应收账款审计案例

应收账款实训案例

项目实训二应收账款的审计案例一江苏会计师事务所接受委托于2009年3月11日对天堃股份有限公司2008度资产负债表的应收账款项目进行审计。

1、天堃股份有限公司2008年12月31日应收账款明细表要求：1、根据上述资料填制表格2-1并分析确定要询证的公司应收账款明细表（2-1）审计说明：从上表可以看出，G公司的债务时间较于其他公司较长、金额最大，应该采取一些措施进行改善。

因为E公司为负数所以也应该进行改善。

2、填写询证函2-2、2-3进行应收账款询证应收账款询证函（2-2）-----积极式询证函（格式一）编号：01 G公司：本公司聘请的江苏会计师事务所正在对本公司 2008 年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。

下列信息出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不符项目。

如存在与本公司有关的未列入本函的其他项目，也请在“信息不符”处列出这些项目的金额及详细资料。

回函请直接寄至江苏会计师事务所。

回函地址：江苏会计师事务所邮编： 221100电话： 0123456789 传真： 0123456789 联系人：小李1．本公司与贵公司的往来账项列示如下：2．其他事项。

本函仅为复核账目之用，并非催款结算。

若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。

（被审计单位盖章）月 31 日2008年 12应收账款询证函（2-3）----积极式询证函（格式一）编号：02E 公司：本公司聘请的江苏会计师事务所正在对本公司 2008 年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。

下列信息出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不符项目。

如存在与本公司有关的未列入本函的其他项目，也请在“信息不符”处列出这些项目的金额及详细资料。

案例五长白山公司其他应收审计案例

长白山公司对其他应收款按照账龄分析法计提坏账准备的比例如下表所示：账龄一年以内（含一年）一年至两年（含二年）二年至三年（含三年）三年至四年（含四年）四年至五年（含五年）五年以上计提比例 5% 10% 15% 20% 25% 30%
长白山公司其他应收款及坏账准备的会计记录如下表所示：
长白山公司审计案例
一、案例背景
（一）公司情况长白山公司于2001年上市，主要从事公用设施投资以及实业与科技投资，其控股股东为某市国有资产监督管理委员会（市国资委）全资持有的下属企业，长白山公司的最终实际控制人为市国资委。2006年度审计后的净利润为300 万元。西湖会计师事务所首次接受委托，为长白山公司提供2006年度财务报表审计服务，并出具了无保留意见的审计报告。
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二、思考题
1、查找5-10家不同行业上市公司应收款项（包括应收账款与其他应收款）坏账准备的计提比例信息。你认为长白山公司对其他应收款确定的坏账准备计提比例是否正常？ 2、你认为注册会计师在长白山公司2006年审计中实施的函证程序有何不当或不足之处？ 3、仅就其他应收款而言，你认为注册会计师发表标准无保留意见是否适当？
项目甲有限公司甲有限公司关联企业合计原值（万元） 2500 100 3500 账龄大部分4-5年 3年以上坏账准备计提金额（万元） 360 120 480
（二）注册会计师实施的主要审计程序注册会计师对上述往来款项实施了函证程序：注册会计师在审计过程中将询证函交给长白山公司的财务人员，并由其与国资委有关人员协调取得。在出具审计报告时，注册会计师已取得了询证函回函，回函单位名称为“甲公司”，而非“甲有限公司”。注册会计师将询证函回函作为审计证据归集在审计工作底稿中。

审计检查问题及认定依据实务案例系列（2）

审计检查问题及认定依据实务案例系列（2）固定资产管理一、应计未计固定资产案例：某单位2019年度“在建工程”科目年初余额1,240万元，当年没有发生额，工程项目性质为办公用房，2008年11月完工，当年交付使用。

截至检查日，未计入固定资产核算。

依据：《基本建设财务规则》第四十二条“项目竣工验收合格后应当及时办理资产交付使用手续，即基建项目并非竣工财务决算批复后才能进行在建工程转固，已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应当按照估计价值入账，待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值”及《关于加快做好行政事业单位长期已使用在建工程转固工作的通知》（财建〔2019〕1 号）“一、加快办理具备转固条件的竣工项目转固手续”的规定。

处理决定：责令单位按照《基本建设财务规则》等相关规定，补充办理竣工转固手续，纳入单位资产核算。

二、不合规增加资产价值案例：某单位2019年市人防商场口部及通风竖井冷却塔改造工程完工并转入固定资产价值3,419,125元。

工程总投资3,419,125元：工程建设费财政审定值3,047,218元，未送审投资费用共371,907元（包含前期费用172,251元、安装水自动防洪闸136,656元、工程管理费63,000元），未送审投资费用计入固定资产价值。

