工程施工的会计核算

工程施工这个会计科目一般适用于建造合同的账务处理中。

建造合同概述
建筑安装企业和生产飞机、船舶、大型机械设备等产品的工业制造企业，其生产活动，经营方式不同于一般工商企业。

其特殊性主要表现在
（1）这类企业所建造或生产的产品通常体积较大
（2）所建造的产品一般生命周期较长，往往跨越一个或几个会计期间
（3）所建造或生产的产品的价值较大。

其账务处理主要为
1.当企业发生实际的成本时,用“工程施工-合同成本”进行归集
借：工程施工-合同成本
贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等
2.登记已经结算的合同价款，需要用到“工程结算”这个会计科目,工程结算这个科目反应
的是应当结算的金额，会在建造合同最终完成时，结转平.在实物中可能是已开票，根据开票金额确认。

借：应收账款
贷：工程结算
3 到会计期末的时候，根据完工百分比法确认收入。

借：主营业务成本或者借: 主营业务成本
贷：主营业务收入工程施工—合同毛利
工程施工—合同毛利贷：主营业务收入
主营业务收入= 合同的总金额*完工百分比－以前确认的收入
主营业务成本＝本期的工程结算－合同成本的金额
工程施工－合同毛利是主营业务收入和主营业务成本倒挤出来的。

3.等到建造合同执行完毕，工程已经竣工验收后
借:工程结算或者借：工程结算
贷: 工程施工-合同成本工程施工—合同毛利
工程施工—合同毛利贷：工程施工-合同成本
工程施工的会计科目之间的联系
在一个会计期间内，工程施工成本的核算和应收账款工程的结算是分为两条线的，将所有发生的成本都归集到”工程施工-合同成本”会计科目,所有的工程结算(开票金额)都计入到“工程结算”科目。

等到会计期末的时候,根据所发生的成本，及工程施工的本期借方发生额,也就是本期发生的成本，确定主营业务成本的金额,用合同的总金额与完工的百分比,来确定本期的主营业务收入,这样，本期的主营业务成本和主营业务收入就都已经确定啦，收入和成本的差额，就记到“工程施工-合同毛利”，如果在借方则表示本期确认的收入大于本期发生的成本,则表示盈利啦，如果在贷方,则本期确认的收入小于本期发生的成本，则表示亏损.
“工程结算"与“工程施工”在资产负债表当中没有固定的表示项目，它们分两种情况计入资产负债表：
（1）如果工程施工科目余额大于工程结算科目余额，则应该用“工程施工"科目余额减去“工程结算”科目余额，其差额反应的是施工企业建造合同已完工部分，但是尚未办理结算的价款总额。

它应该做为一项流动资产，通过在资产负债表的“存货”项目中增设“已完工尚未结算款"项目列示。

（2）如果“工程结算”科目余额大于“工程施工"科目余额,则应该用工程结算的余额减去工程施工的科目余额，反应的是工程施工企业建造合同未完工部分，但已经办理结算的的价款总额。

他应该作为一项流动负债，通过在资产负债表的“预收账款"项目中增设的“已
结算尚未完工工程”项目列示。

该项目反应的信息能促使施工企业采取有力的措施，加快建设进度，以降低企业负债。

例题
A公司是一家施工企业，与B公司签订施工合同，合同约定总金额为1000万元。

预计合同的总成本为800万元。

合同预计2年完成. 2012年6月开始建造。

截止,2012年12月31日，已发生成本200万，办理结算300万元，已收到银行存款,截止2013年12月31日，已发生成本400万,收到银行存款50万到2014年6月份，合同完工,总成本为800万元,收到尾款300万.
2012年
(1）借：工程施工-合同成本200 万
贷：应付职工薪酬、原材料、银行存款等200万
（2）借:银行存款300 万
贷:工程结算300万
(3）完工百分比= 200/800 = 25％应确认收入=1000*0。

25 = 250万
借：主营业务成本200
工程施工-合同毛利50
贷：主营业务收入250
此时，工程结算的金额为300万,而工程施工的金额200+50 = 250万,企业所完成的工程施工量为250万,但是却收到了300万元的款，其多收到的50万元应该放到预收账款里面.
20132013年
（1）借：工程施工—合同成本400万
贷：应付职工薪酬、原材料、银行存款等400万
（2）借:银行存款50万
贷：工程结算50万
企业的完工百分比= （200+400）=75％
应确认收入= 1000*0。

75—250 = 500 万
（3）借：主营业务成本400万
工程施工—合同毛利100万
贷：主营业务收入500万
工程施工的金额= 200+50+400+100=750 万工程结算的金额= 300+50=350万
此时，企业已经完成了750万的合同,但是,只办理了350万元的结算，其差额400万元应作为一项流动资产在财务报表中反映,应在资产负债表的存货中增设“已完工但尚未办理结算”。

