基建工程预付决算审核

学校代码：10484
学号：[ ]
河南财经学院
HENAN UNIVERSITY OF FINANCE AND ECONOMICS 自学考试（会计专业）本科生论文
论文题目：基建工程预付决算审核
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基建工程预付决算审核
摘要
基本建设项目决算审计是国家审计署赋予内部审计机构的主要职责之一。

我区各镇、街道（工业园区）、委、局每年都有大量的建设项目动工或竣工决算。

无论是国家财政拨款的计划项目，还是自筹资金的贷款建设项目，其共同特点就是使用国家资金进行建设。

把好国家资金使用关，提高资金使用的经济效益，是我们每一个内审机构和内审工作者责无旁贷的任务。

基建项目的造价控制，一般着重分为前期工作造价控制、施工全过程造价控制和竣工结算造价控制。

而基建项目决算审计则涵盖了这三个阶段的审计工作。

对这三个阶段控制的好坏程度，直接关系到项目的最终造价的大小，也就是项目资金的使用效益如何。

基建工程预决算是决定和控制工程项目投资的重要措施和手段，是进行招标、考核企业经营管理水平的依据，也是审查机关掌握投资状况，监督经济活动的重要依据。

这就要求工程预决算应有高度的科学性、准确性及权威性。

为适应目前基本建设管理体制改革深入发展的需要，尤其是中国加入世界贸易组织以后，统一预决算的编制办法和标准，提高预决算编制质量，削除工程造价失控现象，科学确定与有效控制工程投资，建立一个高效的建筑市场的工程造价管理制度日趋紧迫。

本文从健全和完善工程预算定额及编制办法的角度出发，论述了工程预算编制中存在的问题。

提出了对工程概预算进行控制和管理的措施。

同时还系统介绍了建筑工程决算审核的重点，并对应注意的问题进行了论述。

关键词：基建工程，预付，决算，问题，措施
Prepaid accounts audit infrastructure projects
ABSTRACT
Infrastructure projects is the National Audit Office audits the accounts of the internal audit agency assigned primary duties. Towns in our region, street (Industrial Park), commissions, bureaus every year a large number of construction projects started or completed accounts. Whether national financial allocations of the project, or self-financing loans to construction projects, their common feature is the use of state funds for construction. Off to a good use of state funds to improve the economic benefits of the use of funds is our internal audit bodies and internal audit of each worker is duty-bound task. Infrastructure projects, cost control, generally divided into the preliminary work focused on cost control, and construction cost control and the completed construction cost control. The final audit of the infrastructure projects covering the three phases of the audit work. Control of these three stages of how good or bad, is directly related to the size of the project the final cost, that is, how effective the use of project funds.
Infrastructure engineering fields is to determine and control the important measures of investment projects and means are tender evaluation based on the level of enterprise management, investment situation is censors control, monitoring an important basis for economic activity. This requires engineering fields should have a high degree of scientific accuracy and authority. In order to meet current capital needs of the development management system, deeply, especially China joined the World Trade Organization, the establishment of a unified budget and final accounts and standards, to improve the quality of the preparation of
budgets and final accounts, slashing costs Shikong phenomenon engineering, scientific determination and effective control of project investment , The establishment of an efficient market, engineering cost of building management systems become increasingly urgent.
In this paper improve and perfect the project budget and the preparation of the fixed angle of approach, discusses the project budget problems. Made on the project budget control and management measures. The system also introduces the key construction projects audited accounts and the corresponding attention to the problems discussed.
KEYWORDS：infrastructure projects, prepaid, accounts, issues, measures
目录
1基建工程预付结算审核的内容 (1)
1.1工程量的审核 (1)
1.2套用单价的审核 (1)
1.2.1对直接套用定额单价的审核 (1)
1.2.2对换算的定额单价的审核 (2)
1.2.3对补充定额的审核 (2)
1.3费用的审核 (2)
2基建工程预付决算中常见的问题 (3)
2.1奖罚管理的不完善 (3)
2.2工程地理环境的复杂 (3)
2.3工作内容的重复计算 (3)
2.4定额项目的错套 (3)
2.5条款不严格、不完善，缺乏规范性 (4)
2.6材料价格管理混乱 (4)
3基建项目决算审计中值得关注的几个问题 (5)
3.1关于基建项目决算审计的程序 (5)
3.2关于基建项目决算审计应该关注的几个问题 (5)
3.3控制基建项目决算造价的审计对策 (6)
3.3.1重视对项目前期、工程实施和竣工结算三个阶段的审计监督7
3.3.2加强建设单位基建项目审计的程序 (7)
3.3.3严格对招标投标的过程管理 (7)
4基建工程结算中存在的问题及应采取的措施 (9)
4.1高套定额问题 (9)
4.2虚增工程量问题 (9)
4.3计取费率问题 (10)
4.4材料价差问题 (10)
5高校基建工程决算审计中存在的问题与对策研究 (11)
5.1高校基建工程决算审计的审计环境 (11)
5.1.1高校基建工程管理模式陈旧 (11)
5.1.2制度建设不完善，容易给学校造成损失 (11)
5.1.3高校审计部门权利受限 (11)
5.2高校基建工程决算审计中存在的问题 (12)
5.3加强高校基建工程决算审计工作的对策措施 (13)
6结语 (15)
参考文献 (16)
后记 (17)
1基建工程预付结算审核的内容
1.1工程量的审核
工程量的误差分为正误差和负误差。