依据：《基本建设财务规则》（中华人民共和国财政部令第 81 号）第三十条“项目主管部门应当会同财政部门加强工程价款结算的监督，重点审查工程招投标文件、工程量及各项费用的计取、合同协议、施工变更签证、人工和材料价差、工程索赔等”、第三十一条“项目竣工财务决算是正确核定项目资产价值、反映竣工项目建设成果的文件，是办理资产移交和产权登记的依据，包括竣工财务决算报表、竣工财务决算说明书以及相关材料”、第四十二条“项目竣工验收合格后应当及时办理资产交付使用手续，并依据批复的项目竣工财务决算进行账务调整”的规定。

处理决定：责令单位对不合规增加资产价值的问题及时整改，正确核算资产价值。

审计案例分析报告书

审计案例分析报告书审计案例分析报告书-应收账款审计应收账款审计企业为了使资产总额增加，提高净资产收益率和短期偿债能力指标，常常通过高估应收账款来多记收入，虚增利润。

为了确定应收账款的存在性和可靠性，最有效的方法就是对债务人进行函证。

应收账款函证就是直接发函给被审单位的债务人，要求核实被审单位应收账款的记录是否正确的一种方法。

函证的目的是证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。

应收账款函证的审计程序，可以分为以下六个步骤：一是严格控制函证过程。

为了加强审计工作的独立性，保证函证的可靠性，应做到确保询证函上的名称、地址、金额与函证账户的有关资料一致；函证资料寄出之前，应妥善保管；要求被询证者将回函直接寄给审计小组，如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函：审计人员除了直接接收外，还应要求被询证者寄回询证函原件；询证函寄出要由审计人员亲自办理；对于因无法投递而退回的信函，要进行分析、研究、处理，查明是由于被函证者地址迁移、差错而致信函无法投递，还是这笔应收账款本来就是一笔假账。

二是合理确定函证的范围和对象。

审计人员应考虑成本效益原则，对函证的范围和对象应根据职业判断做出选择。

在确定函证范围时应考虑的因素主要包括：(1)应收账款在全部资产中的重要性。

如果应收账款在资产总额中所占比重较大，应相应扩大函证范围；反之，缩小函证范围。

(2)被审单位内部控制的强弱。

若内部控制较混乱，则相应扩大函证范围；反之，可以相应减少函证数量。

(3)以前期间函证的结果。

若以前期间函证时发现重大差异或有未曾回函的账户，应扩大本期函证范围，并把有问题的账户选为本期函证的样本。

另外，审计人员应选择大额或账龄较长项目、与债务人发生纠纷项目、关联方(包括持股不少于5％以上股东)项目、主要客户(包括关系密切的客户)项目、交易频繁但期末余额较小甚至余额为零项目以及非正常的项目等作为函证对象。

内部审计案例分析及其答案

案例分析案例分析一一、发现的问题1、A公司财务核算没有真实反映其经营成果，存在虚假核算情况。

具体如下：（1）明显已经收不回的应收账款200万元，仍在挂账中，没有核销。

（2）已经收回的被核销的应收账款，没有入帐内核算。

（3）虚列收入4000万元。

（4）存货毁损100万元，没有在账内如实反映。

2、私设小金库。

A公司对收回的被核销的应收账款不入账，利用应收账款放贷取得利息收入不入账等形式套取公司现金68万元，用来私设小金库。

3、A公司缺乏管理机制，公司管理漏洞较多。

（1）A公司因经营不善被骗200万元，没有追究相应责任人的责任，也没有采取预防措施，管理没有到位。

（2）擅自开展期货业务，造成巨额亏损。

（3）不重视产品质量管理，造成产品销售困难。

（4）没有按期开展存货清查业务，致使存货质量不佳，存在损毁现象。

（5）存货的出入库管理不严，容易被人冒领，存货损失的风险较高。

（6）采购物资管理不严，只是采购物资质量不佳，同时对付款审核不严，没有留足质保金，只是索赔困难。

4、A公司技术开发工作落后，已经对企业发展构成较大的影响。

5、A公司负责人拒绝提供许多和其有关的一些经营业务，包括许多费用报销的情况，造成审计核实困难。

6、A公司营销部门独自成立P服务公司，截留公司收入，为少部分人谋福利，P服务公司的收入应该是A公司的收入，但被营销部门人为进行了分离，只是收入被截留。

同时，P服务公司根据成立时资金的来源，实质上应属于A公司的子公司，A公司应按财务制度规定与P服务公司予以合并报表。

二、审计建议1、A公司应严格执行国家和公司的财务管理制度，并且立即将公司出纳和会计业务相分离，以符合不相容职务分离的要求，降低舞弊的风险。

2、A公司的开办费上市发行费报销混乱，而且A公司负责人拒绝提供有些情况，只是审计组无法全部摸清事实。

建议公司由公司纪委对A公司的开办费、上市发行费展开专项调查，审查清楚事实真相。

同时，对审计已查明的一些事实，如超标准报销手机话费8万元，虚开的发票22000元及白条报销650元等予以退回。

审计案例分析(1~20)

