用友郴州金科科技有限公司2367816(流动负债核算难重点辅导)

流动负债的核算重难点辅导
一、流动负债概述：
负债按其流动性分类可分为流动负债和长期负债两大类，流动负债是指在一年内或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。

流动负债的计价目的有三个：一是有利于正确计量相关资产的价值。

二是有利于正确确定所有者权益份额。

三是有利于正确确定企业的收入与费用。

要注意流动负债的计价既非一定为现值，也非一定为终值，它往往按照业务发生时的金额计价。

（一）带息应付票据的核算
作为短期应付票据，它是企业根据延期付款的商品交易，并采用商业汇票结算方式而产生的一种债务。

按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种；按票面是否注明利率，又可分为带息票据和不带息票据。

不管那种应付票据，会计上都应核算其开出或承兑、到期偿还的情况。

属于带息票据的，应注意应付利息的核算。

票据中应付利息的处理，主要有以下三种方法：
1．计算应付利息并增加应付票据的帐面价值在票据的存续期内何时计算应付利息并入帐，由企业自行决定，但在年度中期期末和年度终了这两个时点上，企业必须计算带息票据的利息，并计入当期损益。

2．按期预提利息这种方法是企业按照票据的票面价值和规定的利率计算并预提应付利息。

按计算的利息数额，借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”科目。

3．发生时直接摊销如果票据期限较短，利息金额不大，为简化核算手续，可以在[票据到期支付票据面值和利息时，将利息费用一次全部计入当月“财务费用”科目。

在商业汇票到期时，如果企业无力支付票款，可作如下分录：
（商业承兑汇票时）借：应付票据贷：应付帐款
（银行承兑汇票时）借：应付票据贷：短期借款
（二）附现金折扣的应付帐款的核算
企业在销售商品时，为了鼓励买方企业尽早偿付帐款，往往规定一个比信用期限更短的折扣期限，如5/10，n/30表示货款必须在30天内付清，在10天内付清便可获得5%的折扣，对应一种现金折扣，有两种帐务处理方法：总价法和净价法。

总价法在应付帐款发生时，直接按发票上的应付金额总额记帐，现金折扣在付款时确认；如果在折扣期内付款，少付的金额作为理财收益处理，计入“财务费用”。

净价法是将现金折扣看作每一购货企业在正常经营情况下均能获得的一种收益，因此，应付帐款发生时，按发票金额扣除（最大的）现金折扣后的净额记帐；如果企业未能在规定的折扣期内付款，丧失的现金折扣作为理财费用处理。

由于总价法核算比较简单且符合稳健性原则，实际工作中一般采用这种方法。

（三）应付工资与应付福利费的核算
应付工资的核算首先应掌握工资总额的内容。

工资总额是企业在一定时期内支付给职工的全部劳动报酬，国家统计局对工资总额的内容作了统一规定，主要包括计时工资，计件工资，加班加点工资，产假，婚假等特殊情况下支付的工资，奖金，津贴与补贴。

不属于工资总额，但随工资一块发放的款项，主要有离、退人员的各项支出，有关劳动保险，劳动保护和职工福利方面的支出，计划生育独生子女补贴费，发明创造奖，技术进步奖等非经常性奖金等。

其次，应掌握工资费用的列支。

就制造企业而言，生产工人工资作为直接费用计入生产成本，车间管理人员工资作为间接费用计入制造费用，企业行管部门人员工资计入管理费用，专设销售机构人员工资计入营业费用，在这里，应特别注意，福利部门人员工资、专职
工会干部的工资则分别从平时提取的应付福利费、工会经费中（提取时借：管理费用贷：其他应付款）列支；职工从事本企业在建工程的，工资计入在建工程成本等。

应付福利费的核算，先按当期的工资总额及提取比率正确计算各期的金额。

会计处理上，除按福利部门人员的工资总额提取的福利费计入管理费用外，其余与工资费用的列支相同，这里不再重述。

（四）应交税金的核算：
本章所讲述的应交税金主要是指流转税，它是以商品流转额或非商品营业额为课征对象的一类税赋：包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税等。

