本 法 的 企业仍然不多 ， 实 际运用 并取 得较好效果 的企业屈 指可数 。 １ ９ ９ ９ 年， 陈工 孟等 人撰 写了 （ （ 作业成 本法 在香 港应 用的调 查分析 》 ， 该 文采 用信 函调 查表 的形 式就作 业成本 法实 施情 况 对香港８ １ ０ 家公司进行 问卷调查 并分 析 ， 反 馈 回９ ０ 份 有效 的调 查 表， 反馈 率为 １ １ ％， 其 中包括４ ７ 家上市 公司和４ ３ 家非上 市公 司。 在９ ０ 家公 司 中有 １ ０ 家 已经实施作业 成本法 ， 仅 占１ １ ％。另有４ 家 即将 打算实施 。在没有使 用 、暂 时也 不打算使 用作业成 本法的 ７ ６ 家公 司中 ， 有３ ７ 家知道作业成本法 知识 ， 有３ ９ 家知之甚少 。 ２ ０ ０ ２ 年， 孟焰 、冯 巧根 等对 中 国企 业调 查作业 成本 法 的运 用状 况 ， 结果表 明 ， 作业成 本法在 中国企业 的应用 比例为 １ ２ ． ７ ％； 孟 焰（ ２ ０ ０ １ ） 还对 ４ ６ 家企业 各类 会计 人员进 行 问卷调 查 ， 结 果表 激 烈和 间接成本 比重 较高的高新技术企业得 到更广泛 的应用 。 明： 其 中对作业成本法 不 了解 的 占１ ３ ． １ ％， 了解一 些的 占４ ５ ． ６ ％， 作 业成 本 法在 我 国应 用 的现状 及 原 因 比较了解的只有 １ ５ ． ２ ％。 （ 一） 作业 成本 法在 我 国的 应用现 状 ２ ０ ０ ３ 年， 胡奕 明采 用 问卷调查 的方法 ， 对 我国企业成 本管理 近 年来 ， 我 国高 新 技术 迅速 发 展 ， 间接 费 用 的 比重大 大提 方法 进行 了调 查分 析 。其 研究 结果 表 明 ， 在其１ ８ ９ 个研 究样本 高， 同时 顾客 类 型 日益复杂 ， 产 品需 求 类型 的变 化速 度 日益 加 中， 我 国企业 自觉 或不 自觉 采用 作业成 本法 的只有６ 个 样本 ， 占 快， 企业 需要对此做 出准确而迅速 的反应 ， 于是一 些先进 的制造 ５． ２ ９ ％。 企业开 始努力尝 试进行作业成 本计算 。有 的企业 还在 作业成本 ２ ０ ０ ５ 年， 张鸣 、颜 昌军采用 问卷调查 的方法 ， 对 我国制造企 法基础 上采用 了 “ 柔性制造 系统” ， 生产灵 活、反应迅速 ， 从产 作业成本法（ ａ ｃ ｔ ｉ ｖ ｉ ｔ ｙ — ｂ ａ ｓ ｅ ｄ ｃ ｏ ｓ ｔ ｉ ｎ ｇ ） 简称 ＡＢＣ 法。它是２ ０ 世纪８ ０ 年代 由美 国学 者创建 的。作业成本 法是一种 以作业为基 础 的成本计 算和 的确 认 、计量和 成本动 因的选择 ， 提供 相对 准确 真实 的产 品成 本信 息 ， 从 而提高 决策 、计划 的科学 性和有 效性 。通 过对所 有 作 业活动 进行 动态地 追踪反 映和作 业分 析 ， 尽 可能 消除不增值 作业， 改 善增值作业 ， 提 高顾客价值 ， 提供及 时有用 的信息 ， 促使 损 失 、浪费减 少到最 低 限度 ， 从而 促进企 业管 理水 平的不 断提 高， 对各 种作业 的间接 费用 采用不 同 的间接费 用分 配率进 行成 本分 配的成本计算方法 。它是对传统 的成本计 算方 法的革新 。 作 业成 本法 已在 西方 国家 较多企 业 中获得 了应 用 ， 应 用行 业 也从 制造业 推广 到金融 业 、服务业 等众 多领域 ， 尤其在 竞争
作业成本法研究现状综述
作业成本法研究现状综述目前，作业成本法已经广泛应用于各种不同的行业和组织。
研究者们在不同的领域进行了大量的实证研究，以评估该方法在实践中的效果和适用性。
以下是一些研究的主要发现。
其次，作业成本法能够提供更精细的成本信息，支持绩效评估和绩效管理。
