成本会计发展趋势
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第二节 成本会计发展的新趋势之一： 时间驱动作业成本法
一、作业成本法的优缺点分析 二、时间驱动作业成本法的提出 三、时间驱动作业成本法的创新思路与核算方法
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一、作业成本法的优缺点分析 1、作业成本法的优点 2、作业成本法的局限性
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二、时间驱动作业成本法的提出
围绕作业成本法存在的的问题，目前世界各国的成 本会计学者提出了许多有益的方法。其中，将时间 因素嵌入到原来的作业成本法之中，是一种较具代 表性的观点。这种创新方法的核心思想是引入一个 “时间等式”，以最基本的业务流程耗时量为基数， 列出各种复杂情况下所需要追加的工时，据以按照 具体情况改变每一项具体作业所耗时间的估计数， 从而降低划分作业的难度与工作量，使之可操作性 大大增强（Kaplan，Harvard Business Review， 2004)
成本会计发展趋势
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内容
第一节 成本会计的发展规律 第二节 成本会计发展的新趋势之一：
时间驱动作业成本法 第三节 成本会计发展的新趋势之二：
弹性边际成本法 第四节 成本会计发展的新趋势之三：
资源消耗会计
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第一节 成本会计的发展规律 一、成本会计的发展是管理思想不断演
进的产物 二、成本会计的发展是各种成本管理方
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（三）新方法难点——用“时间等式 （time equation）”解决复杂性问题 “时间等式”是对ABC方法的一种延伸，它使 时间驱动法能够在解决复杂的业务问题上，远 比传统ABC简单。在传统方法下，必须把每一 种不同的处理过程另立为一种作业，以记录不 同交易所耗费的时间。 事实证明，时间驱动法容易实施，也容易推广 到同行业经营程序相似的其他企业。
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（二）成本核算过程 1、成本种类核算 2、成本位置核算 3、成本承担者核算
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（三）成本位置的构成和种类 成本位置的构成 成本位置的种类
.
（四）企业核算矩阵 企业核算矩阵（BAB）是成本位置核算最
重要的辅助工具。企业核算矩阵的作用 是成本分配并可以以表格或账簿形式进 行。表格形式的水平方向是成本位置， 垂直方向是成本种类。除基本形式外， 实践中，企业核算矩阵还可有其它多种 形式。这主要取决于未来所采用的成本 控制系统以及相应的操作技术是手工的 还是机械的。
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（四）盈利分析 在GPK下，损益表是分了“层次”的。“层次”代表不同级
别的信息。如第一层次包括销售收入，和从收入中减去的直 接的变动成本，得出贡献毛益，亦称“第1级的贡献毛益”。 总之，GPK重点在于通过成本核算把责任制贯彻到企业的最 基层；ABC则重点在于纠正产品成本受扭曲的问题。
一、传统的德国成本会计方法：成本位置核算 法
二、德国成本会计的新发展：弹性边际成本法
.
一、传统的德国成本会计方法： 成本位置核算法
（一）德国成本会计核算的基本方法 （二）成本核算过程 （三）成本位置的构成和种类 （四）企业核算矩阵 （五）成本位置核算法的运作
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（一）德国成本会计核算的基本方法 1、成本种类核算 2、成本位置核算 3、成本承担者核算
.Baidu Nhomakorabea
三、时间驱动作业成本法的创新思路与核算方法 （一）新方法的思路 1、确定单位时间（每分钟）的费用成本 2、确定每单位作业耗用的时间（分钟） 3、计算单位作业费率
.
