长期股权投资-权益法核算-原来有那么多考点！

长期股权投资-权益法核算-原来有那么多考点！
以前学习权益法核算长期股权投资，大概最清楚的就是，被投资方实现净损益时，投资方按照持股比例调整长期股权投资账面价值，并确认投资收益。

但权益法核算时，难道知道这一点就够了吗？答案当然是：远远不够。

你问为什么？因为CPA要考~
今天就带大家将长期股权投资权益法核算下的会计处理，从头说到尾。

什么叫权益法：根据字面理解，权益权益，就是与被投资方的所有者权益有关，被投资方的权益变动，我们长期股权投资也要跟着变动，所以就叫权益法。

会计处理如下
第一步：长期股权投资初始成本计量（对合营企业、联营企业的投资）
按照付出对价的公允价值计量
（1）付出对价为银行存款
借：长期股权投资
贷：银行存款
（2）发行权益性证券
借：长期股权投资（权益性证券的公允价值）
贷：股本（权益性证券的账面价值）
贷：资本公积——股本溢价
与发行权益性证券相关的中介费、手续费、佣金等，冲减资本公积——股本溢价。

上一篇文章中，我们已经介绍，对合营企业、联营企业的投资，
即属于共同控制和重大影响，此时，长期股权投资是采用权益法进行后续计量。

第二步：比较“长期股权投资初始成本”VS“被投资方可辨认净资产公允价值*持股比例”
（1）长期股权投资初始成本>被投资方可辨认净资产公允价值*持股比例
会计处理：不需要调整长期股权投资
如何理解：为什么我们会愿意，付出的钱比“被投资方净资产公允价值*我们的持股比例”还要大呢？因为其实我们知道，投资方的效益好，某些无形的有价值的东西没有反映在其净资产中，所以这部分多付出去的钱，作为“商誉”反映。

由于准则规定，“商誉”只能在对外编制合并报表时才能使用，个别报表不体现商誉，所以只能体现在长期股权投资中。

（2）长期股权投资初始成本<被投资方可辨认净资产公允价值*持股比例
会计处理：对于差额部分
借：长期股权投资
贷：营业外收入
如何理解：为什么对方愿意接受，我们付出的钱比其净资产公允价值的份额还小呢？这种情况一般是对方有比较难言的苦衷，或许急用钱等等
按照权益法核算要求，我们的长期股权投资体现的是，我们占被投资方所有者权益的份额，所以我们要调增长期股权投资账面价值，同时增加营业外收入，可以说明是我们占得便宜。

第三步：被投资方发生引起所有者权益变动的事项时，投资方按照持股比例进行的会计处理。

哪些常见的事项的发生，会引起其所有者权益变动呢？
（1）被投资方实现净损益（下文会再次单独详解此种情况的特殊点）
借：长期股权投资
贷：投资收益
（2）被投资方宣告分配现金股利
借：应收股利
贷：长期股权投资——损益调整
如何理解：被投资方宣告分配现金股利，我们需要减少长期股权投资的账面价值？
为了理解这一点，我们先要知道被投资方宣告发放现金股利是如何处理的：
借：利润分配——未分配利润
贷：应付股利
所以，被投资方宣告分配现金股利，由于是从未分配利润中拿出来的，所以会减少其所有者权益账面价值，按照权益法特点，因此投资方需要按照持股比例减少长期股权投资账面价值。

（3）被投资方“其他综合收益”变动
借：长期股权投资——其他综合收益
贷：其他综合收益
（4）除了被投资方实现净损益，宣告分配现金股利、其他综合收益变动以外的其他事项，引起被投资方所有者权益变化时（如其他股东增资）
借：长期股权投资——其他权益变动
贷：资本公积——其他资本公积
考试重难点
单独详解——被投资方实现净损益，投资方应做的会计处理
并不是简单的，以被投资方净损益按照持股比例调整长期股权投资！
情况一：投资时，被投资方“账面价值”与“公允价值”不相等因为此时的长期股权投资，是代表着被投资方可辨认净资产公允价值的份额
而一般我们说的被投资方实现净利润，是指账面价值利润，而非公允价值利润，所以我们需要将被投资方实现的账面价值利润调整到公允价值利润。

（1）被投资方“存货”账面价值≠公允价值
例：1月1日甲投资乙20%，重大影响，权益法核算，投资日乙存货账面价值80万，公允价值100万，乙将此批存货卖出50%，12月31日，乙实现净利润100万。

分析：此批存货若全部卖出，乙计入账面成本80万，而以公允价值计算，存货成本为100万，两者相差20万，此时卖出50%，卖出存货账面成本低于公允成本20*50%=10万，所以账面利润高于公允利润10万。

所以年末，甲确认投资收益时：
借：长期股权投资（100-10）*20%=18万
贷：投资收益 18万
（2）被投资方“固定资产”账面价值≠公允价值
例：1月1日甲投资乙20%，重大影响，权益法核算，投资日乙固定资产账面原值100万，计提折旧20万，账面价值80万，公允价值120万，原折旧年限5年，剩余折旧年限4年，预计净残值0，采用年限平均法计提折旧，12月31日，乙实现净利润100万。