一些研究发现，使用作业成本法可以更好地分析和评估成本驱动因素，从而更好地理解成本-绩效关系。
这就为组织提供了更多的信息，用于绩效评估和改进。
另外，作业成本法还可以用于成本估计和预测。
研究发现，作业成本法可以根据不同的成本驱动因素，提供比传统成本法更准确的成本估计和预测。
这就使得组织能够更好地进行预算制定和成本控制。
然而，作业成本法也存在一些问题和挑战。
其中之一是数据收集和计算的复杂性。
作业成本法需要收集大量的数据，并进行复杂的计算和分配。
这就需要组织有强大的信息系统和良好的数据管理能力。
此外，作业成本法还要求组织建立适当的成本池和成本对象的关系。
这就需要组织对自身的业务和过程进行清晰的理解和建模。
如果建模不准确或不完整，作业成本法的效果将大打折扣。
最后，作业成本法的应用也受到组织文化的影响。
一些研究发现，作业成本法需要组织具备开放和合作的文化氛围，以便有效地收集和共享成本信息。
如果组织文化不利于信息共享和合作，作业成本法的效果将受到限制。
总之，作业成本法是一种重要的管理会计方法，在实践中得到了广泛的应用。
它可以提供更准确的成本信息，支持决策和绩效管理。
然而，作业成本法的应用也面临一些挑战，需要组织具备强大的信息系统和数据管理能力，并建立适当的关系模型。
此外，组织文化也对作业成本法的应用效果有重要影响。
未来的研究可以进一步探索作业成本法的适用性和改进方法，以更好地支持组织的成本管理和决策制定。
作业成本法理论发展与应用研究综述
作业成本法理论发展与应用研究综述作者：朱璇张田田来源：《财会通讯》2011年第12期作业成本法是过去二十年来最著名的管理会计创新，在该方法的早期研究阶段，学者们试图进一步发展该方法的具体应用并拓展该方法。
在我国，作业成本法及其管理——作业成本管理得到较好的推广，但很多基于作业成本法的延伸理论却没有得到进一步研究，这正是本文所要介绍的内容。
笔者从传统作业成本法的缺陷入手，引入作业成本法的各种延伸理论并说明其在应用方面的优缺点。
一、传统作业成本法应用的缺陷目前，ABC在欧美发达国家已经得到广泛应用，但ABC本身并不完善，仍存在一些缺陷。
Bain咨询公司的调查显示：在美国实行作业成本法的企业曾多达60%，但最终坚持下来的只有20%。
美国管理会计师协会（IMA）组织的一项调查表明，在145位被调查者中，只有30位说他们正在使用ABC。
这两项调查的结论是一样的，即约有80%的企业仍在继续使用传统的制造成本法。
由此可以看出，作业成本法并没有达到其理论上设想的目的，不能真正纠正传统成本法所带来的成本扭曲问题。
引用Kaplan的说法就是：“在学术界人士看来，作业成本法似乎是管理企业有限资源的一大妙法。
但许多在其组织曾经真正试行过ABC的经理们，却因面临不断攀升的成本和职工厌烦情绪而放弃了试行。
”作业成本法在应用时的缺点具体表现如下：（一）作业成本法实施成本较高，难以在大范围内推行作业成本法最初是用于分析单个部门、工厂的成本情况，在这种相对简单的环境中，其效果特别显著，但如果企业试图在大范围内推行该方法可能就会遇到问题。
以一家银行的经纪业务为例，为了分析该业务的作业成本，银行的100多个业务分支机构的7万名员工每个月都要提供工作时间分配的数据，而仅仅是数据的收集、处理和报告就需要l4名全职员工来完成。
可见，企业需要投入大量的时间和成本以创建和维护这样大规模的作业成本模型，而这一点正是该方法无法在大多数公司中得到广泛推行的主要障碍。
作业成本法国内文献综述
作业成本法国内文献综述作业成本是指制造一种产品或提供一种服务所需的所有成本，包括直接材料、直接人工和制造费用等。
在制造行业中，通过对作业成本的控制和分析，可以提高生产效率，减少成本，从而提高利润率。
本文综述了法国学者在作业成本领域的研究进展，主要分为以下几个方面。
一、作业成本管理理论法国学者对作业成本管理理论的研究涵盖了从成本计算到成本控制等多个方面。