《审计学原理》案例分析【案例1】某企业采用月末一次加权平均法计算结转耗用材料成本，本月甲材料月初结存数量5 200公斤，金额为7 800元，本月购入甲材料数量7 300公斤，金额为14 600元。

本月基本生产车间耗料5 000公斤，结转材料成本10 000元。

要求：说明审计方法；指出存在的问题并提出处理意见。

【案例2】东润会计师事务所注册会计师李立在对大华公司2008年度会计报表审计时，决定于2009年大华公司的债务人乐凯公司截止2008年12月31日所欠23000元进行函证。

经初步审计，大华公司应收账款相关的内部控制是有效的，应收账款预计差错率也较低。

要求：（1）根据上述情况，请指出李立应选择何种函证方式？（2）根据上述情况，请代替李立起草一份对乐凯公司的函证信。

2008年6月18日上午8时，审计人员李某、刘某参加了对大华公司库存现金的清点工作，其结果如下：（1）实点库存现金（人民币）情况为：100元币10张；50元币5张；10元币10张；5元币48张；2元币60张、1元币80张、5角币70张、2角币35张、1角币40张、5分币25枚、2分币17枚、1分币56枚。

（2）查明现金日记账截止当年6月15日的账面余额为2516．20元。

（3）查出当年6月14日已经办理收款手续尚未入账的收款凭证金额为350元。

（4）查出当年6月14日已经付款，但付款手续尚未入账的付款凭证金额为212元。

（5）查出当年6月11日出纳员以白条借给某职工250元。

（6）银行核定该公司库存现金限额1000元。

要求：①根据清点结果编制库存现金盘点表；②指出清点现金中所发现的问题，并提出改进意见。

审计人员于2009年2月5日下午5时对某企业的库存现金进行审查，当天的现金日记账已登记完毕，结出现金余额6832元，经盘点现金，取得以下资料：（1）现金盘点实有数5232元（2）下列凭证已付款，尚未制证入账：①职工朱敏1月25日借差旅费1000元，已经领导批准；②职工王林1月10日借款600元，未经批准，也未说明用途（3）2009年1月1日至2月5日，该企业库存现金收入189630元，支出192310元（4）库存现金限额5000元要求：（1）计算出2008年末的库存现金的余额（2）指出该企业在现金业务中存在的问题，并提出相应的处理意见【案例5】某企业2008年12月31日原材料中40#角钢账面结存1600千克，2008年1月20日盘点实物为2100千克。

应收账款-细节测试审计抽样 6104-4-1【审计实务】

手把手教你做审计，审计实务持续连载！这是连载的第五十二篇。

被审计单位： A公司索引号： 6104-4-1项目：应收账款审计抽样财务报表截止日/期间： 2017年12月31日编制： Wang 复核： Zhang日期： 2018年1月7日日期： 2018年1月15日一、样本设计1、确定测试目标账户名称：应收账款账户数量： 125（剔除贷方余额账户和零余额账户）账面金额： 309,959,510.08账户层次重要性水平①： 4,200,000.00测试目标：通过应收账款函证测试应收账款存在认定2、定义总体与抽样单元总体：2017年12月31日剔除贷方余额和零余额账户以及单个重大项目和极不重要项目之后的应收账款余额代表总体的实物：2017年12月31日剔除单个重大项目和极不重要项目之后的应收账款明细账户抽样单元：每个应收账款明细账户定义重大项目：账面金额在80,000,000.00元以上的所有应收账款明细账户定义极不重要项目：账面金额在100,000.00元以下的所有应收账款明细账户单个重大项目实施审计程序：所有单个项目全部函证对极不重要项目实施审计程序：不实施审计程序3、定义错报被审计单位不能合理解释并提供相应依据的、应收账款账面金额与注册会计师实施抽样所获得的审计证据所支持的金额之间的差异（高估）。

