【仁H】录播_2021CPA《会计》基础精讲第四章 无形资产
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A. 0×2年财务费用增加86.59万元 B. 0×3年财务费用增加70.92万元 C. 0×2年1月1日确认无形资产2000万元 D. 0×2年12月31日长期应付款列报为2000万元
6
『正确答案』AB
『答案解析』（1）20×2年1月1日
借：无形资产 （400×4.3295）1731.8
未确认融资费用
元，不正确。
8
（三）投资者投入的无形资产 投资者投入无形资产的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定， 但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公 允的情况下，按照该项无形资产的公允价值作为其入账价值。 总结归纳： 企业收到投资者投入的存货、固定资产、无形资产、金融资产等，均 应当按照投资合同或协议约定的价值确定，投资合同或协议约定价值不 公允的情况下，按照该项无形资产的公允价值作为其入账价值。 （四）通过政府补助取得的无形资产 按照公允价值作为其入账价值。公允价值不能可靠取得的，按照名义 金额计量。
268.2
贷：长期应付款
（400×5）2 000
选项C，20×2年1月1日确认无形资产2000万元，不正确。
（2）20×2年12月31日
借：财务费用 （1731.8×5%）86.59
贷：未确认融资费用
86.59
借：长期应付款
400
贷：银行存款
400
选项A，20×2年财务费用增加86.59万元，正确。
4
（二）分期付款购买无形资产 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性 质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值（或现销价格）为基础确 定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照有关规定应 予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当 期损益（财务费用）。
2
近年考点
考点
主要考查题型 考频指数 考查年份 考查角度
无形资产的范围 单选题
★
2014年 选择属于无形资产的项目
（1）给出描述，选择正确
无形资产的初始 计量
单选题、多选题
★★
2015年、 的会计处理； 2014年 （2）分期付款方式购买的
相关处理
（1）给出描述，选择正确
土
选项B，20×3年财务费用增加70.92万元，正确。
20×3年12月31日长期应付款账面价值（即20×2年12月31日长期
应付款列报）＝（2 000－400×2）－（268.2－86.59－70.92）＝1
089.31（万元）,选项D，20×2年12月31日长期应付款列报为2000万
2017年、 的会计处理； 2016年 （2）与增值税、借款费用
结合考查资产成本的确定
自行研发的无形 资产
单选题、综合题
★★
2013年～ 2017年
与所得税章节结合考查，判 断是否产生暂时性差异，是 否确认递延所得税
3
无形资产的初始计量（★★） （一）外购无形资产 1.无形资产成本包括的内容 无形资产成本，包括购买价款、相关税费（不包括可以抵扣的增值税） 以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出，其中，包括 发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。 2.不计入无形资产成本的内容 不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费（计入销售费用）、管理 费用及其他间接费用，也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生 的费用。无形资产达到预定用途后所发生的支出，不构成无形资产的成 本。例如，在形成预定经济规模之前发生的初始运作损失，在无形资产 达到预定用途之前发生的其他经营活动的支出，如果该经营活动并非是 为使无形资产达到预定用途所必不可少的，有关经营活动的支出应于发 生时计入当期损益，不构成无形资产的成本。
5
【例·多选题】（2014年）20×2年1月1日，甲公司从乙公司购入一项 无形资产，由于资金周转紧张，甲公司与乙公司协议以分期付款方式支 付款项。协议约定：该无形资产作价2000万元，甲公司每年年末付款 400万元，分5年付清。假定银行同期贷款利率为5%，5年期5%利率的 年金现值系数为4.3295。不考虑其他因素，下列甲公司与该无形资产 相关的会计处理中，正确的有（ ）。
2021年CPA 《会计》 第四章 无形资产
/ 2021.04.16
历年考情概况 近几年考试中本章的客观题考点集中在无形资产的内容、研发、后
续计量的处理；在主观题中本章的考试热点是研发、分期付款购买无形 资产以及与会计差错更正结合的会计处理，此外也可能与非货币性资产 交换、债务重组、所得税结合在主观题中考查，平均在2分至6分左右。
9
（五）企业取得的土地使用权的会计处理 企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费 确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土 地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产 进行核算。但是，如果房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出 售的房屋建筑物的，其相关的土地使用权的价值应当计入所建造的房屋建 筑物成本。
10
【例·计算分析题】A房地产开发公司属于增值税一般纳税人，与土地 使用权及不动产相关事项的增值税税率均为10%。有关业务如下：
（1）2×18年1月20日，A公司以拍卖方式取得一宗土地使用权，取 得增值税专用发票，价款50 000万元，增值税进项税额为5 000万元， 以银行存款转账支付，土地使用权的使用年限为50年。A公司于取得该 土地使用权当日开始以出包方式建造办公楼。2×19年3月30日该工程 已经完工并达到预定可使用状态，除土地使用权的摊销金额外，全部建 造成本为不含税价款25 750万元（税法规定，该进项税额中，60%的 部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进 项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣），以 银行存款转账支付，并取得相关增值税专用发票。该办公楼的折旧年限 为30年。假定不考虑净残值，采用直线法进行摊销和计提折旧。
20×2年12月31日长期应付款账面价值＝（2 000－400）－
（268.2－86.59）＝1418.39（万元）
7
（3）20×3年12月31日未确认融资费用摊销＝1418.39×5%＝70.92
（万元）
借：财务费用 （1 418.39×5%）70.92
贷：未确认融资费用
70.92
借：长期应付款
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『正确答案』AB
『答案解析』（1）20×2年1月1日
借：无形资产 （400×4.3295）1731.8
未确认融资费用
元，不正确。