Galtier 和Gerard（1993）提出了成本管理的重要性，并探讨了作业成本在成本管理中的作用。
Censi 和Spanghero（1997）同时从定量和定性的角度分析了作业成本管理的相关因素。
Laouamer和Rosenthal-Sabroux（2002）重点分析了作业成本管理系统的多层次结构模型，提高了成本管理的效率。
二、作业成本分析方法法国学者在作业成本分析方法方面的研究包括了传统的成本计算方法和现代的成本计算方法等。
Mendoza 和Vossen（2004）利用MATLAB对作业成本进行预测，该方法结合了灵活度和精确度。
Barbry 和Collinet（2007）利用实例研究的方法提高了作业成本计算的准确性。
Krarti 和Gillet（2011）提出了基于模糊知识管理的作业成本计算方法，该方法考虑了多种因素的影响，精度更高。
三、作业成本管理在不同行业的应用法国学者在钢铁、汽车制造、电子和纺织等不同行业中进行了作业成本管理的实现及应用研究。
Sueur 和Kern（2003）分析了钢铁行业中的作业成本管理，并提出了改善方法。
Pellegrin 和Fleury （2006）在汽车行业中探讨了作业成本管理在供应链中的应用。
Fleischman 和Sprinkle（2005）研究了电子行业中的作业成本管理，并提出了改进措施。
总体来说，法国学者提高了作业成本计算方法和管理技术，研究成果得到广泛应用。
同时，未来需要进一步研究宏观经济和生产成本之间的关系，加强作业成本管理在不同行业的应用研究。
目前我国作业成本法理论研究述评
本法 的具体操作步骤 和相关数学模型。２ ． 在铁路运输行业 的应
用。管理会计应用与发展 的典型案例研究》 《 课题组通过作业分
比较少 ， ０ ０ 在２０ 年以后 ， 作业 成本法的论文数量有 了较 大幅度
的增 长 ， 别 是 ２ ０ 年 以来 ， 现 出一 个 研 究 的 高 潮 。 下 表 所 特 ０３ 呈 如
研究
和完善的公司治理结构将为作业成本法的
２ ２ ２ ６ １ １ １ ２ ３ Ｏ
３
２ ３ ３ ６ ９
３
１ １ Ｏ
ｌ １ ２ ６ １ ９ １ ８ ８ ２ ６
． １ ２ 有效运 用创 造条件和动力 。３在高校 中的
论文 ， ｏ 研究趋 势表 明， 占４ ％。 作业成本法大多是从描述性的介
绍， 发展 到进 入 多 层 次 、 领 域 的 深入 研 究 阶段 。 多
三 、 献 评 述 文
估， 以促进我 国作业成本法的研究继续深入和取得突破 。
一
（ ） 一 作业成本法在不 同行业的应用研究 。 作业成本法最初
样本 。
二 估 发 现 评
致成本扭 曲的问题。随着作业成本 法在先进制造企业 的应用 ，
人们逐渐放大应用范 围 ， 探索在其他行业适用的可行性和应用
模式 。 ． １ 在物流企业中的应用。 在直接人工费用下降 ， 物流费用
提高 的新的物流环境下 ， 以作业为基础的成本管理方法具有对
现代企业物流环境 的适应性。韩庆兰、 朱晓莉把作业成本法 引
合计 １
ｌ 学生过程中发生的各种 资源 消耗 ，运用作 １ ８
数量统计的轨迹表 明， 作业 成本法正成为我国当前成本核 算研究 的热点。这是与我 国经济的高速发展 ， 特别是高科技企 业 的迅猛发展 ， 传统 的成本计算方法 的缺陷凸现 ， 企业 寻求 新
我国作业成本法研究现状文献综述
我国作业成本法研究现状文献综述作者：申崇琳来源：《智富时代》2017年第06期（西南大学，重庆市 400715）【摘要】近年来，经济环境的巨变，使得越来越多的国内企业开始采用作业成本法。
本文整理了国内的相关论文，从理论研究、适用条件、案例研究和经济意义四个方面总结和回顾了我国作业成本法研究的状况。