正误差常表现在土方实际开挖高度小于设计室外高度，计算时仍按图计；楼地面孔洞、地沟所占面积未扣；墙体中的圈梁、过梁所占体积未扣；钢筋计算常常不扣保护层；梁、板、柱交接处受力筋或箍筋重复计算等等；正误差表现在完全按理论尺寸计算工程量和项目的遗漏。

因此对施工图工程量的审核最重要的是熟悉工程量的计算规则。

一是分清计算范围，如砖石工程中基础与墙身的划分、砼工程中柱高的划分、梁与柱的划分、主梁与次梁的划分等。

二是分清限制范围，如建筑物层高大于3.6mm时，顶棚需要装饰方可计取满堂脚手架费用，现浇钢筋砼构件方可计取支模超高增加费。

三是应仔细核对计算尺寸与图示尺寸是否相符，防止计算错误。

对签证工程量的审核主要是现场签证单及变更通知应根据现场实际情况核实，做到实事求是，合理计量，审核时应作好调查研究，审核其合理性及有效性，不能见到有签证就给予计量，杜绝和防范不实际的开支。

1.2套用单价的审核
工程造价定额具有科学性、权威性、合法性，它的形式和内容、计算单位和数量标准任何人使用都必须严格执行，不能随意提高和降低，在审核套用预算单价时要注意以下几个问题：
1.2.1对直接套用定额单价的审核
首先要注意采用的项目名称和内容与设计图纸标准是否要求一致，如构件名称、断面形式、强度等级（砼或砂浆标号）等；其次工程项目是否重复套用，如块料面层下找平层，沥青卷材防水层，沥青隔气层下的冷底子油，预制构件中的铁件，属于建筑工程范畴的给排水设施等。

在采用综合定额预算的项目中，这种现象尤为普遍，特别是项目工程与总包及分包有联系时，往往容易产生工程量的重复。

另外定额主材价格套用是否合理，对有最高限价的材料的定额套用的规定
等，如花岗岩、大理石、木地板等，主材价格未超过最高限价的，按定额规定，以2000定额预算价进入直接费，按实计补价差；主材价格超过最高限价的，则以最高限价进入直接费，按实计补价差。

1.2.2对换算的定额单价的审核
除按上述要求外，还要弄清允许换算的内容是定额中的人工、材料或机械中的全部还是部分？同时换算的方法是否准确？采用的系数是否正确？这些都将直接影响单价的准确性。

1.2.3对补充定额的审核
主要是检查编制的依据和方法是否正确，材料预算价格、人工工日及机械台班单价是否合理。

1.3费用的审核
取费应根据当地工程造价管理部门颁发的文件及规定，结合相关文件如合同、招标投标书等来确定费率，审核时应注意取费文件的时效性，执行的取费表是否与工程性质相符，费率计算是否正确，价格差价调整是否符合文件规定等等，如计算时的取费基数是否正确？是以人工费为基础还是以直接费为基础？对于费率下浮或总价下浮的工程，在结算时特别要注意变更或新增项目是否同比例下浮等。

2基建工程预付决算中常见的问题
2.1奖罚管理的不完善
由于当前我国对预结算编制误差的奖罚管理的不完善，建设单位对编制报表的误差无有效的约束机制，加上施工队伍素质的参差不齐，思想动机不纯，观念的错误，这是造成施工单位对工程量多估冒算的主要原因，有的单位错误地认为：工程预决算不是施工单位重点工作倒建设单位，就是建设单位算倒施工单位，由此多算糊算的报表，随处可见。

建设单位如审查不到，施工单位就谋取非法之财，因此出现将工程量抛高计算是较为普遍的。

如前例举的几个工程中都有此类现象。

2.2工程地理环境的复杂
有的工程地理环境复杂，地质勘探不准确，设计深度达不到相应水平，使得施工中设计变更多，现场签证和技术核定多，加之竣工资料做得较差，致使施工单位预算员在编制结算时，易出现工程量的重复计算或漏算。