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（三）投资者投入的无形资产 投资者投入无形资产的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定， 但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公 允的情况下，按照该项无形资产的公允价值作为其入账价值。 总结归纳： 企业收到投资者投入的存货、固定资产、无形资产、金融资产等，均 应当按照投资合同或协议约定的价值确定，投资合同或协议约定价值不 公允的情况下，按照该项无形资产的公允价值作为其入账价值。 （四）通过政府补助取得的无形资产 按照公允价值作为其入账价值。公允价值不能可靠取得的，按照名义 金额计量。
268.2
贷：长期应付款
（400×5）2 000
选项C，20×2年1月1日确认无形资产2000万元，不正确。
（2）20×2年12月31日
借：财务费用 （1731.8×5%）86.59
贷：未确认融资费用
86.59
借：长期应付款
400
贷：银行存款
400
选项A，20×2年财务费用增加86.59万元，正确。
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（二）分期付款购买无形资产 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性 质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值（或现销价格）为基础确 定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照有关规定应 予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当 期损益（财务费用）。
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近年考点
考点
主要考查题型 考频指数 考查年份 考查角度
无形资产的范围 单选题
★
2014年 选择属于无形资产的项目
（1）给出描述，选择正确
无形资产的初始 计量
单选题、多选题
★★
2015年、 的会计处理； 2014年 （2）分期付款方式购买的
相关处理
（1）给出描述，选择正确
土
选项B，20×3年财务费用增加70.92万元，正确。
20×3年12月31日长期应付款账面价值（即20×2年12月31日长期
应付款列报）＝（2 000－400×2）－（268.2－86.59－70.92）＝1
089.31（万元）,选项D，20×2年12月31日长期应付款列报为2000万
2017年、 的会计处理； 2016年 （2）与增值税、借款费用
结合考查资产成本的确定
自行研发的无形 资产
单选题、综合题
★★
2013年～ 2017年
与所得税章节结合考查，判 断是否产生暂时性差异，是 否确认递延所得税
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无形资产的初始计量（★★） （一）外购无形资产 1.无形资产成本包括的内容 无形资产成本，包括购买价款、相关税费（不包括可以抵扣的增值税） 以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出，其中，包括 发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。 2.不计入无形资产成本的内容 不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费（计入销售费用）、管理 费用及其他间接费用，也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生 的费用。无形资产达到预定用途后所发生的支出，不构成无形资产的成 本。例如，在形成预定经济规模之前发生的初始运作损失，在无形资产 达到预定用途之前发生的其他经营活动的支出，如果该经营活动并非是 为使无形资产达到预定用途所必不可少的，有关经营活动的支出应于发 生时计入当期损益，不构成无形资产的成本。
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【例·多选题】（2014年）20×2年1月1日，甲公司从乙公司购入一项 无形资产，由于资金周转紧张，甲公司与乙公司协议以分期付款方式支 付款项。协议约定：该无形资产作价2000万元，甲公司每年年末付款 400万元，分5年付清。假定银行同期贷款利率为5%，5年期5%利率的 年金现值系数为4.3295。不考虑其他因素，下列甲公司与该无形资产 相关的会计处理中，正确的有（ ）。
2021年CPA 《会计》 第四章 无形资产
/ 2021.04.16
历年考情概况 近几年考试中本章的客观题考点集中在无形资产的内容、研发、后
续计量的处理；在主观题中本章的考试热点是研发、分期付款购买无形 资产以及与会计差错更正结合的会计处理，此外也可能与非货币性资产 交换、债务重组、所得税结合在主观题中考查，平均在2分至6分左右。
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（五）企业取得的土地使用权的会计处理 企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费 确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土 地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产 进行核算。但是，如果房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出 售的房屋建筑物的，其相关的土地使用权的价值应当计入所建造的房屋建 筑物成本。
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【例·计算分析题】A房地产开发公司属于增值税一般纳税人，与土地 使用权及不动产相关事项的增值税税率均为10%。有关业务如下：
（1）2×18年1月20日，A公司以拍卖方式取得一宗土地使用权，取 得增值税专用发票，价款50 000万元，增值税进项税额为5 000万元， 以银行存款转账支付，土地使用权的使用年限为50年。A公司于取得该 土地使用权当日开始以出包方式建造办公楼。2×19年3月30日该工程 已经完工并达到预定可使用状态，除土地使用权的摊销金额外，全部建 造成本为不含税价款25 750万元（税法规定，该进项税额中，60%的 部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进 项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣），以 银行存款转账支付，并取得相关增值税专用发票。该办公楼的折旧年限 为30年。假定不考虑净残值，采用直线法进行摊销和计提折旧。
20×2年12月31日长期应付款账面价值＝（2 000－400）－
（268.2－86.59）＝1418.39（万元）
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（3）20×3年12月31日未确认融资费用摊销＝1418.39×5%＝70.92
（万元）
借：财务费用 （1 418.39×5%）70.92
贷：未确认融资费用
70.92
借：长期应付款