2014年6月
（1）借：工程施工-合同成本200万
贷：应付职工薪酬、原材料、银行存款等200万
完工百分比为100% 应确认收入= 1000*100%—250—500 = 250 万
（2）借：银行存款650万
贷：工程结算650万
（3）借：主营业务成本200万元
工程施工—合同毛利50万
贷：主营业务收入250万
（3）借:工程结算1000万
贷：工程施工—合同成本800万
工程施工-合同毛利200万
此时，项目结束,工程施工和工程结算的科目已经结平,余额为零
工程施工合同出现减值和收到奖励款项的情况
例题某建筑企业签订了一项总金额为27000000元的固定资产造价合同，完工进度按照累计发生的成本占预计总成本的比例确定,工程于2007年2月开工，预计2009年9月完工,最初预计的工程总成本为25000000元。

（1）截止到2007年,累计发生成本8000000元,结算合同价款10000000元，收到合同价款8000000元.
借：工程施工—合同成本8000000
贷：原材料应付职工薪酬等8000000
借：应收账款10000000
贷：工程结算10000000
借：银行存款8000000
贷：应收账款80000000
合同的完工程度= 8000000/25000000 = 32%
应确认收入= 27000000 ＊0.32 = 8640000 元
借：主营业务成本8000000
工程施工-合同毛利640000
贷:主营业务收入8640000
期末报表列示时,工程结算科目余额10000000元减去工程施工科目8640000 元，表示企业合同有1360000元未完工，但是已经办理结算，应作为一项流动负债,在报表预收账款中增设“已结算但尚未完工科目"列示。

（2）到2008年底，原材料价格上涨，预总成本提高，预计为30000000，累计实际发生成本21000000元,结算合同价款11000000，实际收款9000000元
本期发生的成本为21000000—8000000 = 13000000
借:工程施工—合同成本13000000
贷：原材料应付职工薪酬等13000000
借:应收账款11000000
贷：工程结算11000000
借：银行存款9000000
贷：应收账款9000000
合同的完工进度= 21000000 / 30000000 = 70%
应确认的收入= 27000000 ＊70％—8640000 = 10260000元
借：主营业务成本13000000
贷：主营业务收入10260000
工程施工-合同毛利2740000
此时工程预计的成本为30000000元,合同的收入为27000000元亏损3000000元
在工程施工-合同毛利的贷方余额为2100000元表示已经亏损了2100000元,还要计提资产减值损失3000000 – 2100000 =900000
借:资产减值损失900000
贷：存货跌价准备900000
资产减值损失通过工程施工—合同毛利和存货跌价准备两个科目共同反映。

此时，工程施工科目的余额为18900000元，工程结算的科目余额为21000000元
工程结算的余额大于工程施工余额，表示有2100000元已经办理结算,但是尚未完工，应作为预收账款在报表中列示.
（4）2009年累计发生成本29500000 ，由于提前两个月完成任务,客户同意奖励3000000元，本期结算9000000元。

收到银行存款13000000元
借：工程施工-合同成本8500000
贷：原材料、应付职工薪酬8500000
借：应收账款9000000
贷：工程结算9000000
借：银行存款13000000
贷：应收账款13000000
此时，工程已结束，完工百分比为100%。

应确认的收入= 30000000 *100% - 8640000 – 10260000 = 11100000
借：主营业务成本8500000
工程施工–合同成本2600000
贷：主营业务收入11100000
将工程结算科目和存货跌价准备结平
借：工程结算3000000
贷:工程施工–合同成本29500000
工程施工–合同毛利500000
借:存货跌价准备900000
贷:主营业务成本900000
结果不能可靠估计的建造合同,在现实中，这样一类的合同比较少.
如果建造合同的结果不可估计，则不能采用完工百分比法确认和计量收入和费用,而应区别以下两种情况进行会计处理。

（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认,合同成本在其发生的当期确认为合同费用。

（2)合同成本不可能收回的,应在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。

例题：某建筑公司签订一项总金额为120万元的建造合同，第一年实际发生工程成本50万元，双方均能履行合同规定的义务，但是建筑公司在年末时对该项工程的完工进度无法可靠确定。

（)借：工程施工—合同成本500000
贷：原材料、应付职工薪酬等500000
借：主营业务成本500000
贷：主营业务收入500000
期末，在报表上存货列示500000元
如果该公司当年与客户只办理价款结算30万元,其余款项可能收不回来。

在这种情况下，该公司只能将30万元确认为当年的收入，50万元确认为当年的费用，其账务处理如下借：主营业务成本500000
贷：主营业务收入300000
工程施工—合同毛利200000
借：应收账款300000
贷:工程结算300000
工程施工科目的余额为300000元，减去工程结算300000元，为零。

如果建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在,就不应在按照上述的规定确认合同收入和费用,则应转为按照完工百分比法确认合同收入和费用。