2.3工作内容的重复计算
在对工程量重复计算的同时，施工单位预算员在编制结算时，常将定额项目中已包括了的工作内容重复计算，如定额号2-438～439，配电箱的安装，其工作内容已包括了接线、开箱、检查、安装等工序的工作内容，所以套用此项定额时就不能再套接线端子接线。

又如风机的安装定频号1-770～828，定额中已包括电动机和减震器的安装，使用此定额号时就不能再套电动机和减震器的安装子目。

还有一些调试，按规范要求应做，而实际却没做，施工单位也给编入结算。

2.4定额项目的错套
施工单位在套定额时往往就高不就低，低工程套高价定额子目，如2-965～986荧光灯的安装，定额子目分为组装型和成套型，组装型的定额基价比成套型的定额基价高2/3，施工单位在套此定额时往往都是按组装型套的。

如我公司永宁东村住宅和体育村住宅片区的荧光灯安装，就昆一项项目，在审核结算时，仅定额基价就审减了15.27万元。

还有的定额项是以组、系统作计量单位的，施工
单位采取以小组套大组，以小系统套大系统，谋取非法所得。

2.5条款不严格、不完善，缺乏规范性
甲、乙双方订立合同时，由于条款不严格、不完善，缺乏约束性、规范性，是引起施工单位多算、冒算的又一原因。

尤其是在包干工程项目中，对包干范围及调整和调整方式等没有明确规定，其结果是包干项目包不死，成为按实结算。

2.6材料价格管理混乱
近年来建筑材料市场化，繁荣了建筑材料市场，但也带来了市场管理的混乱和建筑材料价格涨浮的失控现象。

现行建筑工程造价的构成中材料费几乎占工程60%～70%。

材料费在工程造价构成中占有核心地位，因此，控制材料价格对有效地控制和降低工程造价，提高建设投资效益具有重要意义。

我公司的基建工程材料的供应一般分为两部分，一部分由我公司供销部门供应；另一部分由施工单位自购，供销部门认价。

供销部门供应的材料除三大材料的价格在一定时期是统一的外，其余材料价格均是供销部门根据各种情况进行划价的，这就出现了同一型号、规格的材料价格相差甚远的现象，给施工单位造成可乘之机，以高价调拨单代替低价调拨单进行结算。

施工单位自购的材料部分往往采取一个工号完工后，用报价单的形式向供销部门报价，供销部门统一签字认价，这给施工单位漫天要价、开假发票、高价发票谋取暴利留下洞。

如公司游泳池水施工工程仅材料价格这一项，结算时就审减了15万元。

3基建项目决算审计中值得关注的几个问题
3.1关于基建项目决算审计的程序
管理决算和结算有着不同的含义。

基建项目决算，是指对组成这个项目的前期费用（如征地、勘察、设计、审图，以及办理建设立项、规划用地、招标投标、报建报监、委托监理等）、施工过程的各项管理费用、各单项建设工程的结算费用的总和。

而工程项目结算，仅仅是指某单项工程的建设费用，即工程造价。

了解了基建项目决算审计的各阶段内容，程序管理就是一项十分重要的工作。

这关系到整个建设项目费用的来龙去脉，发生费用的先后次序。

审计的方向、目的也就明确了。

3.2关于基建项目决算审计应该关注的几个问题
3.2.1勘察的准确性和设计的优化问题
地质勘探和地貌测量是设计的依据。

其准确程度直接影响到设计深度。

勘察和设计一般由建设单位工程管理部门直接委托勘察设计单位。

审计部门可通过了解相关情况，判断勘察是否完整准确，设计是否进一步优化，从而提出审计意见。

要尽量避免因勘察或设计不周的原因而在施工阶段造成重复勘察或产生大量的设计变更，由此而增加相当数量的工程造价。

不能因为这是工程管理部门的事，审计就可以放手不管。

3.2.2审图和设计交底的到位问题
施工图经审图公司审查后，就不能认为是万无一失了。

设计上的问题往往还是很多。

工程在开工前，设计单位要进行设计交底。

审计部门要主动积极参与设计交底会，了解工程概况，结合定额和计价规则，就设计的合理性、经济性提出审计意见。

3.2.3招标和投标的合法、合规性和合理性
招标和投标在很大程度上决定了工程造价的大小。

审计部门一是要关注招标投标的合法性和合规性。

建设单位是否遵照国家建设行政管理部门的法规，按投资额的大小，分级办理公开招标手续；二是要关注对投标单位标书的评标是否按评标办法严格、公正地进行；三是要关注最终的中标结果是否是合理的最低造价。