错报不包括明细账户之间的误记、在途款项，以及被审计单位已经修改的差异。

4、确定样本规模可容忍错报风险： 4,200,000.00重大错报风险评估水平：中针对同一认定的其他实质性程序的检查风险：中样本规模①： 78二、选取样本并实施审计程序1、选取样本是否分层：是样本分层表：选择哪种选样方法（随机数选样/系统选样/随意选样/PPS选样）：随机数选样样本编号列表：计算机生成随机数、随机数表2、实施审计程序（工作底稿索引号（略））样本错报汇总表：其他测试所发现的错误：无三、评价样本结果1、分析错报的性质和原因是否存在舞弊：否是否修改对控制运行有效性的评估结果：否2、推断总体样本错报额（A）： 43,615.63推断的总体错报额（B）： 3,933.27=(120,890,452.18/110,890,332.18)*43,615.63-43,615.63比率法：（层样本错报额÷层样本账面总额×层账面总额－层样本错报额）其他测试发现的错报（C）：无错报总额（A+B+C）： 47,548.903、得出总体结论总体是否存在重大错报：否是否扩大测试范围：否是否针对同一认定实施其他审计程序：否审计结论：应收账款的存在认定不存在重大错报（重大错报风险处于中水平、其他实质性程序检查风险处于低水平时的保证系数为2.0 )表中 “重大错报风险”是指控制测试完成后确定的重大错报风险评估水平， “其他实质性程序的检查风险” 是指用于测试相同认定的其他实质性程序（如分析程序）未能发现该认定中重大错报的风险。

审计案例.

审计实务学习情境二业务循环的审计项目一销售与收款循环的审计应收账款审计案例分析——案例4-5（一）案例线索：注册会计师李文负责审计中兴公司应收账款，审计中发现A公司欠款2000万元，其经济内容为货款，账龄已超过2年。

由于A公司是中兴公司的投资方（A公司投资为4000万元），李文认为需要加倍关注。

为此李文实施了以下审计程序：1.向A公司发出询证函。

2.查阅中兴公司和A公司签章确认的购货合同、经中兴公司管理当局批准的发货凭证和A公司的收货验收证明等。

3.评价A公司偿付货款能力。

（二）分析：1.在确认这项2000万元的应收账款时，由于A公司是投资方，首先要确认A公司所欠中兴公司的款项是否为正常商业信用。

如果A公司确实与中兴公司有货款往来关系，下一步需要对应收账款项目的存在性和所有权归属予以确认，设计函证程序或替代性审计程序确认其存在性，如查验有无对方出具的具有法律效力的书面文件或对方的收货验收证明、运输部门出具的合法运输凭证或近期的双方对账记录等；最后，还要通过观察近期还款情况和了解对方现金流量及财务状况，确认其可收回性。

即使注册会计师确认了A公司与中兴公司之间的往来款项属于正常结算债权债务关系，也要注意中兴公司是否在财务报表附注中适当披露此关联业务。

2.李文如果不能取得被审计单位提供的A公司正常偿付货款的有效文件，根据职业判断，应考虑中兴公司与A公司之间是否已有抽走投资资金的默契。

审计人员应根据其具体情况和数额的大小，选择发表适当的审计意见。

提前确认收入案例分析常见情形：一是以开具发票作为收入实现的标志，而不管销售过程是否完成，商品所有权上风险和报酬是否转移。

二是通过捏造生产记录、发运记录和发票等，提前确认收入，掩盖造假行为。

审计策略：1.检查企业的生产记录、仓库出入库单、发运记录、验收记录、销售合同、发票等，确认其是否真实有效。

2.实地盘点存货、现场观察生产过程，以确定上述发出存货的真实性。

3.关注上述凭单、合同的日期。

主营业务收入审计案例及解析

案例一：虚增销售收入，虚增利润1.案情审计人员2011年3月20日对佳华公司上年度销售业务进行审查时，发现2010年12月31日出售给友联公司甲产品7 000件，销售金额700 000元（不含增值税），以应收账款入账，其会计分录如下：借：应收账款 700 000 贷：主营业务收入 700 000 2.疑点佳华公司此笔年末销售收入是否真实正确。

3.审计方法和过程首先审查相应的产成品账户，却没有相应的产成品发出；随后审查2011年初的销售账户，发现该笔销售退回，以红字冲销；然后审查2010年的销售合同，未发现有此笔销售业务的销售合同。

