文档：审计学习题讲解：审计工作底稿

【考点一】编制审计工作底稿的目的(教材P240)
【例题1-1·多选题】注册会计师编制审计工作底稿主要目的包括（）。

A.提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础
B.提供证据，证明注册会计师已经按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作
C.保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录
D.便于会计师事务所按照《会计师事务所质量控制准则第5101号—业务质量控制》的规定实施质量控制复核与检查
【答案】AB
【解析】注册会计师编制审计工作底稿目的体现在：（1）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；（2）提供证据，证明注册会计师已经按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。

【例题1-2·多选题】注册会计师编制的审计工作底稿应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解的内容包括（）。

A.按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间和范围
B.实施审计程序的结果和获取的审计证据
C.审计证据是否充分和适当
D.审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断
【答案】ABD
【解析】审计工作底稿是整个审计过程的记录，核心内容当然是围绕“审计程序、审计证据和审计结论”，故选项A、B、D正确。

【例题1-3·多选题】A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。

在编制和归整审计工作底稿时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

(2009年新制度)
编制的审计工作底稿应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据和重大审计结论。

下列条件中，有经验的专业人士应当具备的有（）。

A.了解相关法律法规和审计准则的规定
B.在会计师事务所长期从事审计工作
C.了解与甲公司所处行业相关的会计和审计问题
D.了解注册会计师的审计过程
【答案】ACD
【解析】有经验的“专业人士”是指会计师事务所内部或外部具有审计实务经验，并且对下列方面有合理了解的人士：(1)审计过程；(2)相关法律法规和审计准则的规定；(3)被审计单位所处的经营环境；(4)与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。

故选项A、C、D正确。

【考点二】确定审计工作底稿的格式、内容和范围的因素(教材P242)
【例题2-1·多选题】A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。

在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，A注册会计师应当考虑的主要因素有（）。

A.编制审计工作底稿使用的文字
B.审计工作底稿的归档期限
C.实施审计程序的性质
D.已获取审计证据的重要程度
【答案】CD
【解析】注册会计师在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时应当考虑下列因素：①
被审计单位的规模和复杂程度；②拟实施审计程序的性质；③识别出的重大错报风险；④已获取审计证据的重要程度；⑤识别的例外事项的性质和范围；⑥当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性；⑦使用的审计方法和工具。

选项C和D正确。

【例题2-2·多选题】注册会计师在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时需要考虑的因素中恰当的有（）。

A.不同的审计程序得到不同的审计证据，审计工作底稿格式和要求也会有所不同
B.识别重大错报风险越高的项目，审计工作底稿记录的内容越少
C.审计证据的重要程度对审计工作底稿的格式、内容和范围有直接影响
D.如果从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定审计结论时，需要记录结论或结论的基础
【答案】ACD
【解析】选项B不恰当，重大错报风险越高的项目，注册会计师实施的审计程序越多，审计工作底稿记录的内容需要更多。

【例题2-3·单选题】以下关于审计工作底稿的存在形式表述中，恰当的是（）。

A.只能是纸质形式存在
B.只能是纸质或电子形式存在
C.可以是纸质、电子或其他介质形式存在
D.一份工作底稿，只能以同一种形式存在
【答案】C
【解析】审计工作底稿存在的形式有纸质、电子或其他介质形式存在，选项C恰当。

【例题2-4·单选题】B注册会计师负责对乙公司20×7年财务报表进行审计，在编制和归整审计工作底稿时，B注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

(2007年)
(1)根据审计准则的规定，在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。

在记录识别特征时，下列做法正确的是（）。

A.对乙公司生成的订购单进行测试，将供货商作为主要识别特征
B.对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试，将该金额以上的所有项目作为主要识别特征
C.对运用系统抽样的审计程序，将样本来源作为主要识别特征
D.对询问程序，将询问时间作为主要识别特征
【答案】B
【解析】在选项A中，应以“订购单的日期或编号”作为测试订单的识别特征；在选项B中，应以“实施审计程序的范围”作为识别特征，即以“该金额以上的所有项目”作为识别特征；在选项C中，应以“样本的来源、抽样的起点及抽样间隔”作为主要识别特征；在选项D中，应以“询问的时间、被询问人的姓名及职位”作为识别特征。

