PPP模式下会计核算问题分析与阐述

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P P P模式下会计核算问题分析与阐述文/翟信峰
摘要：P P P模式指的就是私营部门得 到有关公共部门的授权，对公共项目进行 融资，建设具体的运营项目，将公共部门 和私营部门的优势充分的发挥出来，使公 共产品或者服务的效率得到提高，利用最 佳的项目模式进行运作。

我国在上世纪80年代将P P P模式引入进来，迎合了我国发展战略的各种需要，从而促进我国P P P模式不断的发展。

本文针对P P P模 式，分析和阐述了有关会计核算的相关问题。

关键词：P P P模式；会计核算；分析
我国在2014年出台了有关P PP模式 的文件，促进P P P模式得到广泛的推广，使P P P模式的要求得到全面的规范。

但 是在这些文件当中，关于P PP模式的会计核算方法却很少的提及；P P P模式在会计准则当中缺少相关的规范，在实际会计实务当中遇到的问题，需要对相关的会计准则进行严格的遵循，明确有关 会计要素的定义，使计量方面的有关思路 得到确认，从而需要在实务当中不断的进 行探索。

―、概述P P P模式
P P P模式也可以被称作是公私合营或 公私合办以及公私合伙制。

P PP模式首先 是在英国基础设施建设中进行应用的，将 财政资金效率低下和短缺等各种问题进行 了解决，吸引了社会资本成功参与公共基础设施的建造。

当前我国的P PP模式主要就是外包类和特许经营类以及私有化 类三种类型，类型少但具有复杂的运作形 式。

在实际会计工作中，利用相关会计原 则可以将会计要素确认和会计要素计量这 两个主要的关键点，针对P P P项目的会计目标，结合公私双发，将产权变动关系 的会计信息进行充分的体现，使产权变动 具备理论和实务方面的支持。

与此同时，可以将受托责任的需求得到满足，可以获 得更多的社会效益和经济效益。

P P P模式在基础设计或者公共服务行 业当中将社会资本进行引入，从而使公共服务的质量和效率得到有效的改进，将公
共服务项目的生命周期成本进行降低。

与
此同时，项目在进行的整个过程还要实现
公开透明化，这样公众可以更好的进行监
督和参与，将风险进行合理的分配，提升
项目价值，将管理水平进行改善，从而促
进行业实现改革。

二、P P P模式的会计核算问题
(―)项目公司的成立阶段
P PP模式会计核算主要包括政府和
P P P这两个主体，项目公司通常由政府方
代表和社会资本方按照约定的出资比例进
行注册成立。

针对当前我国公共基础设施
的现状，通常情况下利用的都是收支性核
算的方式，脱离了政府的财政收入，对于
P P P项目获得公共基础设施建设资产无法
得到确认和核对。

在项目公司的范围内，
特许经营期不能影响到政府对于P P P项
目的所有权和控制权。

除此以外，针对传
统的项目公司会计处理方式，其公共部门
和私营部门视为一个整体，但是这样无法
提升企业的经济效益，需要将公共部门和
私营部门进行区分，针对各个要素仔细进
行核算。

(二）项目建设阶段的会计核算问题
我们应该知道P P P项目资产性质之
间存在一定的区别，可以划分为安全产权
资产和特许经营权资产，需要项目公司进
行区分核算，不能产生混淆。

对于P P P项目的特许经营权的特殊
性需要给予关注，完成资产建造的项目是
属于公共部门的，其代价就是特许经营权
获得的资产，是在过去的经济交易当中
逐渐形成，得到的预期经济利益可以实现
可靠的计量。

特许经营权自身具备资产属
性，可以将其作为资产进行确认和计量，
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財會聲i ACCOUNTING LEARNING
从而实现相关的规定。

按照具体的会计准 则，项目公司不能将P P P项目资产确定为固定资产，要视情况确认为无形资产或 金融资产。

但是需要注意一点，P P P项目 资产如果属于无形资产的话，对于益物权 和无形资产之间产生的差异需要给予关注；金融资产在得到确认的时候，界定资 产属性的过程中，需要重视财务信息不可 比的相关问题。

如果项目资产还没有达成可使用的状 态，那么全部资产投入就是资产价值的实 际组成部分，当达到可以使用的状态的时 候，才可以将其视为全部的投入。

结合权 责发生制的相关原则，在后续的会计期间 才可以确定为费用支出，并且需要切实发 挥出费用的效用。

在建造时期，并没有实际发挥出费用效益，需要按照权责发生制的相关原则，对借款费用实现资本化的处理，将账目资产的账面价值进行增加；对于其他的各种情况也需要采取费 用化处理。

