企业所得税纳税筹划会计核算的探析

企业所得税纳税筹划会计核算的探析
蒋怡鹰
摘要：企业所得税是现代企业必须缴纳的一个重要税种，征税范围广且缴纳税额高。

现代企业面临的竞争日益激烈，对企业所得税这一重要税种做好纳税筹划工作。

本文首先明确企业进行所得税纳税筹划的基本动因，重点对企业所得税纳税筹划中会计核算的思路进行分析，从而为企业合法开展纳税筹划进行有序的指导。

关键词：企业所得税；纳税筹划；会计核算
现代企业进行纳税筹划已经是内部经营管理的必要
活动，出于提高经济利益和价值增值目的，合理避税、节税、减税是当前企业在激烈市场竞争必须予以关注的问题。

税收成本对企业净利润的影响较大，同时税法政策的具体规定和政策调整等给企业纳税筹划提供一定的客观条件，因此，企业在当前市场经济转型和我国税制改革调整的过程中，不断强化纳税筹划能力，合理降低所得税税负，将对企业经营管理效益的提高和产业升级提供积极动力，同时也能从侧面推进我国企业所得税制度的健全和完整，带动我国税收管理实践工作和理论体系的双向发展。

一、企业进行所得税纳税筹划的必要性1.合理减轻税收负担
我国企业所得税采用比率税率，税率水平存在一定
差异，其中税法规定无论内资企业还是外资企业法定税
率均为25%，小型微利企业和非居民企业为20%，对需要国家重点扶持的高新技术企业为15%，相比较2008年之前法定税率33%的水平，我国所得税税率已有所下降。

因此，通过对企业所得税进行纳税筹划能够促进企业将
管理重点放在节流上，通过对收入成本等各项目的合理调整，规范经营管理，降低税负水平，促使企业实现价值最大化的管理目标。

2.增强税收管理水平
企业纳税筹划是一个复杂的系统工程，对税务人员的法律意识和专业能力要求比较高，企业所得税纳税筹划工作必须守好法律界限，运用专业筹划思路和技巧，才能保证筹划的合法性和效益性。

因此，通过强化企业所得税纳税筹划将能够引起内部税务人员和管理层的重视，转化思路，提高涉税事务管理水平，同时，对税务管理机关来说，也能拓展其税务管理视角，强化管理能力，推动国家税务和地区税务管理系统的完善。

3.优化企业资源配置
企业所得税计算过程复杂，其中涉及收入调整、可抵扣项目和不可抵扣项目的区分，同时还包括减免税额、抵免税额等优惠政策的使用，因此对企业所得税会计核算勘探的承包业务，地勘单位需要考虑以下几方面因素：第一，项目地点的远近问题。

第二，综合考量原材料的购买问题，是为了进项税额抵扣而统一购买还是采取就近购买需要地勘单位不断考量，避免得不偿失。

（三）完善地勘单位的内部控制制度
内部控制制度对任何行业的任何企业都是至关重要的，对于有着4年营改增经验的地勘单位，“营改增”的全面施行更需要制定完善的内部控制制度，避免因税务改革而带来的财务风险。

第一，深入理解“营改增”的核心要求，调整地勘单位以往的工作计划以适应税制变化。

第二，利用现代化信息技术，建立信息共享平台，实现信息透明化，尤其是涉及到税务方面的信息。

第三，制定合理科学的业务流程，包括企业承接承包工程、原材料的购买及购买方式、财务核算的方式、如何签订合同等都需要越来越严格规范。

（四）完善地勘单位的财务管理制度“营改增”制度的实施给财务会计工作带来了很大的难度，地勘单位需要不断的完善本单位的财务管理制度。

作者认为，其中有两大点是需要做好的即增值税专用发
票问题以及地勘单位部门设置问题。

针对增值税专用发票问题，原则上在后期财务核算中是可以抵扣的，所以地勘单位需要做的是：仔细的梳理单位业务流程，明确划分出业务流程中的“营改增”范围，明确业务流程中有哪些环节是可以进行增值税抵扣的；对原材料采购的供应商的选择需要注意其是否可以提供增值税专用发票，但也不能过于追求增值税专用发票而不考虑原材料的成本价格。

关于地勘单位部门设置问题，作者认为，地勘单位可以根据自己的实际情况，设定合理的部门组织结构，在赋税压力较大的情况下，是可以选择将其中一个部门分离出去，作为一个独立的小规模纳税人来看待。

参考文献：
[1]王双.浅议“营改增”对地勘行业税负的影响[J].当代经济,2016,(14):12-13.
[2]韩继深,宋慧.地勘单位如何应对营业税改增值税[J].中国国土资源经济,2013,26(07):8-12.
[3]周琳.“营改增”对建筑企业影响分析[D].安徽财经大学,2016.
（作者单位：陕西区域地质矿产研究院）
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质量比较高。

企业所得税的纳税筹划涵盖计算的各个项目，因此在筹划过程中能够提高企业管理效率，规范各科目核算流程，促进内部管理资源的优化，从日常经营和管理细节入手提高人力、财力等资源配置水平。

