关于建立“票、账、表”三位一体管理模式的构想

关于建立“票、账、表”三位一体管理模式的构想【摘要】企业财务核算不规范已成为税收管理质量提升的主要障碍，因而在当前管理工作中，以票控税是基础，健全核算是关键，依法管理是手段，落实责任是核心，而建立“票、账、表”三位一体的管理模式，可以从根本上提升税务管理水平并提高纳税人办税能力。

【关键词】税收管理；财务核算；管理模式
从当前税务管理看，企业财务核算不规范已成为税收管理质量提升不快的主要障碍，因而在当前管理工作中，以票控税是基础，健全核算是关键，依法管理是手段，落实责任是核心，而建立“票、账、表”三位一体的管理模式，可以从根本上提升税务管理水平并提高纳税人办税能力。

一、建立“票、账、表”三位一体管理模式的必要性
（一）从深化以票控税管理看三位一体模式的必要性
以票控税是增值税管理的基本方针，从近年来国家推行的防伪税控系统运行看，除了将增值税专用发票纳入监控外，对普通发票也纳入了“一机多票”系统进行管理，增值税的主要票据基本在税收监控之列，以票控税制度也极大地促进了收入质量的提高。

与此同时，在今年的全国税务工作会议上，谢旭人局长也明确提出了以票控税的必要性和长期性，然而管票不管账，或者只管住了入账的发票收入，都不能算是管理规范。

随着市场经济的逐步深化，随着
技术要求的提高和生产规模的扩大以及交换范围的拓展，多种多样的市场交易和运作模式远远不是一张发票可以管住，现有的以票控税模式难以适应。

（二）从提高纳税人办税能力看三位一体模式的必要性
近年来，纳税人会计信息失真问题比较普遍，会计基础工作仍然很薄弱，不少企业违规问题十分严重，主要原因一是企业法人管理意识淡薄，由于经济结构的深化，原有的国有集体企业所剩无几，而大多数企业法人并不具备较高层次的企业管理素质，对财务核算管理并不重视；二是企业财会缺乏监督，由于企业私有化进程加快，政府财会主管部门淡化了领导和监督职能，企业在日常财务管理活动中没有任何部门监督制约。

三是财会人员素质低下，很多财务人员没有受专业培训，核算能力差，还有部分会计兼职人员一人代多家财务，不能发挥监督职能。

上述问题已严重影响到企业的办税能力，相当一部分企业已经难以适应增值税管理的要求，必须突出对企业财务核算的管理。

（三）从偷漏税现象看三位一体模式的必要性
从近年来税务稽查所反映的企业偷漏税手段看，大部分企业主要是采取非专用发票收入不入账，不开票的收入不入账，发出商品长期挂账不作收入处理，虚列虚抵进项税额等，有的企业甚至对税务机关作出的处理难以接受，缺乏规范管理、严格核算的意识。

与此同时，财务核算的不规范、不真实也给企业自身发展带来影响，
补税、罚款、滞纳金等处罚措施会加重企业负担，影响企业发展。

（四）从税收法规、征管要求看三位一体模式的必要性
税收征收管理法明确规定了账簿、凭证的管理，包括财务核算和发票管理；增值税暂行条例也规定了进、销项税额的核算以及销售货物纳税义务发生时间的界定，但现阶段企业意识和公民意识还没有达到大多数人都能自觉遵守的程度，税收知识还需普及，偷漏税依然存在，设想将一切问题都留给稽查去解决，实践证明是行不通的，完全依靠纳税评估也增加了税收成本，因此，还必须运用一些行之有效的管理办法，如深层次地结合不同行业制定规范化管理办法，培训选定企业办税人员，上门开展纳税辅导，建立健全财务核算等，促进税收法律法规落实到位。

二、建立“票、账、表”三位一体管理模式的基本思路
（一）票怎么管？一是要加强企业发票管理。

对企业发票责任人员要实行培训考试持证上岗，强化发票管理责任；要加强发票领购管理，按照规定的限量限额及程序规范发票发售和领购；要加强发票开具管理，要逐笔全联一次性开具发票，在规定的范围内使用，对不开发票的业务要及时入账；要加强取得发票的管理，按规定取得合格发票，不变更品名，金额，不向第三方取得发票虚列虚抵税款；要加强发票保管，要设立专账，及时登记，整理成册。