【例题2-5·单选题】注册会计师在记录审计过程时需要记录特定事项或项目的识别特征。

下列关于识别特征表述，不恰当的是（）。

A.在对应收账款计价测试时，需要将应收账款的账龄作为识别特征
B.在系统抽样时，需要以记录样本的来源、抽样起点和抽样间隔作为识别特征
C.在询问被审计单位特定人员时，应以询问的时间、被询问人的姓名及职业作为识别特征
D.在对被审计单位生成的订单进行细节测试时，需将订单的数量、单价和金额作为识别特征
【答案】D
【解析】选项D的识别特征不恰当，以订单的数量、单价和金额作为识别特征不便于查阅订单，应以订单的日期或编号作为细节测试的识别特征。

【例题2-6·多选题】A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。

在编制重大事项概要时，下列内容中属于重大事项的有（）。

A.重大关联方交易
B.异常或超出正常经营过程的重大交易
C.导致A注册会计师难以实施必要审计程序的情形
D.导致A注册会计师出具非标准审计报告的事项
【答案】ABCD
【解析】“重大事项”通常包括：(1)引起特别风险的事项；(2)实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；(3)导致注册会计师难以实施必要程序的情形；(4)导致出具非标准审计报告的事项。

上述选项A和B的情形属于“引起特别风险的事项”，选项C和D亦正确。

【考点三】审计工作底稿的归档、保存与复核(教材P242)
【例题3-1·单选题】下列有关审计工作底稿归档期限的表述中，正确的是（）。

A.如果完成审计业务，归档期限为审计报告日后60天内
B.如果完成审计业务，归档期限为外勤审计工作结束日后60天内
C.如果未能完成审计业务，归档期限为外勤审计工作中止日后30天内
D.如果未能完成审计业务，归档期限为审计业务中止日后30天内
【答案】A
【解析】审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内或审计业务中止日后的60天内。

【例题3-2·多选题】A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。

在归整或保存审计工作底稿时，下列表述中正确的有（）。

A.如果未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止日后的60天内
B.在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计工作档案是审计工作的组成部分，可能涉及实施新的审计程序或得出新的审计结论
C.在完成最终审计档案的归整工作后，不得修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿
D.如果A注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年
【答案】AD
【解析】在选项B中，审计工作底稿归档不涉及实施新的审计程序或得出新的结论；在选项C中，审计档案归整工作完成后，如果有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形，注册会计师需要对审计工作底稿进行修改和增加。

【例题3-3·单选题】以下关于审计工作底稿的归档期限的要求与审计准则一致的是（）。

A.审计报告日后30天
B.审计报告日后60天
C.审计业务约定书后60天
D.审计业务中止后90天
【答案】B
【解析】审计工作底稿的归档期是审计报告日后60天内或审计工作中止后60天内。

【例题3-4·单选题】以下对审计档案的陈述中，不恰当的是（）。

A.对每项具体审计业务，注册会计师应当将审计工作底稿归整为审计档案
B.永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案
C.当期档案是指那些记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用的审计档案
D.永久性档案需要永久保存，当期档案至少保存10年
【答案】D
【解析】不论是永久性档案还是当期档案，会计师事务所要求从审计报告日起至少保存10年。

【例题3-5·多选题】以下关于审计工作底稿的归档期和保存期的说法中，不恰当的包括（）。

A.在审计报告归档之后不能对审计工作底稿进行修改或增加
B.在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿，注册会计师只需记录修改审计工作底稿对审计结论产生的影响
C.审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论
D.审计工作底稿的归档期限是签约后60天内
【答案】ABD
【解析】选项A不恰当，如果注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分时需要修改；还有一种情况是审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论时需要修改。

选项B不恰当，注册会计师要记录修改底稿的时间、人员，重新复核的时间、人员以及修改底稿的理由。

选项D不恰当，审计工作底稿的归档期限是审计报告后60天内或者审计业务中止后的60天内。

【例题3-6·单选题】B注册会计师对乙公司20×7年度财务报表出具审计报告的日期为20×8年2月15日，乙公司对外报出财务报表的日期为20×8年2月20日。

在完成审计档案的归整工作后，可以变动审计工作底稿的是（）。

A.20×8年5月5日，乙公司发生火灾，烧毁一生产车间，导致生产全部停工
B.20×8年5月10日，法院对乙公司涉讼的专利侵权案作出最终判决，乙公司赔偿原告2000万元。

