中级财务会计 (19)

销售成本、税金及附加与销售费用业务核算
企业在某一会计期间为了实现收入，会付出相应的代价，需要发生一定的成本、费用。

因此，销售业务的核算，包括销售成本、费用核算。

其中已经销售的产品的生产成本就是产品的销售成本；企业按照国家规定的税率和税种按销售收入金额计算的营业税金及附加；销售过程中发生的销售费用，包括运杂费、装卸费、包装费、保险费、广告费以及为销售产品而专设的销售机构职工薪酬等。

一、账户设置
（一）“主营业务成本”账户
本账户属于损益类账户，核算企业因销售商品、提供劳务等日常活动而发生的实际成本。

其借方登记已销售商品等的成本；贷方登记本期发生销售退回商品等成本和期末转入“本年利润”账户的当期销售商品成本。

（二）“其他业务成本”账户
本账户属于损益类账户，核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。

其借方登记企业发生的其他业务成本；贷方登记企业其他业务成本转入“本年利润”账户的数额。

（三）“税金及附加”账户
本账户属于损益类账户，核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费。

借方登记企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费；其贷方登记减免退回的税金和期末转入“本年利润”账户中的税金及附加。

（四）“销售费用”账户
本账户属于损益类账户，核算企业销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售
网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。

其借方登记企业发生的各种销售费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户的销售费用。

二、销售成本、费用的总分类核算
（一）主营业务成本的核算
【例3—32】2018年12月31日，江南机械制造江南服装股份有限公司汇总本月已销售A产品50 000件，单位制造成本为160元；销售B产品55 000件，单位制造成本为59.1元。

月末结转已销售商品成本。

借：主营业务成本——A 8 000 000
——B 3 250 500
贷：库存商品——A 8 000 000
——B 3 250 500 （二）销售费用的核算
【例3—33】2018年12月31日，江南机械制造江南服装股份有限公司计算本月应付专设销售机构人员工资400 000元，并按工资总额的9%、5%、2%、2.5%分别计提社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费。

借：销售费用——工资474 000
贷：应付职工薪酬——工资400 000
——社会保险费36 000
——住房公积金20 000
——工会经费8 000
——职工教育经费10 000 （三）其他业务成本的核算
【例3—34】2018年12月31日，江南机械制造江南服装股份有限公司结转已销售乙材料成本60 000（10 000×6）元。

借：其他业务成本60 000
贷：原材料——乙材料60 000
（四）税金及附加
【例3—35】2018年12月31日，假定江南机械制造江南服装股份有限公司应交城建税率7%、应交教育费附加率为3%，计算应交城建税186 046 元，应交教育费附加79 734元。

借：税金及附加265 780
贷：应交税费——应交城建税186 046
——应交教育费附加79 734。