4.案情真相被审计单位佳华公司在大量的审计证据面前，承认该笔销售是虚构的，意图达到虚增销售收入、虚增利润的目的。

5.审计意见关于此笔销售业务，提请佳华公司调整相关的账务处理，并调整会计报表的相关项目：借：以前年度损益调整 700 000 贷：应收账款 700 000 借：应交税费——应交所得税 175 000 盈余公积 52 500贷：以前年度损益调整 227 500 1、企业的账务处理：（1）借：应收账款700 000贷：主营业务收入700 000（2）借：主营业务收入700000贷：本年利润700000（3）借：所得税费用 175000贷：应交税费——应交企业所得税175000（4）借：本年利润175000贷：所得税费用175000（5）借：本年利润 525000贷：利润分配——未分配利润525000（6）借：利润分配—提取法定盈余公积 52500贷：盈余公积—法定盈余公积 52500（7）借：利润分配——未分配利润525000贷：利润分配—提取法定盈余公积52500贷：未分配利润472500有影响，需要调整的科目：应收账款（借700000），应交税费（贷175000），盈余公积（贷52500），未分配利润（贷422500）调整分录：借：应交税费175000盈余公积52500未分配利润 422500贷：应收账款700000【只要是损益类科目，全部用“以前年度损益调整（借减贷增）”来替代】直接调整法，编制调整分录：（1）借：以前年度损益调整700000贷：应收账款 700000（2）借：应交税费175000贷：以前年度损益调整175000（3）借：盈余公积52500贷：以前年度损益调整 52500（4）借：未分配利润472500贷：以前年度损益调整472500考虑增值税17%，企业所得税25%，盈余公积10%案例二：利用预收账款虚减主营业务收入1.案情审计人员2011年3月1日对某企业上年度的会计报表进行了审查。

审计工作底稿编制案例介绍应收账款

审计工作底稿编制案例介绍－应收账款一、会计记录概况A 公司应收账款期初余额 13,218,862.71 元，期末余额 16,321,129.35 元。

具体数据见底稿（索引 A7-1）。

二、审计目标（（（（（一）确定应收账款是否存在；二）确定应收账款是否归被审计单位所有；三）确定应收账款的增减变动的记录是否完整；四）确定应收账款的计价是否正确；五）确定应收账款的披露是否恰当。

三、审计工作底稿编制介绍及相关提示（一）执行“获取或编制应收账款明细表，复核加计正确并与总账数、报表数及明细账合计数核对是否相符”程序、从客户的电脑上直接下载“应收账款”1－12 月最末级的科目余额表（包括期初余额、本 1期借方发生额、本期贷方发生额、期末余额）；<A7-1>提示：审计人员尽可能自行下载数据，避免客户在下载资料后，删除部分发生额。

2 、分析明细账余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时作重分类调整；提示：大额的贷方余额，必须查验相关合同和凭证，确认是预收账款，方可重分类调整。

可能是公司利润、销售指标完成较好，财务未将已销售的货物发票入账，故收到回款，形成应收账款期末贷方余额，审计人员应依据发票、运（送）货单的回执，确认调整为收入。

3、复核加计，与报表数、总账和明细账核对相符。

（二）执行“对应收账款进行分析性复核”程序、将借方发生额除以 1.17 与销售收入进行核对，查找差异原因；<A7-1> 提示：差异原因：112、与其他业务收入有关；、公司现金收付的销售款项未通过应收帐款核算，可以下载银行、现金账，通过对方科目“应收帐款“的排序、归集；3、公司红冲项目以反方向的借贷处理。

2、按先进先出法测算本年收回期初的应收账款金额，计算占期初金额的比例； 3、确定一年以上的应收账款金额；利用上年底稿，确定 2 年以上的帐龄应收账款金额；4、分析测算收回本年的应收账款金额，计算占本年销售额的比例。

应收账款审计案例
嘿，朋友们！今天我要给你们讲讲一个超精彩的应收账款审计案例。

就像侦探破案一样刺激！
话说有一家挺大的公司，咱就叫它 X 公司吧。

有一次，我们审计团队
进驻了 X 公司。

哎呀呀，那场面，感觉就像要揭开一个神秘的面纱！我和
我的同事们都兴奋得不行。

我们开始仔细审查那些应收账款的账目，就好像在寻找隐藏的宝藏。

突然，我们发现有几笔账款的回收时间拖得特别长，这不正常啊！然后我们就去找相关的业务人员了解情况。

我问那个业务员：“这笔账怎么这么久还没收回啊？”他支支吾吾的，回答得含含糊糊。

这可不行，我们继续深挖。

结果发现，原来这些账款是跟一个客户有着复杂的纠纷。

就好比一场拔河比赛，双方都在使劲呢！我们赶紧收集各种证据，跟客户沟通，那感觉就像在进行一场艰难的谈判。

经过一番折腾，终于弄清楚了事情的来龙去脉。

原来啊，是 X 公司这
边在合同执行上出了点小纰漏，导致客户不愿意付款。

哎呀，这下可麻烦了。

但我们可没退缩，和 X 公司一起商量解决方案，不解决不行啊！
经过大家的努力，最后终于把这个问题解决了，那些应收账款也都顺利收回。

你说这过程刺激不刺激？
通过这个案例，我深刻意识到，审计工作可不只是看看数字那么简单。

它就像在走钢丝，一不小心就可能出问题，但只要我们认真、负责、坚持不懈，就一定能找到真相，把问题解决掉！这就是应收账款审计的魅力啊！
咋样，是不是觉得很有意思？你们也来分享分享你们遇到的类似故事呀！。

