高级财务会计债务重组培训课程(PPT 53页)

例2-1
上市公司S于20*7年1月20日销售一批材料给Y公司， 含税价格为234000元，增值税税率为17%。20*7年 2月20日，Y公司财务发生困难，无法按合同规定 偿还债务。经双方协议，S公司同意减免Y公司 40000元债务，余额立即偿清。假设S公司对该项 债权计提了11700元的坏账准备。
上市公司S于20*7年2月10日销售一批材料给Y公司， 同时收到Y公司签发并承兑的一张面值200000元、 年利率7%、6个月期、到期还本付息的票据。20*7 年8月10日，Y公司财务发生困难，无法兑现票据， 经双方协议，S公司同意Y公司用一台设备抵偿该 应收票据。这台设备历史成本为240000元，累计 折旧为60000元，评估确认的原价240000元，评估 确认的净值190000元，Y公司发生评估费2000元， 对此固定资产提取减值准备18000元。S公司未对 债权计提坏账准备。假定不考虑其他税费。
以非现金资产清偿债务的，债权人应将受 让的非现金资产按其公允价值作为入账价 值，债权人发生的运杂费、保险费等，也 应计入受让资产的价值。对于增值税应税 项目，如债权人不向债务人另行支付增值 税，则增值税进项税额可以作为冲减重组 债权的账面价值处理。否则，不能冲减重 组债权的账面价值。
例2-2
2、涉及或有应付金额的债务重组
1)债务人的会计处理
如果修改后的债务条款中涉及或有应付金额， 且该或有应付金额符合预计负债的确认条件， 债务人应当将该或有应付金额确认为预计负 债，并将重组债务的账面价值与重组后债务 的入账价值和预计负债金额之和的差额，确 认为债务重组利得，计入营业外收入。或有 应付金额如未发生，应当冲销已确认的预计 负债，同时确认营业外收入。
高级财务会计债务重组培 训课程(PPT 53页)
第2章 债务重组
2.1 债务重组的性质与方式 2.2 债务重组的会计处理 2.3 债务重组的信息披露
2.1 债务重组的性质与方式
2.1.1 债务重组的性质 2.1.2 债务重组的方式 2.1.3 重组损益的确认、计量和报告
2.1.1 债务重组的性质
1、债务人的会计处理：
债务人Y转让无形资产收益
=无形资产公允价值-无形资产账面价值-营业税费
=260000-390000-13000=-143000（元）
债务重组收益
=债务账面价值（面值+利息）-无形资产公允
=400000-260000=140000（元）
借：应付账款
400000
营业外支出—无形资产转让损失 143000
2)债权人的会计处理
如果修改后的债务条款中涉及或有应收金 额，债权人不应当确认或有应收金额，不 得将其计入重组后债权的账面价值。或有 应收金额实际发生时，计入当期损益。

=207000-190000 =17000（元）
转让设备收益=设备公允价值-设备账面价值-评估费
=190000-(240000-60000-18000)-2000
=26000（元）
借：应付票据 贷：固定资产清理 营业外收入—债务重组利得 —处理非流动资产收益
207000 164000 17000 26000
例2-4
上市公司S于20*7年2月10日销售一批材料给Y股份 有限公司，同时收到Y公司签发并承兑的一张面值 200000元、年利率7%、6个月期、到期还本付息的 票据。20*7年8月10日，Y公司财务发生困难，无 法兑现票据，经双方协议，S公司同意Y公司用其 发行的普通股抵偿该票据。Y公司用于抵债的普通 股为20000股，股票市价为每股9.6元，面值为每 股1元。假定印花税税率为0.4%。公司未对债权计 提坏账准备。假定不考虑其他税费。
2.2.2 以债务转为资本
债权人因放弃债权而享有的股权按股权的公允价 值计入长期股权投资，发生的一些税费如印花税 也计入长期股权投资；债权人因放弃债权的账面 余额与享有股权的公允价值之间的差额应确认为 债务重组损失，计入营业外支出。债权人已对债 权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准 备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重 组损失计入营业外支出；冲减后，减值准备尚有 余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。
1、债务人Y公司会计处理如下：
借：固定资产清理
162000
累计折旧
60000
固定资产减值准备
18000
贷：固定资产
240000
借：固定资产清理
2000
贷：银行存款
2000
固定资产清理科目余额=162000+2000
=164000（元）
债务重组收益=应付票据的账面价值（面值+利息）