二是加强以票控税管理。

要运用税收综合征管系统、税收管理员信息系统，构建发票监管制约机制，提高税收管理员发票管理的意识，重点对
红字发票、滞留发票、四小票进行监管，实行以票控税的信息化管理，对涉农企业和利废企业还要实行下户巡查制度，搞好日常监管。

三是要加强发票违章管理，对未按规定管理发票的要予以处罚。

只有抓好了发票的基础管理才能谈以票控税，只有管住了发票收入，才能抓好其他类型的收入管理。

（二）账怎么建？一是要设齐账簿，工业企业要设立总账、销售收入、生产成本、管理费用、财务费用、原材料、产成品及应交税金的明细账、日记账及辅助性账簿。

商业企业要设立商品销售收入、销售成本、库存商品和财务费用、营业费用、管理费用明细账，进销存盘存报表及日记账等；二是要将财务处理办法和财务核算软件报送税务机关备案，要遵守核算原则，严格按权责发生制、借贷记账法按月进行财务核算，并按合法有效的会计凭证记账。

三是要加强会计监督，对不真实不合法的原始凭证不予管理，拒绝违法收支；四是要加大违章处罚力度，对不按规定设置账簿、不按规定核算的要进行违章处理，包括停止发售发票，停止出口退税，不予抵扣进项税额等。

要通过规范健全的账务处理，减少人为性偷漏问题的发生，提高纳税人依法纳税的意识，全面真实掌握纳税人生产经营状况，有效促进税收收入增长。

（三）税怎么报？一是纳税申报应依据发票和账面情况进行填报，做到票、账、表数据逻辑相一致；二是在出现会计核算方法与税收制度相违背的情况下，按照税收制度进行办理；三是发挥“一
窗式”比对作用，充分应用票表比对功能，强化进、销项数据比对，强化纳税申报的管理。

四是要加强重点审核，除了开具发票的审核外，还要加强对抵扣税款的发票审验，重点是农产品收购发票和运输发票，要对填开的品种、产地、数量和金额进行案实审核，看是否合理，是否与企业经营规模相符。

通过严格报税，促进以票控税工作。

三、建立“票、账、表”三位一体模式的组织措施
（一）制定具体的工作规范，指导开展工作。

一是要制定制度，包括发票管理、财务核算、纳税申报的行为规范，以抓管理促规范，以抓规范促进征纳双方的良好秩序；二是要指导进行，税务机关内部要建立“票、账、表”三位一体模式的责任制度，要将各项工作任务逐一细化，落实到岗、分解到人、全面督促落实。

三是企业内部要对办税人员、发票人员、财务人员按各自的工作职责界定相应的责任制度，制定具体措施，确保内部管理责任明确、体系完整。

（二）加强税收管理员工作责任。

税收管理员要按照工作职责，加强对企业巡查，全面掌握纳税人各类信息，包括纳税人生产工艺流程、生产设施、生产能力、产品的投入产出等情况，还要掌握纳税人的主要销售对象和外购原料对象，做到精细化管理。

要督促纳税人加强账簿凭证的管理，开展政策宣传，辅导纳税人规范开具和取得发票，辅导纳税申报。

对纳税人未按照税收法规办理税收事宜的，应督促改正或补办相关事宜，促进三位一体模式的运行。

（三）强化纳税评估。

一是要按照分类管理的要求合理评定纳税人信用等级，对不同类别的纳税人按不同的要求科学管理，促进工作实效；二是要做好纳税评估的前期准备工作，包括规范涉税数据采集等，要建立数据分析制度，按照部门职责搞好宏观和微观数据分析，做好税源监控；三是要分行业设立纳税评估体系和评估指标，有效监控达不到峰值的异常企业；四是要掌握纳税人生产经营和财务核算情况，依据纳税人行业特点、生产工艺流程和各种物耗、能耗比等方面指标进行数据分析，促进纳税评估，对财务管理混乱的纳税人要定期开展评估直至移送稽查。