描绘中国资产评估准则体系图谱_高鹤

中国会计报/2014年/5月/9日/第010版
评估视野
描绘中国资产评估准则体系图谱
高鹤
《资产评估准则——珠宝首饰》准则、《著作权资产评估指导意见》、《商标资产评估指导意见》，均填补了国际评估界相关领域准则制度的空白。

《专利资产评估指导意见》、《实物期权评估指导意见（试行）》则为国际资产评估行业相关准则的制定提供了很好的借鉴。

中国最早制定了较为完备的无形资产评估准则体系，丰富的无形资产评估实践也成为了国际评估行业有意义的参考。

这一项项创新，彰显了中国资产评估准则体系在国际评估界内的领先地位。

毋庸置疑，从专业技术上，我国资产评估人已经握紧了国际评估界的“麦克风”。

准则创新源于市场拓展
理论的创新往往来源于实践。

《服务业发展“十二五”规划》提出，加快发展生产性服务业，其中包括资产评估等商务服务业，并专门强调进一步完善商务服务业的执业标准。

资产评估新业务同样在实践中对准则创新提出了迫切的要求，资产评估行业已经在巩固和发展传统业务领域的基础上，大力开拓高端服务，延伸服务链条，促进专业服务的转型升级。

目前，资产评估实践中已经出现了两类新业务。

第一类新业务是传统资产评估概念下的新的资产类型和新的经济行为的价值估算。

第二类新业务是非价值估算业务。

新型业务的涌现，正是资产评估准则体系创新的内生动力。

执业准则体系的“家谱”
事实上，资产评估执业准则体系这个“大家族”中包括了评估准则体系和操作指引体系两个“家庭”。

现行的评估准则体系在框架上较为科学合理，具有开放性、综合性和前瞻性，很好地满足了资产评估实践需要。

它适用于价值估算类业务，规范对象为评估机构和注册资产评估师，体现维护公共利益和规范执业行为的双重目的，具有强制性。

“评估准则体系一家”有职业道德准则和业务准则两个成员。

职业道德准则又分为基本准则和具体准则2个层次。

业务准则也分为基本准则、具体准则、评估指南、指导意见4个层次。

对于新出现的价值估算类业务准则，也可以纳入到评估准则体系的框架中。

同时，为了给评估机构和注册资产评估师以专业指导，中评协还将根据评估实践需求或监管部门要求，针对评估业务特定事项或难点，陆续发布资产评估操作专家提示，供评估机构和注册资产评估师参考。

操作指引体系则适用于评价、调查、管理咨询等非价值估算类业务，将根据执业需求随时制定新的项目。

操作指引的制定一直遵循着灵活、创新的原则。

一是针对非价值估算类业务执业实践不够丰富、探索性强的特点，操作指引主要体现指导目的。

二是规范对象不仅仅是评估机构、注册资产评估师，也可以是其他专业服务机构或专业服务人员。

三是对不同类的业务，对其成果的形式不强求统一，可根据不同的业务采取适当形式。

四是为突出操作指引对新业务指导的及时性，在参照评估准则的制定和发布程序的基础上，操作指引的制定和发布程序可以适度调整。

准则体系“家族”的三大特色
在新的执业准则体系这个“大家族”身上烙印着鲜明的评估特色。

它的专业名片展示出了3个特征：沿承了价值估算类业务，兼顾了非价值估算类业务，符合了评估执业准则国际发展趋势。

的确，价值估算类业务是注册资产评估师的专属业务，是行业安身立命的基础，在较长时期仍是行业核心业务。

因此，在新的执业准则体系中，单独设立了资产评估准则体系。

此外，目前的国际交流和合作也主要是针对价值估算类的评估准则的探讨与交流。

单独设立评估准则体系，也有助于国际交流。

而新业务中的非价值估算类业务，内容多样，差异较大，成熟案例较少，探索性较强，按传统评估业务执业准则的制定程序和内容要求，可能无法及时满足业务实践的需要。

对于该类业务，就该“另起炉灶”，单独设立操作指引体系，根据非估算价值业务具体特点、委托方及相关当事方特定需求、评估机构和注册资产评估师的执业实践，制定针对性、适用性更强的操作指引，较好适应新兴市场的服务特点。

同时，近年来，国际评估准则理事会、美国评估促进会等评估组织为促进准则实施，根据执业需要提供了技术性文件或解释，对准则进行细致的说明和案例指导，这已经逐渐形成趋势。

而我国在执业准则体系中，根据评估机构、执业人员和监管部门的特定需求，制定专家提示，正是符合了这一发展趋势。

同时，专家提示还符合评估理论和实践的规律，让准则的原则性与专家提示的操作性互为补充，准则的普适性与提示的具体性互为补充，准则的强制性与提示的参考性互为补充。