9.销售与收款循环审计案例-推荐下载

交货，本公司收货日期为 12 月 7 日，因此询证函所称 11 月 30 日欠贵公司账款之事与事实不符。（5）本公司曾于 10 月份预付货款 7500 元，足以抵付对账单中所列两张发票的金额 5000 元。（6）所购货物从未收到。注册会计师针对顾客复函中提出的意见，应当采取何种步骤进行处理？
案例 8 1998 年 11 月 20 日，中国证监会宣布了对成都红光实业股份有限公司（以下简称“红
借：应收帐款——A 公司 800，000
贷：产品销售收入
转帐凭证下未付原始单据。
问题：
（1）该企业可能存在什么问题？
（2）王成应如何审查上述帐项？
800，000
案例 3 审计人员对某企业的应收帐款进行审计，该企业应收帐款帐户有 100 户，除有 10 户应
收帐款每户超过 10 万元以上外，其余 90 户都在 5 万元左右。审计人员首先对应收帐款内部控制进行调查、研究和评价，发现各控制点均有良好的控制。
针对上述意见，审计人员应作何种处理？
案例 4 某企业于春节前给职工代购肉，鱼，蔬菜和果品等，货款及运杂费全部由企业垫付。
年货分发完毕后，无人负责向职工收款，上述垫付款长期挂账。年终决算时，财会部门请示企业领导，职工欠的食品款，是向职工收取还是作坏账损失处理。经领导研究认为，因职工拖欠的时间太工长，人员又有变动，分发食品的记录也已丢失，不好收取，决定作坏账损失处理。财会部门根据领导指示，将为职工代购食品垫付款项，以无法收回为由作为坏账损失，进行了转账处进。会计分录如下：
3000
3000
对全部高中资料试卷电气设备，在安装过程中以及安装结束后进行高中资料试卷调整试验；通电检查所有设备高中资料电试力卷保相护互装作置用调与试相技互术通关，1系电过，力管根保线据护敷生高设产中技工资术0艺料不高试仅中卷可资配以料置解试技决卷术吊要是顶求指层，机配对组置电在不气进规设行范备继高进电中行保资空护料载高试与中卷带资问负料题荷试22下卷，高总而中体且资配可料置保试时障卷，各调需类控要管试在路验最习；大题对限到设度位备内。进来在行确管调保路整机敷使组设其高过在中程正资1常料中工试，况卷要下安加与全强过，看2度并22工且22作尽22下可22都能2可地护1以缩关正小于常故管工障路作高高；中中对资资于料料继试试电卷卷保破连护坏接进范管行围口整，处核或理对者高定对中值某资，些料审异试核常卷与高弯校中扁对资度图料固纸试定，卷盒编工位写况置复进.杂行保设自护备动层与处防装理腐置，跨高尤接中其地资要线料避弯试免曲卷错半调误径试高标方中高案资等，料，编5试要写、卷求重电保技要气护术设设装交备备4置底高调、动。中试电作管资高气，线料中课并3敷试资件且、设卷料中拒管技试试调绝路术验卷试动敷中方技作设包案术，技含以来术线及避槽系免、统不管启必架动要等方高多案中项；资方对料式整试，套卷为启突解动然决过停高程机中中。语高因文中此电资，气料电课试力件卷高中电中管气资壁设料薄备试、进卷接行保口调护不试装严工置等作调问并试题且技，进术合行，理过要利关求用运电管行力线高保敷中护设资装技料置术试做。卷到线技准缆术确敷指灵设导活原。。则对对：于于在调差分试动线过保盒程护处中装，高置当中高不资中同料资电试料压卷试回技卷路术调交问试叉题技时，术，作是应为指采调发用试电金人机属员一隔，变板需压进要器行在组隔事在开前发处掌生理握内；图部同纸故一资障线料时槽、，内设需，备要强制进电造行回厂外路家部须出电同具源时高高切中中断资资习料料题试试电卷卷源试切，验除线报从缆告而敷与采设相用完关高毕技中，术资要资料进料试行，卷检并主查且要和了保检解护测现装处场置理设。备高中资料试卷布置情况与有关高中资料试卷电气系统接线等情况，然后根据规范与规程规定，制定设备调试高中资料试卷方案。

