上市公司财务报表(全国税务系统处级干部)

交易性金融资产新旧对比
新会计准则处理：
借：交易性金融资产——公允价值变动 1000
贷：公允价值变动损益
1000
借：公允价值变动损益
1000
贷：投资收益
1000
借：银行存款
16500
贷：交易性金融资产——成本
15000
——公允价值变动 1000
投资收益
500
所得税核算
资产负债表债务法
当期所得税、递延所得税、应交所得税
（元） 偿还利息所支付的现金=12500（元） 支付的其他与筹资活动有关的现金＝20000（元）
所有者权益变动表
体现企业的全面收益、进一步与 国际惯例靠拢
历史性的跨越
传统收益观：收入费用观 全面收益观：资产负债观
传统收益观：收入－费用＝利润 全面收益观：期末净资产－期初净资产－所有者投入＋
处置固定资产收回的现金净额=300000+（800-500） =300300（元）
购建固定资产所支付的现金
购建固定资产所支付的现金=用现金购买的固定资产、 工程物资+支付给在建工程人员的职工薪酬 =101000+150000+200000=451000（元）
取得借款所收到的现金=400000（元） 偿还债务所支付的现金=250000+1000000=1250000
第五条 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、 免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的 余额，为应纳税所得额。
应纳税所得额＝（1250000+50000+31500）-0-30000（750000+2000+20000+157100+41500+19700+3090 0）+30000
上市公司财务报表
全国税源管理业务骨干（2008年5） 全国处级干部财会知识培训（2008年6月）
全国地税（2008年10月）
宏观分析看问题 微观分析找原因
会当凌绝顶 一览众山小
体现企业 市场价值
提供决策 有用信息
评价受托 责任的履
行情况
了解企业生 产经营情况
的窗口
纳税评估的主 体信息来源
对于可供出售的金融资产，其公允价值变动损益计入资 本公积（即计入所有者权益），直接形成净资产的增减。
但对于已经实现的公允价值，准则规定全部转入投资收 益（投资性房地产为其他业务收入）。这样有助于报表 阅读者更明了企业净资产增值的属性和含金量，对企业 整体的财务状况和经营成果有一个准确的定位判断。
新准则从资产负债的账面价值与计税基础的差异计算递 延所得税负债或递延所得税资产，从而使所得税费用的 计算更加准确、合理，相关要素（如净利润、资本公积 等）数据更真实、更可靠。
资产负债表观有助于报表使用者更全面、清晰地了解企 业的财务状况，特别是国有企业在考量保值增值率时有 一个较为正确的评估，以不断优化资产质量、改善负债 管理。
财务报表格式内容的新变 化
首先，个别财务报表信息更相关更有用。专门对财务报 表的列报作了规范，主要内容是4表1注，即：资产负债 表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、会计报 表附注，取消了利润分配表。
所有者权益变动表要求详细列示实收资本、资本公积、 盈余公积、未分配利润项目外延和内涵的变动情况（包 括对年初数的调整），该表除了反映净利润对所有者权 益的影响外，还包括直接计入权益的利得和损失，体现 了综合收益的构成情况，也增进了信息的完整性、有用 性和相关性。
短（长）期借款、财务费用
提取应计入本期损益的借款利息共21500元，其中：短 期借款利息11500元，长期借款利息10000元
借：财务费用
21500
贷：应付利息
11500
贷：长期借款——应付利息 10000
短（长）期借款、财务费用
归还短期借款本金250000，利息12500，已计提。
借：短期借款 250000
上市公司财务报表上市公司财务报表全国税源管理业务骨干全国税源管理业务骨干20082008年年5全国处级干部财会知识培训全国处级干部财会知识培训20082008年年66月全国地税全国地税20082008年年1010月利润表利润表资产负债表资产负债表现金流量表现金流量表资产负债表资产负债表利润表利润表所有者权益变动表所有者权益变动表现金流量表现金流量表销售商品提供劳务收到的现金销售商品提供劳务收到的现金主营业务收入主营业务收入当期增值税销项税额值税销项税额应收账款期初余额应收账款期初余额应收账款期末余额应收账款期末余额应收票据期初余额应收票据期初余额应收票据期末余额应收票据期末余额当期计提的当期计提的坏账准备坏账准备应收票据贴现利息应收票据贴现利息125000021250012500002125002991002991005982005982002460002460006600066000900900200001322500200001322500元购买商品接受劳务支付的现金购买商品接受劳务支付的现金主营业务成本主营业务成本当期增值税进项税额值税进项税额存货期初余额存货期初余额存货期末余额存货期末余额应付应付账款期初余额账款期初余额应付