分析：固定资产若按账面价值折旧=100/5=20万，若按公允价值折旧=120/4=30万，账面折旧低于公允折旧10万，所以账面利润高于公允利润10万。

所以年末，甲确认投资收益时：
借：长期股权投资（100-10）*20%=18万
贷：投资收益 18万
（3）被投资方“无形资产”账面价值≠公允价值（原理同固定资产，折旧变为摊销而已）
情况二：投资双方内部交易，对于未实现的内部交易损益，需要按照投资方的持股比例进行抵消。

内部交易分类：
顺流交易：投资方将存货或固定资产等卖给被投资方
逆流交易：被投资方将存货或固定资产等卖给投资方
未实现内部交易损益的界定：
如购入方作为存货，则指的是未将商品销售给独立第三方（非关联方企业）；如购入方作为固定资产核算，则指的是购买方未提取折旧的部分。

（1）顺流交易例子：
1月1日甲投资乙20%，重大影响，权益法核算，甲将价值为80万的存货卖给乙100万，乙将此批存货卖出20%，12月31日，乙实现净利润100万。

分析：因为甲乙属于关联方，甲卖存货给乙属于内部交易，甲通
过卖存货，利润100-80万=20万，但乙只卖出了20%，所以，未实现内部利润=20*80%=16万。

所以年末，甲确认投资收益时：
借：长期股权投资（100-16）*20%=16.8万
贷：投资收益 16.8万
若第二年，乙将剩余80%存货全部卖出，第二年年末乙实现净利润100万。

分析：此部分内部交易利润=20*80%=16万已经实现，甲确认投资收益时，则需要加回来
所以第二年年末，甲确认投资收益时：
借：长期股权投资（100 16）*20%=23.2万
贷：投资收益 23.2万
（2）逆流交易例子
1月1日甲投资乙20%，重大影响，权益法核算，乙将价值为80万的存货卖给甲100万，甲将此批存货卖出20%，12月31日，乙实现净利润100万。

分析：因为甲乙属于关联方，乙卖存货给甲属于内部交易，乙通过卖存货，利润100-80万=20万，但甲只卖出了20%，所以，未实现内部利润=20*80%=16万。

所以年末，甲确认投资收益时：
借：长期股权投资（100-16）*20%=16.8万
贷：投资收益 16.8万
若第二年，甲将剩余80%存货全部卖出，第二年年末乙实现净利润100万。

分析：此部分内部交易利润=20*80%=16万已经实现，甲确认投资收益时，则需要加回来
所以第二年年末，甲确认投资收益时：
借：长期股权投资（100 16）*20%=23.2万
贷：投资收益 23.2万
（3）一方买存货，一方作为固定资产，如何会计处理？（以顺流交易为例，逆流交易道理同理）
1月1日甲投资乙20%，重大影响，权益法核算，甲将价值为80万的存货卖给乙100万，乙将此批存货作为固定资产使用，折旧年限5年，预计净残值0，12月31日，乙实现净利润100万。

分析：因为甲乙属于关联方，甲卖存货给乙属于内部交易，甲通过卖存货，利润100-80万=20万，属于未实现利润，乙将存货作为固定资产核算，从甲乙这个整体的角度来看，存货变为固定资产，价值虚增了20万，但由于乙按照100（80 20）万元计提折旧，这虚增的20万，参与了计提折旧=20/5=4万，这折旧金额4万，进入了乙方费用，减少甲乙整体利润，属于已经实现的内部损益，从甲乙整体来看，虚增利润实际=20-4=16万。

所以年末，甲确认投资收益时：
借：长期股权投资（100-16）*20%=16.8万
贷：投资收益 16.8万
若第二年，不考虑其他情况，乙实现净利润100万
分析：第二年，乙继续计提折旧，之前虚增的20万，再一次参与计提折旧20/5=4万，进入了乙方费用，减少甲乙整体利润，属于已经实现的内部损益
由于上一年，未实现的利润16万（存货售卖利润20-第一年折旧4万）已经减去，所以此时，第二年的折旧4万，属于已实现内部交易损益，需要加回来。

所以第二年年末，甲确认投资收益时：
借：长期股权投资（100 4）*20%=20.8万
贷：投资收益 20.8万
第三年，第四年以此类推，直到未实现利润，通过折旧，全部实现。

期间每一年，都需要调增4万。

新的疑问：
1、为什么未实现的内部交易，只抵消持股比例部分？
2、乙产生未实现利润，要在净利润基础上减去，甲按持股比例确认投资收益，这能理解！可为何甲产生未实现利润，也需要在乙的净利润基础上减去，甲再按照持股比例确认投资收益？
3、若甲有子公司丙，需要对外编制合并财务报表，刚刚“甲确认投资收益的分录”会对合并报表的抵消分录（合并报表，虽然是甲和丙的合并报表，但会站在甲乙丙的整体考虑，抵消内部交易产生的东西），产生什么影响？
这些疑问，将在以后的文章继续详解！请继续关注。