（二）新方法的特点 时间驱动法首先直接估出一个单位的作业所耗费的 工时，免除了估测法先估出全部有效工时中耗用于各 项作业的百分比，所以比较简单。除此之外，还可以 算出未充分利用有效工时的浪费。
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（五）成本位置核算法的运作 1、成本分配 2、成本分摊 3、成本核算
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二、德国成本会计的新发展：弹性边际成本法 （一）成本中心的设置 （二）辅助部门成本中心的核算和分配 （三）基本生产成本中心的核算 （四）盈利分析
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（一）成本中心的设置 1、考虑业务的同质性 2、扩大经理人员的职责范围
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（二）辅助部门成本中心的核算和分配 辅助部门的成本，按变动成本和固定成本分成两个部门，
法不断交融再生的产物
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一、成本会计的发展是管理思想不断演进的产物 管理思想的发展可分为三个阶段： 1、20世纪前期以泰罗为代表的科学管理阶段 第二个阶段是二战之后的新管理科学理论形成阶段 第三个阶段是本世纪70年代中期以来的管理科学发展
阶段
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二、成本会计的发展是各种成本管理方法不断交融再生的产 物
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（四）时间驱动作业成本法的盈利预测功能：以实 践为例 时间驱动法是一项创新，它能够向经理人员提供有价 值的成本和盈利信息，既快捷又节省成本。
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第三节 成本会计发展的新趋势之二：弹性边 际成本法
弹性边际成本法(英语简称GPK)可意译为 “Flexible Analytic Cost Planning and Accounting”， 它是在早期德国成本会计方法的基础上发展起来 的一种新方法。这种方法最早由德国汽车工程师 弗劳特（Flaut）提出，其目的在于纠正美国通行 的任意分配成本的做法。
1、成本会计的发展体现了“整合”的内在要求 影响成本会计整合的因素主要有三个方面。 （1）技术因素 （2）环境因素 （3）人文要素
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2、成本会计的发展符合科学研究方法观的发展规律 成本会计的研究路径大致有两种： 一是由下而上的研究路径（Bottom-up Approach）。 二是自上而下的研究路径（Top-down Approach）。
并在分配中遵循“因果关系”的原则。 每个基本生产成本中心，要把从辅助成本中心分配过来
的成本，加到本部门发生的成本上去，同时还得维持将 本部门的成本合计分为固定和变动两个部分。
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（三）基本生产成本中心的核算 无论采用的是分步成本法还是分批成本法，操作方法均与上
述对机加工成本中心的做法相同。每一份任务单包括了直接 成本（如材料成本）加上成本中心随着消耗的机器小时数而 引起的费用。对成本中心所作的差异分析，也同样要对每一 份任务单计算，差异应该计入到产品的贡献/毛益。与美国传 统的成本分配方法相比较，德国比较着重于经营成本的差异 分析。这样做，能够促使人们提高责任心，提高成本管理的 效率。
第二节 成本会计发展的新趋势之一： 时间驱动作业成本法
一、作业成本法的优缺点分析 二、时间驱动作业成本法的提出 三、时间驱动作业成本法的创新思路与核算方法
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一、作业成本法的优缺点分析 1、作业成本法的优点 2、作业成本法的局限性
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二、时间驱动作业成本法的提出
围绕作业成本法存在的的问题，目前世界各国的成 本会计学者提出了许多有益的方法。其中，将时间 因素嵌入到原来的作业成本法之中，是一种较具代 表性的观点。这种创新方法的核心思想是引入一个 “时间等式”，以最基本的业务流程耗时量为基数， 列出各种复杂情况下所需要追加的工时，据以按照 具体情况改变每一项具体作业所耗时间的估计数， 从而降低划分作业的难度与工作量，使之可操作性 大大增强（Kaplan，Harvard Business Review， 2004)
成本会计发展趋势
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内容
第一节 成本会计的发展规律 第二节 成本会计发展的新趋势之一：
时间驱动作业成本法 第三节 成本会计发展的新趋势之二：
弹性边际成本法 第四节 成本会计发展的新趋势之三：
资源消耗会计
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第一节 成本会计的发展规律 一、成本会计的发展是管理思想不断演
进的产物 二、成本会计的发展是各种成本管理方
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（三）新方法难点——用“时间等式 （time equation）”解决复杂性问题 “时间等式”是对ABC方法的一种延伸，它使 时间驱动法能够在解决复杂的业务问题上，远 比传统ABC简单。在传统方法下，必须把每一 种不同的处理过程另立为一种作业，以记录不 同交易所耗费的时间。 事实证明，时间驱动法容易实施，也容易推广 到同行业经营程序相似的其他企业。
