第三章 工业企业主要生产经营过程

资产类帐户，核算库存各种材料物资的收入、发 出和结存情况。按材料物资的种类设置明细帐
3.
材料成本差异
入库材料实际成本大 入库材料的实际成 本小于计划成本的 于计划成本的差额 差异
期末借方余额表示库 存材料的实际成本大 于计划成本 期末贷方余额表示库存材料 的实际成本小于计划成本
资产类账户，用于计划成本法核算材料计划成本与实 际成本的差额 ，按“原材料”、“周转材料”明细帐 设置“成本差异”明细账
3、 库存商品 已完工验收入库的各种 已出售的各种产品的 产品的实际成本 实际成本 库存商品的实际成本 是资产类帐户，用以核算企业库存的各种商 品的实际成本。按产品品种设明细帐。

4、
应付职工薪酬
应付给职工的各种薪酬
支付给职工的各种 薪酬、工会经费、 职工教育经费、缴 纳的社会保险费、 住房公积金额
例11：从仓库领甲、乙、丙材料各一批价值 55，000元，其中生产A、B两种产品领用 49，600元，其中A产品30，400元，B产 品19，200元。生产车间一般耗用材料5， 000元，行政管理部门耗用材料400元。 借：生产成本－A产品 30，400 生产成本－B产品 19，200 制造费用 5，000 管理费用 400 贷：原材料 55，000
在途物资明细帐：P91
第四节 生产过程核算

生产过程是物化劳动（劳动资料和劳动对象）和 活劳动的消耗过程 生产过程中的各种耗费称为生产费用 生产费用包括：原材料、辅助材料、燃料和动力、 生产工人工资及福利费、折旧费、其他费用 对生产中发生的费用进行归集和分配以计算产品 成本 成本计算程序：1、生产费用支出的审核2、确定 成本计算对象和成本项目，设置产品成本明细帐 3、要素费用的分配4、生产费用在完工产品和在 产品之间的分配
第二节
资金筹集的核算
投资人投入的资金 资金来源 向银行和其他金融机构借入的资金
一、筹集资金核算需要设置的主要账户
一、实收资本：所有者权益类账户，按投资人、 投资单位设置明细分类账。 二、短期借款：负债类账户，按贷款单位和贷款 种类设置明细分类账。 三、长期借款：负债类账户，按贷款单位和贷款 种类设置明细分类账。 四、固定资产：资产类账户，按固定资产产品品 种设置明细账。 五、工程物资：资产类账户，按物资品种设置明 细账
固定资产
固定资产增加的原始 价值 结存的固定资产原始 价值 固定资产减少的原始 价值
例5：因进行基建工程需要，购置建筑材料12 万元（包括增值税），向银行借入长期借 款支付价款。 借：银行存款 120 000 贷：长期借款 120 000 借：工程物资 120 000 贷：银行存款 120 000
（二）成本计算的基本要求
1、按规定的成本内容进行确认和计量 2、划清支出与费用、费用与成本的界限 （1）支出与费用的界限 （2）费用与成本的界限 3、按权责发生制原则进行成本计算
（三）成本计算的内容和程序
1、确定成本计算对象 2、确定成本计算期 3、确定成本项目 4、准确归集和分配各种生产费用 5、健全成本计算的原始记录
一、生产过程核算需要设置的帐户
1、 生产成本 月份内发生的全部 应结转的完工产品成本 生产费用 在产品成本 是成本类帐户，核算生产过程发生的各种费用 确定产品实际成本。根据产品核算对象设置明 细帐。
2、 制造费用 月份内发生的各种 分配结转由各种产品负担的 制造费用 费用
是成本类帐户，用以归集和分配企业为生产产 品和提供劳务而发生的各项间接费用。
应付未付的职工薪酬 负债类帐户，核算应付给职工的各种薪酬。

5、
累计折旧
按期计提固定资产的累计 折旧
处置固定资产，结 转累计折旧减少额
现有固定资产已计提 的累计折旧
固定资产的抵减账户，属资产类帐户。核算固定资产 因磨损而减少的价值。
二、生产过程中主要经济业务的核算
生产过程的主要经济业务：生产领用材料； 计算分配职工工资发放工资；支付待摊费 用；计提预提费用；提折旧；分配制造费 用；计算产品成本；产品完工结转产品实 际成本。
第三章 工业企业主要生产经营过程核算和成本计算
第一节 主要生产经营过程核 算及成本计算的意义和内容
