7种亏损也不得税前弥补

即使发生在5年内，这7种亏损也不得税前弥补！汇依照现行税法的规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，最长不得超过五年。

那么，是否只要是五年内的亏损，就可以全部在税前结转弥补了呢？答案是否定的。

下列七种亏损，即使发生在五年之内，也不得税前弥补。

1企业筹办期亏损不得作为当期亏损
《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》国税函〔2010〕79号第七条规定，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。

企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(国税函〔2009〕98号)第九条规定执行。

《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(国税函〔2009〕98号)第九条规定，关于开(筹)办费的处理，新税法中开(筹)办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。

企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。

例如，某企业2014年开始筹建，筹建期历时3年，开办费为1000万元，2016年开始生产经营取得收入，如果2014年、2015年的开办费都作为当年的亏损处理，意味着亏损弥补期少了3年。

而按国税函[2009]98号规定，2016年作为开办费扣除，有效延长了亏损弥补期限。

如果2016年仍没有足够所得弥补亏损，可选择作其他长期待摊费用，递延3年扣除。

2合伙企业的亏损不允许合伙人扣除
《财政部、国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》(财税〔2008〕159号)第五条规定：合伙企业的合伙人是法人和其他组织的，合伙人在计算其缴纳企业所得税时，不得用合伙企业的亏损抵减其盈利。

例如，某合伙企业由法人甲及自然人乙、丙组成，出资比例分别为60%、30%、10%。

合同约定年终盈亏也按此比例分成或担负。

2014年、2015年该合伙企业亏损分别为300,000元、400,000元，2016年获利1000,000元。

那么，该合伙企业，如何进行2016年度企业所得税汇算清缴?
该合伙企业2014年、2015年累计亏损700,000元，不得用该合伙企业2016年税前利润弥补。

根据(财税〔2008〕159号)第二、三条规定，合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则，合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。

合伙企业合伙人是自
然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。

因此，每个合伙人分得税前利润分别为甲600,000元、乙300,000元、丙100,000元。

在不考虑其他收入因素的前提下，甲应缴企业所得税150,000元(600,000×25%)；乙应缴个人所得税为90,250元(300,000×35%-14750)；丙应缴个人所得税为20,250元(100,000×35%-14750)。

3被投资企业亏损不得在投资方扣
《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)第五条第二款规定，被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。

例如，某公司投资另一企业，持有其40%股权，该公司采取权益法做账。

2016年被投资企业亏损1500万元，该公司在会计上调减了600万元会计利润，这
是不正确的。

权益法确认的投资收益在税法上不做收入处理，对应的被投资企业的亏损也不允许在企业所得税前扣除。

因此，该企业600万元应做纳税调增处理。

4境内盈利不可抵减境外亏损
《企业所得税法》第十七条规定，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。

值得提醒注意的是，境外营业机构的应税所得可弥补境内亏损。

《财政部、国家税务总局关于企业境外所得税抵免有关问题的通知》(财税〔2009〕125号)第三条第五款规定，在汇总计算境外应纳税所得额时，企业在境外同一国家(地区)设立不具有独立纳税地位的分支机构，按照企业所得税法及实施条例的有关规定计算的亏损，不得抵减其境内或他国(地区)的应纳税
所得额，但可以用同一国家(地区)其他项目或以后年度的所得按规定弥补。

例如，某居民企业境外设有一个营业机构，2015年境外营业机构亏损100万元，企业境内盈利为150万元；2016年境内营业机构亏损50万元，境外应税所得为100万元。

在不考虑其它纳税调整因素的情况下，企业2015年境内盈利为150万元，境外亏损100万元不得抵减境内盈利；2016年境内营业机构亏损50万元，境外应税所得100万元在弥补了境内亏损50万元后，纳税调整后所得为0，剩余的50万元境外所得再按规定计算企业所得税。

5核定征收亏损不得弥补
《国家税务总局关于印发〈企业所得税核定征收办法〉(试行)的通知》(国税发〔2008〕30号)第六条规定，采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳所得税额计算公式如下：应纳所得税额=应纳税所得
额×适用税率。

而在应税收入的确认上，《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》(国税函〔2009〕377号)规定，应税收入额等于收入总额减去不征税收入和免税收入后的余额。

用公式表示为：应税收入额=收入总额-不征税收入-免税收入，其中，收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。

由此可见，实行企业所得税核定征收的纳税人，其以前年度应弥补而未弥补的亏损不能在核定征收年度进行弥补。

但在以后转换为查账征收年度时，在政策规定的期限内仍可继续弥补亏损。

但结转年限应连续计算，最长不得超过五年。

也就是说，核定征收年度也计算弥补亏损年度。

核定征收期间的亏损也不得在以后年度结转弥补。

例如，某企业2013年为查账征收所得税企业，累计未弥补亏损170万元，其中：2011年、2012年、2013年未弥补的亏损额分别为20万元、30万元、120万元。

2014年采取核定征收，前期亏损不允许在2014年度税前弥补。

其2015年又转为查账征收，实现利润50万元。

根据上述规定，2015年可弥补2011年、2012年度亏损50万元。

假如2016年实现利润160万元，仍可弥补2013年度亏损120万元，剩余40万元再按规定计算缴纳企业所得税。

6、合并分立前亏损，一般性重组不得弥补亏损
财务2009 59号第4款第4条规定企业一般性重组中，被合并企业的亏损不得在合并企业弥补；第6款第4项规定，特殊性重组可以在合并企业按限额弥补；企业股东在合并时取得股权支付额大于85%的；或者同一控制下不需要支付对价的，合并双方可以选择特殊性税务处理；
（1）合并企业接受被合并企业资产负债的计税基础，以被合并企业原有的计税基础确定；（2）被合并企业合并前的所得税事项由合并后企业继承；（3）可有合
并企业进行弥补的被合并企业的亏损限额=被合并企业净资产公允价值*合并年末国家最长期限国债利息；在剩余年限内进行弥补；（4）取得合并企业股权的计税基础以原被合并企业计税基础确定；
7、上市公司公积金不得弥补亏损；。