【关键词】作业成本法；理论研究；案例研究一、前言2013年8月财政部会计司发布《企业产品成本核算制度（试行）》，其中第三十六条规定，制造企业可以根据自身经营管理特点与条件，适当引入作业成本法，该规定为作业成本的运用提供了政策制度保证。
近年来，我国经济环境发生巨变，产品制造直接生产成本比重下降，相对应制造费用比重上升且种类繁多，这使得作业成本法在企业的应用有了现实土壤。
本文将对我国学术界对作业成本法的研究进行整理和综合分析，形成国内研究现状的文献综述。
二、作业成本法的理论研究20世纪80年代以来，国内学者积极开展了介绍作业成本法应用理论为主的研究。
从最初的整体理论介绍，到后来结合我国实际情况对作业成本法各步骤进行了较为全面的理论探索。
在这里，将国内研究大致分为作业成本动因、作业成本核算、作业分析、作业管理四类进行介绍。
在作业动因、成本动因方面，吴杰民（2003）提出当资源耗费与作业动因之间难以建立详细的线形关系时，可以先选筛选主要作业，再确定作业中与主要成本消耗相关性较大的成本动因；赵息，胥玲（2004）研究了作业成本计算中多成本动因合并问题；周松（2009）认为成本动因的研究及如何正确选择成本动因是有效实施作业成本法的关键所在。
在作业成本核算方面国内学术界少有理论研究，更倾向于采用调查研究和案例研究方式考察作业成本法应用方面的问题。
在作业管理方面，张伟伟、赵西萍（2004）对作业基拙本量利模型中的可控因素进行利润敏感性分析，为作业管理提供数据基拙，帮助企业提高作业理的效果和效率。
沈涟波（2010）将全面控制概念和前馈控制思想引入作业成本管理中。
我国企业作业成本法的应用研究
我国企业作业成本法的应用研究一、本文概述1、研究背景：介绍我国企业面临的市场竞争环境及成本管理的重要性。
随着全球经济的深度融合和我国市场经济的不断发展，我国企业面临着日益激烈的市场竞争环境。
这种竞争不仅体现在产品质量、技术创新上，更体现在企业管理的精细化和成本控制的有效性上。
成本管理作为企业管理的核心环节，其重要性日益凸显。
作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC）作为一种先进的成本管理方法，以其对成本动因的深入分析和对资源消耗的精确计量，为企业提供了更加准确、全面的成本信息，有助于企业更好地进行决策和控制成本。
在我国，随着市场竞争的加剧和成本管理理念的更新，越来越多的企业开始关注并尝试应用作业成本法。
然而，由于作业成本法在我国的应用尚处于探索阶段，许多企业在应用过程中面临着诸多挑战和问题，如理论与实践的脱节、成本控制与业务发展的矛盾、成本核算的复杂性等。
因此，深入研究作业成本法在我国企业的应用实践，探索其在我国特定市场环境下的适用性和有效性，对于提升我国企业的成本管理水平、增强市场竞争力具有重要的现实意义和理论价值。
本研究旨在通过对我国企业应用作业成本法的现状进行梳理和分析，探讨其在实际应用中的成效与问题，以期为我国企业在激烈的市场竞争中实现成本管理的优化和升级提供有益的参考和借鉴。
2、研究目的：阐述本文旨在探讨作业成本法在我国企业的应用及其效果。
本文旨在探讨作业成本法在我国企业的应用及其效果。
作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC）是一种先进的成本管理方法，它以作业为中心，通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算出相对准确的产品成本。
随着市场竞争的日益激烈，越来越多的企业开始意识到传统成本核算方法的局限性，并积极寻求更为精确、科学的成本管理方法。
因此，本文希望通过深入研究作业成本法在我国企业的实际应用情况，分析其对企业成本管理、产品定价、决策制定等方面的影响，以期为我国企业提供有益的参考和借鉴。
作业成本法的理论基础与发展述评