账款期末余额应付账款期末余额应付票据期初余应付票据期初余额额应付票据期末余额应付票据期末余额预付账款期末余额预付账款期末余额预付账款预付账款期初余额期初余额当期列入生产成本制造费用的工资及福利当期列入生产成本制造费用的工资及福利费费当期列入生产成本制造费用的折旧费当期列入生产成本制造费用的折旧费750000424667500004246625800002580000248470024847009538009538009538009538002000002000001000001000001000001000001000001000003249003249008000048326680000483266元支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金生产成本制造费生产成本制造费用管理费用中职工薪酬用管理费用中职工薪酬应付职工薪酬期初余额应付职工薪酬期初余额应应付职工薪酬期末余额付职工薪酬期末余额应付职工薪酬在建工程期应付职工薪酬在建工程期初余额初余额应付职工薪酬在建工程期末余应付职工薪酬在建工程期末余额额32490017100324900171001100001100001
影响财务报表信息的新变 化
新会计准则的变革之处首先是引入了公允价值的概念， 如交易性金融资产、可供出售金融资产、衍生工具交易、 套期保值等资产以及负债，要求以公允价值列报，以提 升会计信息的有用性。
但公允价值运用的前提是计量应该是可靠的，而不是滥 用所谓的公允价值。
如投资性房地产，由于房地产缺乏像股票、基金那样的 定价平台，也未必所有的房地产都能有公允价值。
其次，放宽了研发费用和借款费用资本化条件。 对研究开发费用，区分研究阶段和开发阶段的支出分别
进行费用化和资本化处理，这将对研究开发费用较大的 企业（如高新技术企业）产生较大影响。
借款费用的资本化条件明显放宽，不仅包括专门借款， 还包括占用的一般借款。
还有利息资本化的金额有所扩大，专门借款的实际利息 减益后的金额在所购建的资 产达到预定可使用状态前全部予以资本化，
应付利息 12500
贷：银行存款
262500
资产负债表观更有利于评 价企业价值
新准则体现了资产负债表观，适度弱化了利润表观理念。
所谓的资产负债表观，从企业资产增长的角度看，实质 上体现了一种综合收益观，即判断企业经营状况如何， 要看净资产是否增长，利润或亏损仅是一个指标，不是 事物的本质和全部，净资产的增长才是企业价值的增加、 股东财富的增加。
准则规定，企业对投资性房地产只能采用一种计量模式 且公允价值计量模式不能转换为成本模式，假如某企业 先购置的投资性房地产采用了公允价值计量模式，而后 购置的投资性房地产却很难找到公允价值，在这种情况 下，企业将陷入两难的尴尬境地，故而建议对投资性房 地产还是宜选用成本计量模式。
根据规定，采用公允价值模式计量的资产价值变动一般 都计入当期损益，在利润表中的“公允价值变动损益” 项目反映，但这一部分属于浮动盈亏，报表使用者在分 析企业利润构成时应加以注意。
分配所有者利润＝全面收益 综合所得税制与全面收益
利润《基本准则》第六章规定，利润是指企业在一定会 计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、 直接计入当期利润的利得和损失等。
直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损 益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入 资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利润 金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损 失金额的计量。应当将利润项目列入利润表。
支付的各项税费
支付的各项税费=当期所得税+营业税金及附加+当期已 交增值税税金-（应交所得税期末余额-应交所得税期初 余额）=77575+2000+100000-（0-0）=179575（元）
支付的其他与经营活动有关的现金
支付的其他与经营活动有关的现金=其他管理费用 =50000（元）
收回投资所收到的现金
利润表不再区分主营业务和其他业务，而是以营业收入 和营业成本列示，反映了企业日常经营活动的总体成果； 表中增加了资产减值损失、公允价值变动收益等项目。
资产减值损失和营业外收支中的非流动资产处置利得、 损失，可以使报表使用者清楚地看出企业资产的质量与 利润的相关性以及处置效果；
公允价值变动收益项目可以使报表使用者区分企业正常 经营和由于资产价值变动对企业损益的影响。
分解：
Step1. 当期采购的存货=主营业务成本+当期增值税进项税额-
（存货期初余额-存货期末余额） Step2. 实际支付的现金=当期采购存货+应付账款（票据）减少
额等
应付职工薪酬明细
应付职工薪酬
500000
110000 342000 228000
180000（含在建工程人员28000）