3.2.4施工过程造价变化合理性和经济性的控制问题
施工过程中，往往有两种情况会直接影响到工程造价。

一是设计变更；二是增加工程内容。

所谓设计变更，是由于设计的不完善或者是由于设计内容的临时更改，而要改变原有设计，从而使工程造价也相应发生变化。

设计变更一般要办理“设计变更单”，由施工单位或建设单位提出，经设计院核准。

所谓增加工程内容，一般是以“业务联系单”形式出现，即我们所称为的“工程签证”。

因施工现场的需要或情况的变化，由施工单位提出方案，经监理从质量角度加以审核，建设单位核准，交施工单位实施。

由此而增加工程造价。

设计变更和工程签证都涉及到方案的合理性和经济性问题。

能达到同样效果的方案可以有多种多样，而造价却可能相差大。

因此，审计部门要牢牢抓住这两个关键问题，要主动、及时介入，对方案进行论证，提出合理性和经济性的具体而又详细的咨询意见。

方案经审核同意或调整，交施工单位付之实施后，应由建设单位、施工监理组织对已实际发生的工程量的核定。

审计部门要加强对核定过程的监督，如计量器具、计量方式、计量结果（数据）等是否符合工程定额计价规则的要求，是否客观、真实、公正，是否做好必要的各项文字和数据记录。

这些环节非常非常重要。

要坚决杜绝方案不经审批、工程量不经核定而先斩后奏的违规做法，从而控制住造价不致失控。

3.2.5单项工程竣工结算的审价质量问题
单项工程竣工验收后，由施工单位编制结算书交建设单位审查，结算工程费用。

对结算的审价，我们一般通过专业造价咨询机构进行。

但由于审价过程并不单单是一个计算过程，而是涉及到整个施工过程中方方面面的问题，如工程量的现场复核，尤其是设计变更和工程签证的手续完整性和数据真实性问题。

另外，招标投标和施工承包合同对工（人工）、料（材料）、机（机械）和费率是如何约定，质量和工期的违约如何处理，等等。

中介审价机构也可能存在一个职业素质和专业能力参差不齐的问题。

因此，审计部门一定要尽可能地全过程参与结算的审价，着重从以上几个方面加强审计监督。

3.2.6结算送审资料的完整性问题
结算资料必须完整，不可或缺。

一般应包括：建设立项依据、招标投标相关资料、施工承包合同、开工报告、竣工报告、竣工验收报告、竣工图纸、结算书、设计变更和工程签证单、有关工程会议纪要、承诺书等。

3.3控制基建项目决算造价的审计对策
3.3.1重视对项目前期、工程实施和竣工结算三个阶段的审计监督
如前所述，项目前期所发生的费用不在少数。

其中，设计的深度和准确性尤为重要。

不能简单地认为，设计委托了，就可以放手不管了。

也不能认为，这是建设单位工程管理部门的事，审计不宜去插手。

设计对工程造价的大小往往起着决定性的影响。

对设计的审计监督，主要是通过工程管理部门了解设计的准确性，是否符合项目的实际需求而不浮夸，该满足使用要求的一定要满足，而与使用要求不相干的则应舍弃。

审计人员要据此大胆发表自己的意见，以力求优化设计。

工程实施阶段，主要着重抓好对设计变更和工程签证的监督。

要完善手续，优化方案，严格对实际发生工程量的现场核定，不马马虎虎走过场。

竣工结算是各单项工程决定造价的最后一关，审计人员更要关心结算资料的完整性和审价的质量问题，要严格过程管理。

3.3.2加强建设单位基建项目审计的程序
管理审计人员不能仅仅注重基建项目某单项工程的结算过程，而是要从项目的前期就开始介入，直至项目决算审计结束为止。

审计的程序管理就显得十分重要。

要从审计的工作职能出发，制定一套严格、完整和可行的程序管理办法，既达到审计监督的要求，又和工程的技术管理合拍。

不能各唱各的调，产生审计监督和工程管理的矛盾，甚至对立。

这个问题一定要处理好。

通过ISO质量管理体系认证的建设单位，基建项目审计的程序管理可以纳入该体系，作为ISO质量管理体系标准和规范来进行操作。

当然，在实际操作时，还有一个逐渐适应的过程。

另外，对工程签证实施后工程量核定的审计监督，大多是野外作业，工作比较辛苦。

这就要求审计人员加强责任心、事业心，以对工作高度负责的态度去把好这个关，不能马马虎虎眼开眼闭“捣浆糊”。