作业成本法的理论基础与发展述评作者：张娟来源：《中国乡镇企业会计》 2012年第12期张娟摘要：传统作业成本法在实践中产生的不足，使我们认识到，有必要根据现代管理环境，对其进行整合或延伸，借鉴现代成本管理领域内的成功模式，加快传统作业成本法的改进，使其更好地位现代成本管理服务。
关键词：作业成本法；理论与发展；述评?摇若追溯作业成本法的起源，应该是上世纪30年代末到40年代初。
首个从理论上探讨作业成本法的是会计大师Eric Kohler教授，其在Accounting Forum（会计论坛）杂志上发表的一篇文章认为：作业就是一个组织单位对一项工程、一个大型建设项目、一项规划及一项重要经营的各个具体活动所作出的贡献，这为以后的作业成本法研究奠定了坚实的基础。
一、现代成本管理内外部环境推动了作业成本法的演变与改进继科勒教授之后，George.J.Staubus教授在1971年出版的《作业成本计算与投入产出会计（Activity Costing and Input－output Accounting）》一书中对作业成本、作业会计、增支成本计算、作业投入产出系统等概念作了全面的论述。
推动作业成本法演变和改进的直接动因，应该是现代企业成本管理的内外部环境。
20世纪80年代，以MRPⅡ为核心的管理信息系统得到广泛应用，计算机集成制造系统CIMS兴起，生产的自动化、智能化程度日益提高，技术不断创新和提高，市场竞争加剧，直接人工费用普遍减少，间接成本相对增加，传统成本法中的运用假设被质疑甚至否定，实业界普遍感到产品成本信息与现实严重脱节。
在这样的大环境下，美国芝加哥大学的R.Cooper和哈佛大学的R.Kaplan教授在对美国公司调查研究之后，对作业成本计算进行了系统而深入的研究。
R.Kaplan（卡普兰）教授在其著作《管理会计相关性消失》一书中提出作业成本法。
由于卡普兰教授等专家对于作业成本法的研究更加深入、具体而完善，使之上升为系统化的成本和管理理论并广泛宣传，卡普兰教授本人被认为是作业成本法的集大成者。
作业成本法研究综述
作业成本法研究综述摘要：对作业成本法的研究是循着这样一个脉络：作业成本基本概念和基本理论的探讨; 作业成本理论与实践结合应用的探讨；作业成本法如何与先进管理思想结合运用的探讨，作业成本法与传统成本会计的比较与优势。
目前在国内的研究和应用中，存在的主要不足是理论与实践脱节，对作业成本法与先进管理思想、标准成本制度的结合缺乏系统的研究。
关键词：作业成本研究传统成本会计一、作业成本法基本概念和基本理论的探讨作业成本法最早可追溯到20世纪30年代末、40年代初。
第一个从理论上探讨作业成本法的是会计大师埃里克-科勒（Eric Kohler）教授。
他的作业成本会计思想是在1938-1950年间逐步形成的。
1941年科勒在《会计论坛》杂志上发表的一篇文章中指出：作业就是一个组织单位对一项工程、一个大型建设项目、一项规划及一个重要经营的各个具体活动所作的贡献。
1952年，科勒教授编著的《会计师词典》出版发行。
在该词典中，科勒认为：每项作业都要设置一个账户，即作业账户，作业账户是指某交易事项的收入和费用账户，该交易事项的作业主管人就履行责任，但属他人责任范围的及其他事项不在该账户范围之内。
科勒对作业及作业账户的研究为作业成本法以后的发展奠定了基础。
乔治-斯托布斯（George J Staubus）教授是作业成本法的第二位研究者。
他主张会计是一个信息系统，作业成本会计是一种与决策有用性目标相联系的会计。
研究作业成本会计首先明确3个概念：“作业”、“成本”、“会计目标—决策有用性”，1953-1954年，斯托布斯在其博士论文中提出：作业成本计算中的成本，不是一种存量，而是一种流出量。
斯托布斯的观点对作业成本会计理念框架的形成有着十分重要的意义。
1971年，斯托布斯出版了具有重大影响的《作业成本计算与投入产出会计》一书，书中对作业、成本、作业会计、增支成本计算、作业投入产出系统等概念作了全面的论述。