二、企业所得税纳税筹划中会计核算的思路1.考虑纳税主体身份的转换
由于我国企业所得税对重点扶持企业和小型微利企业在税率和优惠政策上给予一定的政策导向，以此对与有此类业务或规模复杂的企业，可以从纳税主体的分离出发，通过对将重点扶持的产业业务独立为一个纳税主体，例如，以子公司的形式成立，能够起到降低企业整体所得税税负的目的，同时也能够提高对优惠政策的利用效率。

对业务繁杂的企业来说，可以通过将资产化整为零，分立为多个小型企业，提高业务能力的专业性，同时提高管理能力，并能通过这一纳税主体的转换降低企业整体的所得税水平，降低平均税率，减轻企业所得税税负。

纳税主体身份的转换需要企业结合自身实际并考虑成本效益原则，避免重复的管理成本增加超过节税收益，造成事与愿违，同时在转换过程中还应仔细研读企业成立条件和对应的税收政策，避免盲目分立使企业陷入法律纠纷或管理危机。

2.从收入确认时点上进行筹划
我国企业所得税税基以企业应纳税所得额来确定，
这一金额以企业的收入总额减去成本、费用、损失以及准
予扣除项目的金额后计算而来，因此在筹划过程中，对收入总额的确认是其筹划的一个重点。

在收入确认上，可以结合企业销售方式的不同合理推迟收入确认时间，一般企业销售可以采用的有现销、代销和预收货款三种方式，现销方式缺乏筹划空间，通过代销和预算货款能够在临近期末时利用收到代销清单或发货的时间差，将收入合理推迟到下期确认，降低本年所得税纳税负担。

3.从扣除项目核算上进行筹划第一，固定资产折旧政策。

税法规定，对一些企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。

加速折旧的方式能够提高前期折旧费，从而增加扣除项目金额，降低应纳税所得额。

因此，企业在会计核算时，确定的折旧方法、年限等应结合具体固定资产状况进行明确，结合会计准则及管理层决策结果确定合理的折旧政策，通过采用加速折旧方法，减轻前期税收负担，实现递延纳税的目的。

第二，存货成本计价方法。

我国企业会计准则提供多种可供企业选择的存货成本计价方法，具体包括：加权平均法、个别计价法和先进先出法。

在确定存货计价方式时，企业应结合市场价格变化趋势做好合理选择，例如，在存货市价持续下降时，采用先进先出法能够增加前期成本，增加扣除项目金额，达到降低利润水平的目的；在存货市价不断上涨时，采用加权平均法，能够促进成本合
理分摊，将减税效益提前确认，从而缓解税收压力。

第三，长期股权投资核算方法。

对长期股权投资的核算方法有两种：成本法和收益法。

在确定长期股权投资核算方法时，企业需要结合被投资企业税率并分析两种核算方式的优劣，把握好投资规模，从而保证在该核算方式能够避免重复纳税，减低税负。

如果被投资企业税率低于投资企业，那么采用成本法核算时，被投资企业视作投资企业资本公积，企业缴纳所得税主要为被投资企业发放的利润、股息或红利，避免将未发放的收益纳入应纳税额中，但收益法核算下，企业确认的投资收益也被纳入应纳税额中，造成双重征税，加重企业税负。

第四，待弥补亏损会计处理。

我国税法规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。

如果企业发生经营亏损已无法扭转，可以从税收筹划的角度对亏损金额进行合理放大，从而增加未来期间抵扣金额，减轻税负压力，具体来说，合理确定企业低值易耗品、管理费用等一些费用支出的摊销方式，采用一次摊销法相应增加费用金额，从而减缓后期纳税支出的发生。

4.从优惠政策角度进行筹划
第一，根据具体业务的复杂程度考虑聘用残疾人员进行操作，通过将残疾人员工资计入成本费用，能够获取加计100%的扣除优惠；第二，对研究开发费用，企业应做好研究阶段和开发阶段的各项人力、资本、资源的投资核算，确保会计核算金额的准确性，利用加计50%扣除或摊销的优惠政策，增加税前扣除金额；第三，企业在购入固定资产时，可以尽量把好一次性税前扣除标准，在可选择的范围内，购买低于5000元的固定资产，从而通过一次性扣除，提前获得节税效益。

结语
企业所得税税收筹划过程复杂，必须结合会计核算过程做好全面规划和系统安排，尤其对会计政策选择和核算方法的选择上，需要企业管理层和内部筹划人员具有战略眼光，并对市场动态具有较精准的预测能力，才能确保企业能够实现合法节税的目的，还需要企业税务人员不断健全所得税知识体系，结合我国企业所得税政策的动态调整，提高对法律和政策变化的适应性，保证企业所得税纳税筹划工作处于动态的良性循环系统中。

参考文献：
[1]朱依良.企业纳税筹划中会计处理方法的运用分析[J].经济技术协作信息,2017,(第24期).
[2]王琳.浅析企业所得税纳税筹划会计核算[J].经营者(理论版),2017,(第4期).
[3]蔺晓琴.浅析企业所得税纳税筹划会计核算[J].财会学习,2016,(第4期).
（作者单位：北京中瑞岳华税务师事务所有限公司常州分公司）
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