内部审计案例分析及其答案

案例分析案例分析一一、发现的问题1、A公司财务核算没有真实反映其经营成果，存在虚假核算情况。

详细如下：〔1〕明显已经收不回的应收账款200万元，仍在挂账中，没有核销。

〔2〕已经收回的被核销的应收账款，没有入帐内核算。

〔3〕虚列收入4000万元。

〔4〕存货毁损100万元，没有在账内如实反映。

2、私设小金库。

A公司对收回的被核销的应收账款不入账，利用应收账款放贷获得利息收入不入账等形式套取公司现金68万元，用来私设小金库。

3、A公司缺乏管理机制，公司管理破绽较多。

〔1〕A公司因经营不善被骗200万元，没有追究相应责任人的责任，也没有采取预防措施，管理没有到位。

〔2〕擅自开展期货业务，造成巨额亏损。

〔3〕不重视产品质量管理，造成产品销售困难。

〔4〕没有按期开展存货清查业务，致使存货质量不佳，存在损毁现象。

〔5〕存货的出入库管理不严，容易被人冒领，存货损失的风险较高。

〔6〕采购物资管理不严，只是采购物资质量不佳，同时对付款审核不严，没有留足质保金，只是索赔困难。

4、A公司技术开发工作落后，已经对企业开展构成较大的影响。

5、A公司负责人回绝提供许多和其有关的一些经营业务，包括许多费用报销的情况，造成审计核实困难。

6、A公司营销部门单独成立P效劳公司，截留公司收入，为少部分人谋福利，P效劳公司的收入应该是A公司的收入，但被营销部门人为进展了别离，只是收入被截留。

同时，P效劳公司根据成立时资金的来源，本质上应属于A公司的子公司，A公司应按财务制度规定与P效劳公司予以合并报表。

二、审计建议1、A公司应严格执行国家和公司的财务管理制度，并且立即将公司出纳和会计业务相别离，以符合不相容职务别离的要求，降低舞弊的风险。

2、A公司的创办费上市发行费报销混乱，而且A公司负责人回绝提供有些情况，只是审计组无法全部摸清事实。

建议公司由公司纪委对A公司的创办费、上市发行费展开专项调查，审查清楚事实真相。

同时，对审计已查明的一些事实，如超标准报销手机话费8万元，虚开的发票22000元及白条报销650元等予以退回。

审计抽样案例-应收账款函证(非统计抽样细节测试)

审计抽样案例（非统计抽样细节测试）典型示例（由教材例题改编）：【题干】假设ABC会计师事务所的A注册会计师拟通过函证测试甲公司2015年12月31日应收账款余额的存在认定。

甲公司当年12月31日应收账款账户剔除贷方余额账户和零余额账户后的借方余额共计2 410 000元，由1651个借方账户组成。

第一步样本设计阶段：①明确测试目标：应收账款余额存在认定，即是否可能存在高估。

②确定总体：注册会计师将总体定义为2015年12月31日剔除贷方余额账户和零余额账户以及剔除单个重大项目和极不重要项目之后的应收账款余额代表总体的实物是2015年12月31日剔除单个重大项目和极不重要项目之后的应收账款借方余额明细账账户。

③定义抽样单元：注册会计师定义的抽样单元是每个应收账款明细账账户。

④界定错报：违反应收账款存在认定（高估应收账款）。

注册会计师将错报界定为被审计单位不能合理解释并提供相应依据的、应收账款账面金额与注册会计师实施抽样所获得的审计证据所支持的金额之间的差异（高估）。

错报不包括明细账户之间的误记、在途款项，以及被审计单位已经修改的差异。

第二步选取样本阶段：①确定可容忍错报：注册会计师以此为基础，根据被审计单位特点、风险评估结果和内部控制运行有效性等因素，确定应收账款可容忍错报水平为140 000元（通常为小于等于实际执行的重要性）。

②剔除特殊项目：注册会计师将重大项目定义为账面金额在140 000元以上的所有应收账款明细账账户，并决定对其进行单独测试；将极不重要项目定义为账面金额在1 000元以下的所有应收账款明细账账户，并决定对其不实施审计程序。

剔除重大项目和极不重要项目后抽样总体变成2 200 000元，包括1 500个账户。

抽样总体统计表③考虑重大错报风险，选取保证系数：注册会计师将应收账款存在认定的重大错报风险水平评估为“中”，且由于没有对应收账款的存在认定实施与函证目标相同的其他实质性程序而将“其他实质性程序的检查风险”评估为“最高”。