20世纪80年代中后期，随着以MRPII为核心的管理信息系统的广泛应用，以及计算机集成制造系统的兴起，生产自动化、智能化程度日益提高，直接人工费用普遍减少，间接成本相对增加，明显突破了传统成本法中“直接成本比例大”的假定。
现阶段作业成本法在我国的适用性评估
现阶段作业成本法在我国的适用性评估内容摘要：作业成本法是一种旨在弥补传统成本管理会计缺陷，努力提供及时、准确，相关的成本信息的新型成本会计方法。
自20世纪80年代中期以来，为了适应新技术革命和适时制的要求，作业成本法受到发达国家各类企业的重视和推崇。
我国自90年代初引入作业成本法开始，理论界和实务界就一直探索其在我国企业的应用问题。
本文通过基于价值链的作业成本法的形成及我国企业的应用现状的理论和实际分析后，认为在我国的企业中广泛推行作业成本法时机尚不成熟。
关键词：作业成本法价值链成本动因适时生产制度作业成本法的演进与发展作业成本法（Activity-based Costing，简称ABC）首先由美国会计学家埃里克·科勒教授（Eric Kohler）提出。
他发现：在水力发电生产过程中，直接成本比重很低，间接成本很高，这从根本上冲击了传统的按照工时比例分配间接费用的成本核算方法。
因而科勒教授指出：作业就是一个组织单位对一项工程、一个大型建设项目、一项规划以及一项重要经营的各个具体活动所做出的贡献，或者说某一个部门的某一类活动；作业在现实生产活动中是一直存在的，只是此时才第一次被运用到成本核算和生产管理之中。
同时提出了作业会计的假设是，所有的成本都是变动的，所有的成本都能够找出具体责任人，控制由责任人实施。
可以说，科勒教授的作业会计思想第一次把作业的观念引入会计和管理之中，被认为是ABC的萌芽。
后来，斯拖布斯（G.T. Staubus）对ABC理论做了进一步研究，他认为：会计是一个信息系统，作业会计是一种和决策有用性目标相联系的会计。
要较好地解决成本计算和分配问题，成本计算的对象就应该是作业，而不是某种完工产品或其对应的工时等单一标准。
成本不应该硬性分为直接材料、直接人工和制造费用，更不是根据每种产品的工时来计算分配全部资源成本（无论直接的或间接的），而是应该根据资源的投入量和消耗额，计算消耗的每种资源的“完全消耗成本”。
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计会中国乡镇企业目前我国作业成本法理论研究述评仝永刚作业成本法作为一种新的成本核算方法，学界对其展开了广泛研究，特别是近几年，有关作业成本法的研究更是呈现出蓬勃之势。
对此，有必要对我国作业成本法的研究进行一次评估，以促进我国作业成本法的研究继续深入和取得突破。
一、评估方法和样本这项评估运用档案研究的方法，以在《会计研究》、《财会通讯》和《财会月刊》上发表的论文为样本，以各刊１９９４年１月至２００７年１２月作为这项评估的时间范围。
利用中国期刊全文数据库，以“篇名／关键词／摘要”为检索项，以“作业成本法”及“ＡＢＣ法”为检索词，进行了“模糊匹配”检索。
通过模糊查询，最后共取得１１８篇论文，以此作为评估的样本。
二、评估发现（一）研究的发展趋势。
对最终选定的１１８篇论文，以年为单位进行统计，可以发现：在２０００年以前，作业成本法的研究论文比较少，在２０００年以后，作业成本法的论文数量有了较大幅度的增长，特别是２００３年以来，呈现出一个研究的高潮。
如下表所示。
数量统计的轨迹表明，作业成本法正成为我国当前成本核算研究的热点。
这是与我国经济的高速发展，特别是高科技企业的迅猛发展，传统的成本计算方法的缺陷凸现，企业寻求新的成本计算方法的实践相适应的。
（二）研究内容的分类。