＝310300 应交所得税＝310300×25％＝77575（元）
当期所得税、递延所得税、应交所得税
所得税费用（或收益）＝当期所得税＋递延所得税费用 （－递延所得税收益）
＝77575-7500＝70075（元）
借：递延所得税资产
7500
所得税费用
70075
贷：应交税费——应交所得税 77575
购买商品、接受劳务支付的现金
=750000+42466-（2580000-2484700）+（953800953800）+（200000-100000）+（100000-100000）324900-80000=483266（元）
支付给职工以及为职工支付的现金
支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本、制造费 用、管理费用中职工薪酬+（应付职工薪酬期初余额-应 付职工薪酬期末余额）-[应付职工薪酬（在建工程）期 初余额-应付职工薪酬（在建工程）期末余 额]=324900+17100+（110000-180000）-（0-28000） ＝300000（元）
因此，新准则不仅在利润表中体现了利得和损失的内容， 在所有者权益中也包括了利得和损失，如可供出售金融 资产的公允价值变动计入资本公积就是一例。
所得税准则规定采用资产负债表债务法核算所得税，是 较为完全体现资产负债表观的一个典型。
根据原制度规定，企业可以选择应付税款法或以利润表 为基础的纳税影响会计法核算所得税，后者比较强调利 润的配比原则，并以此为依据来计算递延税款。
税务稽查的 切入点
税源监控的 有力手段
新视角 新理念
利润表 资产负债表
现金流量表
新视角 新理念
资产负债表 利润表
所有者权益变动表 现金流量表
销售商品、提供劳务收到的现金
销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+当期增 值税销项税额+（应收账款期初余额-应收账款期末余额） +（应收票据期初余额-应收票据期末余额）-当期计提的 坏账准备-应收票据贴现利息
利润表对收入、费用、利得或损失项目做了清晰的划分， 报表使用者可以正确判断企业创造核心业务的能力。
其次，合并财务报表信息更完整更全面。合并报表的范 围发生变化，强调的是实际意义上的控制而不仅仅是法 律形式的控制。不仅看现有表决权，还要考虑可转换债 券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素，母公司 控制的特殊目的主体也应纳入合并范围。此外，准则规 定所有子公司都应纳入合并报表的范围。
=1250000+212500+（299100-598200）+（24600066000）-900-20000=1322500（元）
购买商品、接受劳务支付的现金
购买商品、接受劳务支付的现金=主营业务成本+当期增 值税进项税额-（存货期初余额-存货期末余额）+（应付 账款期初余额-应付账款期末余额）+（应付票据期初余 额-应付票据期末余额）+（预付账款期末余额-预付账款 期初余额）-当期列入生产成本、制造费用的工资及福利 费-当期列入生产成本、制造费用的折旧费
而一般借款利息费用则要与支出占用的借款挂钩计算资 本化金额。
另外，借款的溢折价摊销只能按照实际利率法。
借款费用资本化的资产范围和借款范围扩大将会减少当 期财务费用，增加企业的资产价值，有利于效益好的企 业负债经营，同时，报表使用者对借款购建的相关资产 价值内涵将有一个重新认识。
另外，还要其他一些影响财务报表信息的新变化，如： 对子公司的投资由原权益法核算改为成本法核算；非货 币性资产交换允许确认收益对利润表有影响；分期收款 交易收入的特别处理使报表信息与经营相一致；长期资 产计提的减值准备不可转回防止操纵利润。
《基本准则》第五章规定，所有者权益是指企业资产扣 除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益 又称为股东权益。所有者权益的来源包括所有者投入的 资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期 损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投 入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权 益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权 益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
交易性金融资产新旧对比
企业会计制度处理： 借：银行存款 贷：短期投资 投资收益
16500 15000 1500
收回投资所收到的现金=交易性金融资产贷方发生额+与 交易性金融资产一起收回的投资收益 =15000+1500=16500（元）
取得投资收益所收到的现金
取得投资收益所收到的现金=收到的股息收入=30000 （元）
收到股息30000元 借：银行存款等 贷：投资收益
处置固定资产收回的现金净额