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（二）成本核算过程 1、成本种类核算 2、成本位置核算 3、成本承担者核算
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（三）成本位置的构成和种类 成本位置的构成 成本位置的种类
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（四）企业核算矩阵 企业核算矩阵（BAB）是成本位置核算最
重要的辅助工具。企业核算矩阵的作用 是成本分配并可以以表格或账簿形式进 行。表格形式的水平方向是成本位置， 垂直方向是成本种类。除基本形式外， 实践中，企业核算矩阵还可有其它多种 形式。这主要取决于未来所采用的成本 控制系统以及相应的操作技术是手工的 还是机械的。
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（四）盈利分析 在GPK下，损益表是分了“层次”的。“层次”代表不同级
别的信息。如第一层次包括销售收入，和从收入中减去的直 接的变动成本，得出贡献毛益，亦称“第1级的贡献毛益”。 总之，GPK重点在于通过成本核算把责任制贯彻到企业的最 基层；ABC则重点在于纠正产品成本受扭曲的问题。
一、传统的德国成本会计方法：成本位置核算 法
二、德国成本会计的新发展：弹性边际成本法
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一、传统的德国成本会计方法： 成本位置核算法
（一）德国成本会计核算的基本方法 （二）成本核算过程 （三）成本位置的构成和种类 （四）企业核算矩阵 （五）成本位置核算法的运作
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（一）德国成本会计核算的基本方法 1、成本种类核算 2、成本位置核算 3、成本承担者核算
.Baidu Nhomakorabea
三、时间驱动作业成本法的创新思路与核算方法 （一）新方法的思路 1、确定单位时间（每分钟）的费用成本 2、确定每单位作业耗用的时间（分钟） 3、计算单位作业费率
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（二）新方法的特点 时间驱动法首先直接估出一个单位的作业所耗费的 工时，免除了估测法先估出全部有效工时中耗用于各 项作业的百分比，所以比较简单。除此之外，还可以 算出未充分利用有效工时的浪费。
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（五）成本位置核算法的运作 1、成本分配 2、成本分摊 3、成本核算
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二、德国成本会计的新发展：弹性边际成本法 （一）成本中心的设置 （二）辅助部门成本中心的核算和分配 （三）基本生产成本中心的核算 （四）盈利分析
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（一）成本中心的设置 1、考虑业务的同质性 2、扩大经理人员的职责范围
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（二）辅助部门成本中心的核算和分配 辅助部门的成本，按变动成本和固定成本分成两个部门，
法不断交融再生的产物
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一、成本会计的发展是管理思想不断演进的产物 管理思想的发展可分为三个阶段： 1、20世纪前期以泰罗为代表的科学管理阶段 第二个阶段是二战之后的新管理科学理论形成阶段 第三个阶段是本世纪70年代中期以来的管理科学发展
阶段
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二、成本会计的发展是各种成本管理方法不断交融再生的产 物
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（四）时间驱动作业成本法的盈利预测功能：以实 践为例 时间驱动法是一项创新，它能够向经理人员提供有价 值的成本和盈利信息，既快捷又节省成本。
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第三节 成本会计发展的新趋势之二：弹性边 际成本法
弹性边际成本法(英语简称GPK)可意译为 “Flexible Analytic Cost Planning and Accounting”， 它是在早期德国成本会计方法的基础上发展起来 的一种新方法。这种方法最早由德国汽车工程师 弗劳特（Flaut）提出，其目的在于纠正美国通行 的任意分配成本的做法。
1、成本会计的发展体现了“整合”的内在要求 影响成本会计整合的因素主要有三个方面。 （1）技术因素 （2）环境因素 （3）人文要素
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2、成本会计的发展符合科学研究方法观的发展规律 成本会计的研究路径大致有两种： 一是由下而上的研究路径（Bottom-up Approach）。 二是自上而下的研究路径（Top-down Approach）。
并在分配中遵循“因果关系”的原则。 每个基本生产成本中心，要把从辅助成本中心分配过来
的成本，加到本部门发生的成本上去，同时还得维持将 本部门的成本合计分为固定和变动两个部分。
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（三）基本生产成本中心的核算 无论采用的是分步成本法还是分批成本法，操作方法均与上
述对机加工成本中心的做法相同。每一份任务单包括了直接 成本（如材料成本）加上成本中心随着消耗的机器小时数而 引起的费用。对成本中心所作的差异分析，也同样要对每一 份任务单计算，差异应该计入到产品的贡献/毛益。与美国传 统的成本分配方法相比较，德国比较着重于经营成本的差异 分析。这样做，能够促使人们提高责任心，提高成本管理的 效率。