通过１１８篇论文，可按研究内容划分为以下几类：第一类是关于作业成本法在不同行业进行应用的探析，有２７篇论文，占２３％；第二类是作业成本法在组织机构内不同领域的应用研究，有２５篇论文，占２１％；第三类是与相关工具和方法相结合探讨作业成本法应用，有１９篇论文，占１６％；第四类可归为其他，研究取向比较分散，涉及作业成本法的原理介绍和分析、适用范围、推行途径、应用调查等方面，有４７篇论文，占４０％。
研究趋势表明，作业成本法大多是从描述性的介绍，发展到进入多层次、多领域的深入研究阶段。
三、文献评述（一）作业成本法在不同行业的应用研究。
作业成本法最初是针对制造企业而提出的，目的是解决制造费用核算粗略，导致成本扭曲的问题。
随着作业成本法在先进制造企业的应用，人们逐渐放大应用范围，探索在其他行业适用的可行性和应用模式。
１．在物流企业中的应用。
在直接人工费用下降，物流费用提高的新的物流环境下，以作业为基础的成本管理方法具有对现代企业物流环境的适应性。
韩庆兰、朱晓莉把作业成本法引入物流成本管理，建立物流作业成本管理模型，通过对物流作业的追踪及动态反映，寻求提高企业的物流成本管理水平和控制能力的方案。
秦小艳、周凌云等提出了物流企业实施作业成本法的具体操作步骤和相关数学模型。
２．在铁路运输行业的应用。
《管理会计应用与发展的典型案例研究》课题组通过作业分析与成本动因分析后，对我国铁路运输业应用作业成本法的案例进行调查研究，认为作业成本法同样适用于运输等非制造业；其实施需要各级相关人员的参与和配合，并应与企业的其他管理信息系统相结合；健全的市场体制和完善的公司治理结构将为作业成本法的有效运用创造条件和动力。
３．在高校中的应用。
朱小平、刘大尚等撰文认为，高校教育成本中间接费用比重大，教育产品种类繁多，这在客观上具备了作业成本法的应用条件，并从作业管理的角度审视在培养学生过程中发生的各种资源消耗，运用作业成本法对高校的生均培养成本进行量化，更为准确地计算出高校生均培养成本。
４．在软件企业中的应用。
随着软件企业规模扩大，如何控制软件生产的成本和提高软件产品的质量成为软件企业普遍关心的问题。
邓景毅、张小康提出在核算项目成本时应用作业成本法，指出软件企业实施作业成本法与实施ＣＭＭ是相互补充的，能够较好地配合实施ＣＭＭ的软件企业进行项目成本管理和控制。
５．在港口企业中的应用。
港口企业装卸流程繁杂，间接成本占总成本的比例较高，成本动因复杂，传统成本核算资料已不能适应决策的需要。
李安定、尤本胜认为采用作业成本法对港口企业成本进行核算能够提供更准确、真实的成本信息，从而提高成本决策的相关性。
１２计会中国乡镇企业研究范围除上述行业外，还涉及煤炭企业、卷烟企业、商业银行等不同行业。
由此可见，作业成本法有其极广泛的适应性，由于代表了成本核算方法革新的方向，成为各行业关注的焦点。
（二）作业成本法在组织管理中的应用１．探讨销售费用的成本化问题和加强控制销售费用的途径。
在现代经济环境下，企业发生的各类销售费用大幅度增加，但它通常是作为期间费用处理，未包涵在产品成本之中，这种成本范畴已经不能反映产品对企业资源的真正耗费。
潘飞等探讨了销售费用成本化的必要性和可能性，并通过对上市公司许继电气的案例分析，具体探讨了如何运用作业成本法对企业的销售费用进行成本化，为企业各种决策提供更加全面的成本信息。
徐琴、成爱武认为通过应用作业成本法，可改进企业的营销费用管理问题，从而提高企业的营销管理水平和决策质量，实现营销过程的不断优化，增强企业竞争优势。
２．在产品定价决策和制定内部转移价格中的应用。
曹建新等运用作业成本法将与某种新产品、新工艺相关的开发成本归属到各个项目，从而分配到各个新产品，为企业产品定价决策提供全面的成本信息。
桂良军等在分析作业成本定价原理的基础上建立了作业成本产品定价模型，并利用Ｅｘｃｅｌ设计了动态的产品定价模型，使得企业产品定价决策实现了自动化。