-转让设备的公允价值
2)债权人的会计处理
如果修改后的债务条款中不涉及或有应收金额， 债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允 价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账 面余额与重组后债权的账面价值之间的差额为债 务重组损失，计入营业外支出。债权人已对债权 计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备， 减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损 失，计入营业外支出；冲减后，减值准备尚有余 额的，应予以转回并抵40000
2、以非现金资产清偿债务的会计处理
（1）债务人的会计处理 债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金 资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组利 得，计入营业外收入。转让的非现金资产公允价 值与其账面价值之间的差额，扣除转让过程中发 生的相关税费，在重组当期确认为资产转让损益 以非现金资产清偿债务的，应分下述情况处理：
案例
浪莎股份 浪莎股份曾被喻为“牛市第 一股”。公司原名*ST长控，经重组后更名 浪莎股份。 公司股票曾因重组而于2006年 12月20日开始停牌，停牌时的收盘价为 7.80元。4个月后复牌，复牌当天股价最高 冲击85元天价，收盘68.16元，收盘价涨幅 达773％。2007年5月30日起更名*ST浪莎， 此后经涨涨跌跌，股价变化不定。
贷：应收票据
207000
银行存款
768
2.2.3 以修改其他债务条件清偿债务
企业采用修改其他债务条件进行债务重组的，应当 区分是否涉及或有应付（或应收）金额进行会计处 理。所谓或有应付（或应收）金额，是指需要根据 未来某种事项出现而发生的应付（应收）金额，而 且该未来事项的出现具有不确定性。
1、不涉及或有应付金额的债务重组 1)债务人的会计处理 如果修改后的债务条款中不涉及或有应付金额，则 重组债务的账面价值大于重组后债务的入账价值的 差额应确认为债务重组利得，计入营业外收入
1、债务人以现金偿还债务的会计处理 债务人应将重组债务的账面价值与支付的
现金之间的差额，确认为债务重组利得， 计入营业外收入。
债权人应将重组债权的账面余额与收到的 现金之间的差额，分别情况进行处理：
2.2.1 以资产清偿债务
债权人未对债权计提减值准备的，应直接将该差 额确认为债务重组损失，计入营业外支出。债权 人已对债权计提减值准备的，应将该差额先冲减 减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入营 业外支出。冲减后减值准备尚有余额的，应予以 转回并抵减当期资产减值损失。如果债权人对重 组债权不是分别提取减值准备，而是采取一揽子 提取减值准备的方法，则债权人应先计算出对应 于重组债务的减值准备，再确定是否确认债务重 组损失。
贷：无形资产
390000
应交税费—应交营业税
13000
营业外收入—债务重组利得
140000
2、债权人的会计处理：
借：无形资产 营业外支出—债务重组损失 贷：应收账款
260000 140000
400000
2.2.2 以债务转为资本
债务人以债务转为资本清偿债务的，债务人应将 重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有 股份的公允价值总额之间的差额，确认为债务重 组损益；该项股权的公允价值与股本（或实收资 本）之间的差额作为资本公积处理。债务转为资 本时，债务人可能发生的一些税费，有的可以作 为抵减资本公积处理，如股票发行，有的计入当 期损益，如印花税。
借：管理费用——印花税
768
贷：银行存款
768
2、债权人S公司会计处理
S公司长期股权投资金额
=股权的公允价值+支付的印花税
=192000+768=192768（元）
债务重组损失
=债权的账面余额-享有股份的公允价值
=207000-192000=15000（元）
借：长期股权投资
192768
营业外支出——债务重组损失 15000
重组后该公司2007年第一季度实现净利润 28694.04万元；每股收益4.73元，同比增长 6756.34％。而当期公司的营业收入仅为455.36 万元。 很明显，公司盈利大增，主要是因为所 豁免的公司债务28536.83万元，确认为债务重组 收益，按照新会计准则，债务重组收益计入公司 当期损益。但该部分利润不会给公司带来实际的 现金收入。 虽然重组后公司资产负债率恢复到 正常水平，又有新东家股改承诺（2008年和2009 年若每年实现的净利润增长率低于25％，则差额 部分将由新东家补足），但公司的实际盈利能力 还要经受考验，公司今年上半年每股收益0.18元。
1、债务人Y公司会计处理
债务重组日，Y公司重组债务的账面价值为 207000元（200000+7000），扣除债权人享有股 份的公允价值192000元，差额15000元作为债务 重组收益。
借：应付票据
207000
贷：股本
20000
资本公积——股本溢价
172000
营业外收入——债务重组利得 15000
2.2 债务重组的会计处理
2.2.1 以资产清偿债务 2.2.2 以债务转为资本 2.2.3 以修改其他债务条件清偿债务 2.2.4 以组合方式清偿债务
2.2 债务重组的会计处理
我国《企业会计准则第12号—债务重组》 规定，债务方应当确认债务重组收益，并 计入当期损益。
2.2.1 以资产清偿债务
1）非现金资产为存货的，应当作为销售处理
2）非现金资产为固定资产的，应当视同 固定资产处置
3）非现金资产为无形资产的，应当视同无形资产 处置
4）非现金资产为企业投资的，债务人应将重组债 务账面价值与投资公允价值之间的差额确认为债 务重组利得，计入营业外收入
(2)债权人的会计处理
将债务转为资本，是指债务人将债务 转为资本，同时债权人将债权转为股权的 债务重组方式 3、修改其他债务条件 4、上述三种方式的组合
2.1.3 重组损益的确认、计量和报告
我国《企业会计准则第12号——债务重组》 要求债务人和债权人用转让（受让）非现 金资产的公允价值确认重组过程中的利得 或损失，要求重组损益包含在当期利润表 中，在利润表中，分别列示为财产转让损 益和债务重组损益
账务处理步骤如下：
1、债权人S公司
债务重组日，可收回的债权金额为194000元
（234000-40000）。
借：银行存款
194000
营业外支出—债务重组损失 28300
坏账准备
11700
贷：应收账款
234000
2、债务人Y公司
借：应付账款
234000
贷：银行存款
194000
2、债权人S公司会计处理如下： 借：固定资产
营业外支出—债务重组损失 贷：应收票据
190000 17000 207000
例2-3
Y公司于20*7年7月10日从S公司购得一批产品，价 值400000元(含应付的增值税)，至20*8年1月尚未 支付货款。经与S公司协商，S公司同意Y公司以一 项专利技术偿还债务。该项专利技术的账面价值 为390000元，评估确认价值为260000元，应交营 业税为13000元。Y公司未对转让的专利技术计提 减值准备，S公司也未对债权计提坏账准备。假定 不考虑其他相关税费。
债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下， 债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁 定作出让步的事项。
本章讨论的债务重组的基本特征：债务人发生财 务困难和债权人作出让步
2.1.2 债务重组的方式
1、以资产清偿债务 以资产清偿债务，是指债务人转让其
资产给债权人以清偿债务的债务重组方式 2、将债务转为资本