一、主要生产经营过程核算和 成本计算的意义和内容 （一）意义 （二）内容
工业企业进行生产经营活动，首先要拥 有一定数量的资金，筹集资金投入企业 后，依次经过供应、生产、销售三个过 程：
供应过程：购买材料物资、支付货款和采购费用、 计算结转采购成本。 生产过程：制造产品过程中发生固定资产和材料 等物化劳动和劳动者活劳动的耗费，将费用进 行归集和分配，计算结转产品生产成本。 销售过程：是产品价值实现过程，出售产品，换 回货币资金，交付税金，结转销售产品的生产 成本，计算财务成果。
工程物资
计入工程成本的 结转工程成本 各项实际支出 在建工程成本
实收资本
②250，000
①200，000
固定资产
②250，000
④30，000
银行存款 短期借款
③50，000 ①200，000 ④35，100 ③50，000 ⑤120，000
应交税费—应交增值 税（进项税额）
④5 100
⑤120，000
根据上例甲、乙、丙三种材料的各项支出如下： 材料名称 重量 单价 买价 运杂费 甲 4000千克 8元 32，000元 乙 2000千克 4元 8，000元 2，200元 丙 5000千克 10元 50，000元 合计 11000千克 — 90，000元 2，200元
上表：买价为直接费用，直接计入各种材料成本； 运杂费费间接费用，由三种材料共同负担。
例13：从银行存款中提取现金24，000元，准 备用以发放职工工资。 借：库存现金 24，000 贷：银行存款 24，000
例14：以现金24，000元发放职工工资。 借：应付职工薪酬 24，000 贷：库存现金 24，000
例15：按职工工资总额计提职工福利费。
A产品生产工人工资计提14，000×14％＝1，960元 B产品生产工人工资计提6，000×14％＝840元 车间管理人员工资计提1，600×145=224元 厂部管理人员工资计提2，400×14％＝336元 借：生产成本－A产品 1，960 生产成本－B产品 840 制造费用 224 管理费用 336 贷：应付职工薪酬3，360
（二）、借入资金的核算
短期借款 归还时 借入时 尚未归还 的借款
长期借款 归还时 借入时 尚未归还 的借款
1、短期借款的核算
指企业向银行或其他金融机构借入 的期限在一年以下（含一年）的各 种借款。
例3：由于季节性储备材料需要，企业临时向 银行借入5万元，存入银行，借款期限2个月。 借：银行存款 50 000 贷：短期借款 50 000
例12:结转本月份应付职工工资24，000元， 其中制造A产品工人工资14，000元，制造 B产品工人工资6，000元。车间管理人员 工资1，600元，厂部管理人员工资2，400 元。 借：生产成本－A产品 14，000 生产成本－B产品 6，000 制造费用 1，600 管理费用 2，400 贷：应付职工薪酬 24，000
例8：以银行存款支付甲、乙、丙三种材料， 装卸费用1，760元，以现金支付装卸费440 元。 借：在途物资 2，200 贷：银行存款 1，760 库存现金 440
例9：商业汇票到期，以银行存款归还外地某 工厂材料款46，800元。 借：应付票据 46，800 贷：银行存款 46，800
例10：结转三种材料实际采购总成本92，200元。 （P89 图3－2） 借：原材料 92 200 贷：在途物资 92 200
2、长期借款的核算 指企业向银行或其他金融机构借入的期 限在一年以上（不含一年）的各种借款。
例4：因购置生产设备需要向银行借入35 100元，借款期 为2年。该项生产设备价款30 000元，增值税17％，计 5 100元。 借：银行存款 35 100 贷：长期借款 35 100 借：固定资产—生产设备 30 000 应交税费—应缴增值税（进项税额）5 100 贷：银行存款 35 100
二、筹集资金的主要经济业务核算
（一）、投入资金的核算 是指企业所有者投入的资本，设置： 实收资本
期初余额 投资人收回资本时 收到投入资本时 期末余额： 表示投资人投入企业 的资本总额