张静运用作业成本法从增加企业长期利润的角度制定内部转移价格，认为这将有助于企业经济责任的落实，正确考评各责任中心的工作业绩，促进企业加强过程管理，科学正确进行生产经营决策并最终实现企业战略目标。
３．在客户价值分析中的应用。
张炳才等运用作用成本法对企业的作业进行分析并构筑了模型，以此优化和改善客户价值链，真正实现对客户的价值管理。
谢获宝等运用作业成本法分别分析了客户成本和客户盈利后得出各个客户的利润，管理者便会对所有客户的盈利性水平有一个更加清晰的认识，有利于进行客户价值的分类管理决策。
黄大春、李丽等利用作业成本法对战略性供应商成本进行估计，提出了基于作业成本法的供应商选择评价模型。
４．在编制预算中的应用。
潘飞、郭秀娟认为以作业成本法为基础的作业基础预算具有潜在的优势：在成本费用预算环节，资源的分配和作业消耗清晰可见，这有利于确认低效或不平衡因素；可使企业资源配置实现最优化，改善决策制定和业绩评价，提高经营灵活性；同时，作业基础预算使得企业战略在企业的日常经营活动中得以体现和明确；也为企业基于价值链优化组织结构的改造提供了有利的基础。
（三）管理工具的比较分析与融合１．李兴文、王晓强认为作业成本法和ＥＲＰ系统都是随着信息技术的发展而产生和发展起来的全新的管理理念的核心管理思想，都是基于供应链管理，最终目标都是提高企业的竞争能力，因此两者并无原则上的差异，应对二者予以整合。
２．王斌、高晨通过分析预算管理系统、平衡计分卡、ＥＶＡ管理、作业成本法和作业管理这四种管理工具的特性及相互之间的逻辑关系，以管理会计功能框架为基础，强调工具间的互补性与整合效应，试图从管理会计功能定位出发，整合管理会计工具应用体系，以期发挥各种管理工具的综合作用，提升企业管理价值。
３．白明提出将作业成本法（ＡＢＣ）与经济增加值（ＥＶＡ）相结合，建立ＡＢＣ＆ＥＶＡ系统。
这不仅能反映传统作业成本系统中的资源消耗成本，而且能揭示作业的经济增加值。
可以看出，作业成本法突破了成本核算方法的范畴，它已提升到一种战略管理工具的高度，能更好地为企业决策者提供决策支持，促进企业良性发展。
（四）作业成本法研究的其他方面。
在本文归为其他类型的４７篇论文，主要涉及对作业成本法理论原理的描述与分析，此外还包括作业成本法的应用环境及与我国会计环境的比较、实施作业成本法的制约因素等内容。
为在我国企业的会计实践中切实实行作业成本法，更多地进行我国企业作业成本法施行条件与环境的研究有重要的现实意义。
四、评估总结和建议当前我国作业成本法的研究呈现为下面的几种态势：（一）研究内容表现为分散化的趋向。
把作业成本法作为一种新的成本计算方法来研究，并应用于性质差异较大的不同行业，既应用在制造企业，也应用于航空、银行等不同的非制造企业之中。
同时，也把作业成本法作为一种管理思想来研究，并将其运用于控制销售费用及销售费用成本化、产品定价、客户价值管理、作业预算等企业管理的不同层面上。
另外，还表现在与相关管理工具进行了比较分析研究，提出了进行融合或整合的思路。
分散化的研究趋向，在一定程度上削弱了研究的力量，制约了研究的发展及成果的应用。
（二）研究深度停滞在较浅的层面。
大多数论文都是从原理的角度探讨将作业成本法运用到某一行业或企业管理的某一方面，但对实施所应具备的条件、我国应用的现实基础、如何实施，如何利用作业成本法的数据进行作业成本管理，如何与传统成本计算方法的相互衔接等问题没有进行深入的研究，导致在实践中迟迟得不到应用与发展。
（三）研究人员和研究方法比较单一。
从研究人员的来源看，主要局限于各院校，极少有企业实务界人士参与，这就使理论与实践应用有一些脱节。
为此，应吸纳企业实务界人士共同进行研究。
在所选取的文章中，绝大多数都属于规范研究，实证研究的文章很少，研究的深度也不够。
应通过多种研究方法，特别是加强实证方面的研究及应用效果评价等，为作业成本法在我国的应用提供强有力的支撑。
（作者单位：陕西理工学院）１３。