否则，就失去了审计监督的意义，甚至比不审计还要不好。

3.3.3严格对招标投标的过程管理
国家建设管理部门对建设项目的招标投标以法规、条例的形式作了规定。

但在实际操作过程中，为了本地区、本单位的经济利益，违法、违规现象还是比较普遍。

设置障碍，内部操纵招投标；拆散标的，化大为小，以避开分级招标或上网公开招标的权限规定；行业单位避开招投标，强行垄断专业工程的承包权；等
等。

此外，新的招标投标法实行最低投标价中标，似也有一定缺陷。

投标单位为了中标，在工程量清单报价时，故意漏项或少算工程量，以求得最低报价。

其实，应是合理的低价中标才对。

最低报价中标，往往会造成投标单位恶性竞争。

其结果是，施工单位不可能老是做赔本买卖，就要采取偷工减料的办法来弥补损失，因此降低了工程质量，留下了工程质量安全隐患。

另外，设法搞大量的工程签证来弥补经济损失，即所谓堤内损失堤外补。

最低价中标实际上已失去了意义。

这些问题应该引起极大的注意。

审计人员应关注招标投标的全过程。

4基建工程结算中存在的问题及应采取的措施
4.1高套定额问题
高套定额是指做低标准—工作，套用高标准定额。

例如：在建筑工程的基础项目中，人工挖土方定额项目套用人工挖基坑定额项目，以现行建筑工程预算定额来说，同样为挖普通坚土(深度均在2米以内)，人工挖土方定额单价为732.39元／100立方米，而人工控基坑定额单价为：1150.41元／100立方米，又如把普通混凝土定额套用成钢筋混凝上定额项目，二者都套用了高的定额单价。

从而提高了工程造价，但在工程决算审核中、这两种高套定额又有所不同、前者我们应从熟悉工程组计算规则着眼，后者应从掌握施工要求和竣工图纸方面人手。

4.2虚增工程量问题
1、在基建工程的某一分项工程中，多计算工程量。

例如：在屋面工程中，实际用30块预制空心板、而在决算中却列了34块；在油漆工程中，刷墙裙400平方米、却列了600平方米、这种情况非常普遍、在隐蔽工程中应尤为注意，这就要求审计人员有熟练的工程量计算技能，同时，项目主骨部门要有严格的隐蔽工程现场记录和签证。

2、工程量重复计算。

某一分项工程在某定额项目中已列入决算，但在决算的其他定额项目中仍可以看到此项工程量，就是干了某一单项工作。

而重复要了两次钱，只是反映在套用两次定额项目罢了。

这一点在竣工决算中也经常遇到。

例如：在门窗洞口上面的圈梁、过粱项目中，实际工作中有一些门窗上的过梁已经被圈梁代替，但在决算中，过梁定额中有此项，圈梁项目中也没有扣除，这就重复计算了门窗的过梁，大形中增加厂建设单位的负担，多支付资金。

3、注意定额项目本身包含的工作内容。

在某些定额项目中已包含了一些表面似乎没有的项目。

例如：在整体面层中的水泥沙浆地面、水磨石地面中，每100平方米面积均包括95米的踢脚线，而决算中，施工单位常常把其二者分开来做，同样增加了建设单位的负担，这一点也不容忽视。

4.3计取费率问题
计取贽率问题一般比较简单，国家分类不完全一致，有的地区按施工单位资质等级计取费率，这就要求审核人员要明确掌握施工单他的真实情况，加固定资产、企业总人数及工人、技术人员、管理人员之间的比例。

根据国家建设部的要求，将要全面推广并实施的是按工程类别加以计取费率，至于某项工程应该按几类进行计取费率，制约因素主要有：建筑物高度、建筑面积、整体结构(框架结构、砖混结构等)、跨度等几种。

4.4材料价差问题
由于建筑产品的庞大性、多样性、复杂性，使得建筑材料具有多样性且材料价格有时随时间(特别是季币)变化的明显性，这就要求审计人员除了要多订阅一些建筑性报纸、杂志、建筑材料价格信息、指导等有关资料，掌握建筑材料的—些新变化、新动态、新趋势外，还要深入到建筑市场了解建筑材料的价格，进而做到审核决算中的材料调差项目时心中有数。

作为一个基本建设工程项目的审核部门，可根据本单的实际情况，如人力、物力、财力，进行全审、抽审、或在一份决算中审核一些造价比较高的项目，以实事求是为原则，以完善制约机制为目的，与项目主管负责人员积极配合，尽量做到支付给建设单位的建设资金支付合理，不流失、不浪费。