例1：收到投资者投入企业的股款20万元，存入银 行。 （增）借：银行存款 200 000 （增）贷：实收资本 200 000 例2：某单位投入企业全新运输汽车一辆，经投资 各方确认价值25万元。 （增）借：固定资产 250 000 （增）贷：实收资本—××单位投资 250 000
4、
在途物资
购入材料、商品的 实际成本 企业在途材料、商 品的采购成本 验收入库材料、商品的 实际成本
资产类账户。核算企业采用实际成本法核算进价材料、 商品等物资的日常核算 ，货物已付尚未验收入库的在 途材料的采购成本。
5、 应付账款 归还应付帐款数额 应付帐款数额 尚欠供应单位的款项
负债类帐户，用以核算企业因采购材料、 商品和接受劳务供应而应付给供应单位的 款项。按供货单位设置明细帐。
8、
因购货、进行在建工 程预付的款 企业预付的款项
预付帐款
收到工程物资、结算工 程价款而转销的款项 尚未补付的款项
资产类账户，用于核算企业按照合同规定预付的款项
二、采购过程的主要经济业务核算
核算内容：材料物资验收入库 支付货款及采购费用 结转材料物资成本
例6：向外地某单位购入甲材料4，000千克，每千克8元， 乙材料2000千克，每千克4元；共计40，000元。进项 增值税税率17％，计6，800元。材料已验收入库，货 款以商业汇票一张付讫。
借：在途物资 40，000 应交税费—应交增值税（进项税额） 6，800 贷：应付票据 46，800
例7：向本地某单位购入丙材料5，000千克，每 千克10元，计50，000元，进项增值税税率17 ％，计8，500元。材料已验收入库，货款以银 行存款支付。 借：在途物资 50，000 应交税费—应交增值税（进项税额）8，500 贷：银行存款 58，500
6、
应付票据
支付的到期商业汇 票及银行承兑汇票 手续费的数额 开出或承兑商业汇 票的数额
企业尚未到期的应付票 据 负债类账户，核算企业购买材料、商品和接受劳务供应 而开出或承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承 兑汇票。
7、 应交税费 已交纳的各种税金 应交纳的各种税金 多交的税金 尚未交纳的各种税金 应交税费——应交增值税 支付的进项税额 应交纳的销项税额 实际已交增值税 转出 多上交或尚未抵扣 尚未交纳的增值税 的增值税 负债类帐户，用以核算企业应交纳的各种税金。
对资金筹集、供应、生产、销售过程中 发生的经济业务设置不同的帐户，利用 借贷记帐法进行核算，构成工业企业主 要经营过程核算的内容。
二、成本计算的意义和内容
（一）成本计算的意义 费用：在一定时期所消耗的人力、物力、财力 的货币表现称为费用。 成本：费用按照一定对象（产品、材料）进行 归集和分配。 成本计算是会计核算的一种专门方法，是将企 业在生产过程中发生的各种费用，按各种不同 对象进行归集和分配，借以确定各该对象的总 成本和单位成本。
三、物资采购成本计算
物资采购成本的内容： 1、买价 2、运杂费（运输费、装卸费、保险费、包装费、 仓储费等） 3、运输途中的合理损耗 4、入库前的挑选整理费（包括挑选整理发生的工 资支出和必要的损耗，扣除回收的下脚废料价 值） 5、购入材料负担的税金和其他费用
费用计入成本： 直接费用直接计入成本 间接费用按标准分配计入成 本
长期借款
⑤120，000
工程Hale Waihona Puke 资 ⑤120 000第三节
供应过程核算
一、供应过程需设置的帐户 1、 材料采购 购入材料物资的 结转材料物资的 买价和采购费用 计划成本 在途材料物资的 采购成本 资产类帐户，核算企业购入的各种材料物资的买价 和采购费用，计算采购成本。按材料物资的种类设 置明细帐
2、 原材料 已验收入库各种材料 发出材料物资的成本 物资的 成本 库存材料物资的成本
运杂费的分摊方法根据具体情况确定不同的分摊 标准，本题运杂费按重量分摊。 每千克材料应负担的运杂费为0.2元/千克：
2，200元
4，000千克＋2，000千克＋5，000千克
甲种材料应分摊的运杂费：0.2×4000＝800元 乙种材料应分摊的运杂费：0.2×2000＝400元 丙种材料应分摊的运杂费：0.2×5000＝10，000 元