(三）运营维护和项目的移交阶段
在实际建设期间，有些无形资产和金 融资产以及各种混合模式得到确认，在运 营期间需要将资产分别进行摊销。

在实际 运营的期间，存在着运营和维护等各种收 入的类型，项目公司需要将合同总价的公 允价值进行确定，从而更好的分配不同类 型的服务。

在基础设施良好的状态下，需 要项目公司定制相应的维护准备，对于运 营阶段实现常规的维修，保障日常的支出 维护，通常情况下都属于待执行的性质的，在发生的过程中需要进行确认；改良 合同约定的基础设施，或者针对具体的升 级活动，需要单独完成合同义务履行，以建设阶段的核算指引为基础，将资产或者 收入进行确认。

如果项目公司获得了项目 商业运营许可，那么需要将运营应缴纳的 保证金进行及时缴纳，在实际提交的过程 中，需要将应收款项进行确认，并在实际 退换的过程中要实现冲回。

移交基础设施 的过程中，对于各项的费用，可以采取直 接费用化的处理。

三、P P P模式下有关会计核算的相关建议
(一）重视财务预测金融和业务流程
将财务预测纳入财务管理的重要环节，可以有效的提升财务管理水平，促进 当今的市场环境得到正常的运行。

同时利 用E R P信息系统，建立出标准的成本体系，实现规范化的管理。

例如B O T项目，
项目中主要包括大大小小七个必要的环
节，会计处理要实现规范化，那么在实际
流程当中，需要针对资本结构等等内容，
提出合理的要求。

这样一来，政府的社会
效益和项目公司的经济效益都会得到保
障。

同时，可以对项目进行合理的评估，
使投资结构和贷款比例等各个方面都会得
到确定，这样在会计核算的过程中，就不
会因为会计权益等因素，使工作的正常运
行受到影响。

例如某项目公司在具体的
P PP模式下，成立了专门的部门，将财务
预测金融和业务流程提到日程，并切实展
开相关的七个环节，针对这些环节实现精
细化，取得良好的效果。

(二）将P P P项目的范围界定进行
完善
以P P P项目的项目类型为基础，分
成建设型融资和发展型融资。

在实现项目
类型界定之后，需要结合不同的内容采取
具有针对性的管理。

这样在实际建设期
间，需要有效的控制收益和成本，将项目
公司在特许经营期间获得的运营权和实施
权进行充分的发挥，从而可以在规定的期
限当中，将其运营权进行归还。

(三）对于政府主体的P P P项目提出
的建议
建设完成运营基础设施之前，需要全
面的审核其工作。

P P P项目会计核算工作
的准确性要想得到保障，那么相关的部门
需要对其工作进行核实和确认，充分利用
各种投资控制行政监督手段，实现全程监
控，并且制定出完善的监督体系，使政府
工作的透明度得到提高，并且获得当今广
大公众的有效支持。

如果出现了问题，也
可以迅速制定出具有针对性的解决措施，
将问题进行有效的解决。

(四） 提高核算可操作性
并不是所有的情形都适合会计准则，
P P P项目的会计核算过程中，其自身的可
操作性和可实现性需要得到强调。

资产分
类要实现简约化，在确认过程中，金融资
产处理和无形资产处理可操纵性需要得到
保证。

无形资产在实际摊销的过程中，避
免为不法者提供盈利后置的情况，使财务
核算的监督职能充分的发挥出来。

除此以
外，对会计原则还需要给予关注，利用会
计原则指导P P P项目的会计核算，在实
际工作当中需要高度重视会计原则，明确
P PP项目的会计原则，需要满足会计信息
的质量要求，确认具体的会计要素和跨级
要素计量，在实际会计核算工作当中，避
免出现失误和偏差的情况。

四、结束语
我国近些年不断加强基础设施的投资
建设，P P P项目自身具备很多的优势，但
是由于缺乏规范性的引导，因此P PP项
目在实际实施的过程中仍旧存在一定的困
难。

当前在财务领域需要重视P P P项目
的会计核算，这样投资方可以及时将项目
实施过程中存在的各种问题进行发现，动
态监控管理项目。

本文通过对P PP模式
下会计核算问题进行分析，希望促进PPP
模式得到更规范的推行。

财
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(作者单位：中交一航局第二工程有限公司）
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