应交增殖税的核算：增殖税属于价外税是我国流转税的一个主要税种，其会计核算因纳税人种类不同而异。

这里，应先区分一般纳税人和小规模纳税人，在此基础上，掌握会计核算的特点，并据此进行相应的会计处理。

下面重点介绍一般纳税人应交增值税的会计核算，具体内容如下：
１、购进货物（或接受劳务）以取得的增值税专用发票（或其它合法的扣税凭证）为依据，不含税的价款计入购进货物的成本，发生的增值税作为进项税额单独核算，计入“应交税金—应交增值税”明细帐户的借方“进项税额”专栏。

２、销售货物（或接受应税劳务，下同）以企业自己开具的专用发票为依据，不含税的价款作为销售收入，向对方收取的增值税作为销售税额单独核算，计入“应交税金—应交增值税”明细帐户的贷方“销项税额”专栏。

视同销售的货物按照规定的记税价格（非成本价）计算销项增值税，并开具专用发票，所交增值税同样计入“应交税金—应交增值税”明细帐户的贷方“销项税额”专栏。

由于视同销售实际上不是一种销售行为，企业不会因此产生现金流入，故所交的销项增值税随货物成本一起计入相关的成本、费用。

３、按照规定不予低扣的进项增值税应计入购入货物的成本；生产、储存环节应税货物发生损失，相应的进项增值税记入“应交税金—应交增值税”明细帐户的贷方“进项税额转出”专栏，与货物的成本一起作为损失处理。

４、小规模纳税人的帐务处理只是在“应交税金”的总分类帐户下设置“应交增值税”明细帐，贷方登记销售产品时应交纳的增值税，借方登记实际交纳的增值税。

举例说明一般纳税人与小规模纳税人纳税额的不同：
例：企业A为一般纳税人，企业B为小规模纳税人，现假设只发生同样两笔业务：业务1为购进原材料一批，价款为10000元，增值税为1700元，业务2为卖出货物一批，不含税价款为20000元，货物均已用银行存款支付。

A企业（一般纳税人）应作分录：
业务1：
借：原材料10000
应交税金—应交增值税（进项税额）1700
贷：银行存款11700
业务2：借：银行存款23400
贷：主营销售收入20000
应交税金—应交增值税（销项税额）3400
（20000×17% = 3400）
B企业（小规模纳税人）应作分录：
业务1：借：原材料11700
贷：银行存款11700
业务2：借：银行存款21200
贷：主营销售收入20000
应交税金—应交增值税1200
（20000×6% = 1200）
应交消费税的核算：
在消费税的计算中应注意：一是同销售行为中没有同类
费品销售价格的，其计算公式为：组成计税价格=（成本+ 利润）÷（ 1 －消费税税率）
二是委托加工应交消费税中受托方没有同类消费品销售
价格的，其计算公式为：
组成计税价格= （材料成本+ 加工费）÷（1－消费税税率）
另外，应注意收回加工完成的应税消费品在继续加工和直接出售下的不同处理。

应交营业税的核算：
营业税是价内税，当其发生时，应注意区分这笔业务是否为主营业务。

如果是，应借记“主营业务支出”如果不是，则应借记“其它业务支出”，若企业销售不动产时，应借记“固定资产清理”，贷记“应交税金—应交营业税”。

（五）其它应付及预收帐款
应付利润取决于企业是否拥有或拥有多少可供企业向投资者分配的利润，记帐依据应当是企业管理当局或董事会所决定的利润分配方案。

在使用“预收帐款”帐户的相关业务的帐务处理中，应注意月末，“预收帐款”所属明细科目的借方余额，在资产负债表上应列入“应收帐款”项目。

同时，在预收帐款业务不多的企业，发生此类业务，可计入“应收帐款”科目的贷方。