20×7年12月31日，该案件尚在审理过程中，由于无法合理估计赔偿金额，乙公司在20×7年度财务报表中对这一事项作了充分披露，未确认预计负债
C.20×8年5月15日，B注册会计师知悉乙公司20×7年12月31日已存在的、可能导致修改审计报告的舞弊行为
D.20×8年5月20日，乙公司收回一笔20×6年已经注销的应收账款，金额为1000万元
【答案】C
【解析】选项C正确。

注册会计师在财务报表公布日发现与已审计财务报表信息有关的被审计单位舞弊行为，该舞弊行为事项如果在20×8年2月15日前获知会影响审计报告，因此注册会计师应当实施追加审计程序，获取审计证据形成新的审计结论，因此需要变动审计工作底稿。

【例题3-7·单选题】ABC会计师事务所的注册会计师A和B负责对Y公司2010年度财务报表进行审计时发现助理人员在检查期末发生的一笔大额赊销时，要求Y公司提供由购货单位签收的收货单，Y公司因此提供了收货单复印件。

以下事项描述的是审计项目组内部复核的情形，其中恰当的是（）。

A.助理人员在将获取的收货单的复印件品名、数量、收货日期等内容与账面记录逐一核对相符后，将复印件作为审计证据纳入审计工作底稿
B.助理人员直接将复印件作为底稿归档，并据以确认该笔销售“未见异常”
C.助理人员应要求Y公司提供原件，将复印件与原件核对后，将复印件归档并据以确认该笔销售“未见异常”
D.助理人员应要求Y公司提供原件，将原件与账面记录核对相符后，再与复印件核对，将复印件归档并据以确认该笔销售“未见异常”
【答案】D
【解析】选项A和B均未核对原件，选项C也未与账面记录核对，因此都不恰当。

【例题3-8·简答题】ABC会计师事务所的A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计。

20×9年2月15日，A注册会计师完成审计业务，并于5月15日将审计工作底稿归整为最终审计档案。

20×9年5月20日，A注册会计师意识到甲公司存在舞弊行为，私下修改了部分审计工作底稿。

20×9年6月1日，甲公司财务舞弊案爆发，A注册会计师擅自销毁了甲公司审计工作底稿。

要求：
根据审计工作底稿准则和会计师事务所质量控制准则，回答下列问题：
(1)A注册会计师在归整审计档案时是否存在问题，并简要说明理由。

(2)在归整审计档案后，A注册会计师私下修改审计工作底稿是否存在问题，并简要说明理由。

(3)ABC会计师事务所在保存审计工作底稿方面是否存在问题，简要说明理由，并简要说明ABC会计师事务所应当对审计工作底稿实施哪些控制程序。

(2009年原制度) 【答案】
(1)审计工作底稿归档期限存在问题。

理由：审计工作底稿归档期限应为审计报告日后60天内，ABC会计师事务所应当在20×9年4月15日前归档审计工作底稿。

(2)审计工作底稿归整期后的变动存在问题。

理由：在归整审计档案后，如果有必要修改或增加底稿，应记录修改或增加底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；记录修改或增加底稿的理由。

(3)ABC会计事务所销毁甲公司审计工作底稿存在问题。

理由：会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年，注册会计师不得在规定的保存期届满前删除或废弃审计工作底稿。

ABC会计师事务所应当对审计工作底稿实施的控制程序包括：①安全保管业务工作底稿并对业务工作底稿保密；②保证业务工作底稿的完整性；③设计和实施控制便于使用和检索业务工作底稿；④按照规定的期限保存业务工作底稿。

【例题3-9·多选题】以下对审计工作底稿复核的陈述中，不恰当的有（）。

A.注册会计师需要在每一张审计工作底稿上记录执行人、复核人和项目质量控制复核人以及他们各自完成工作的时间
B.项目组内部复核最终由项目合伙人负责
C.项目组内部复核是在出具审计报告前，对项目组作出的重大判断和在准备审计报告时得出的结论进行客观评价的过程
D.项目组内部复核时要求不同人员交叉复核，并且做到客观、公正
【答案】ACD
【解析】选项A不恰当，每一张审计工作底稿都会有执行人和复核人及其时间，但只有进行项目质量控制复核时才会有项目质量控制复核人及时间；选项C不恰当，项目质量控制
复核是在出具审计报告前，对项目组作出的重大判断和在准备审计报告时得出的结论进行客观评价的过程；选项D不恰当，项目组内复核是有层级分工的，一般来说，高级助理人员复核低级助理人员执行的工作，复核工作有时由项目经理完成，复核工作最终由项目合伙人完成。