内部审计案例分析及其答案

案例分析案例分析一一、发现的问题1、A公司财务核算没有真实反映其经营成果，存在虚假核算情况。

具体如下：（1)明显已经收不回的应收账款200万元，仍在挂账中,没有核销。

（2）已经收回的被核销的应收账款，没有入帐内核算.（3）虚列收入4000万元。

(4）存货毁损100万元，没有在账内如实反映。

2、私设小金库。

A公司对收回的被核销的应收账款不入账，利用应收账款放贷取得利息收入不入账等形式套取公司现金68万元，用来私设小金库。

3、A公司缺乏管理机制，公司管理漏洞较多.（1）A公司因经营不善被骗200万元，没有追究相应责任人的责任,也没有采取预防措施，管理没有到位。

（2）擅自开展期货业务，造成巨额亏损。

（3)不重视产品质量管理,造成产品销售困难。

（4）没有按期开展存货清查业务，致使存货质量不佳,存在损毁现象。

(5）存货的出入库管理不严，容易被人冒领,存货损失的风险较高。

（6）采购物资管理不严，只是采购物资质量不佳，同时对付款审核不严，没有留足质保金，只是索赔困难。

4、A公司技术开发工作落后,已经对企业发展构成较大的影响。

5、A公司负责人拒绝提供许多和其有关的一些经营业务，包括许多费用报销的情况，造成审计核实困难。

6、A公司营销部门独自成立P服务公司，截留公司收入，为少部分人谋福利，P服务公司的收入应该是A公司的收入,但被营销部门人为进行了分离，只是收入被截留.同时，P服务公司根据成立时资金的来源，实质上应属于A公司的子公司，A公司应按财务制度规定与P服务公司予以合并报表。

二、审计建议1、A公司应严格执行国家和公司的财务管理制度，并且立即将公司出纳和会计业务相分离，以符合不相容职务分离的要求，降低舞弊的风险。

2、A公司的开办费上市发行费报销混乱，而且A公司负责人拒绝提供有些情况，只是审计组无法全部摸清事实。

建议公司由公司纪委对A公司的开办费、上市发行费展开专项调查,审查清楚事实真相。

同时，对审计已查明的一些事实，如超标准报销手机话费8万元，虚开的发票22000元及白条报销650元等予以退回.3、建议A公司对购入的没有列入帐内管理的10台笔记本电脑指派专人寻找其下落，如丢失，追究A公司负责人，、财务负责人等由于管理不严的责任。

销售与收款循环审计案例汇编

——————————销售与收款循环审计案例一、销售收入审计案例（一）案例线索注册会计师李文对×公司2000年度的销售收入进行分析性复核时，发觉本年度的销售收入比上年明显减少，对比在前期调查了解到×公司本年度生产销售情况是历史上最好的实际情况，李文感到销售收入的真实性值得怀疑，因此，抽查了9月份、12月份相关的会计凭证，发觉其原始凭证中有销货发票的记账联，而记账凭证中反映的是“应付账款”，共计120万元。

李文针对这种情况，询问了有关的当事人，并向应付账款的对方企业函证，结果发觉A公司是将企业正常的销售收入反映在“应付账款”中，作为其他企业的暂存款处理。

李文对此业务的审计处理为：1．扩大抽查原始凭证的比例，检查其他月份是否存在将正常销售收入反映在“应付账款”中的事项。

2．提请被审计单位作相应的会计调整，并调整会计报表相关的数额。

3．假如被审计单位拒绝同意调整，则把查证金额与重要性水平相比，选择相应的审计报告的类型。

（二）案例分析注册会计师在审计销售收入时，要关注被审计单位是否少计或多计销售收入。

一般情况下，企业少计销售收入的途径有：1．将正常的销售收入反映在“应付账款”中，作为其他企业的暂存款处理，将记账联单独存放，造成当期收入减少，达到少缴税的目的。

此案例A公司确实是如此。

2．已实现的销售收入，不确认或延期确认。

3．以“应收账款”或“银行存款”账户与“库存商品”相对应，直接抵减“库存商品”或“产成品”，少计收入。

4．虚增销售退回，即销售退回仅用红字借记“应收账款”，贷记“产品销售收入”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”的会计分录，记账凭证后面没有红联销售发票、销售退回单、商品验收单等原始凭证等。

企业多计销售收入的方法有：1．把没有实现的销售提早确认销售收入。

2．虚构销售业务，等次年作退货处理，虚构收入等。

3．母子公司或关联企业之间在年底互开发票，虚构收入等。

注册会计师一般要实施顺查或逆变的方法查证这些事项，并提请被审计单位予以纠正，否则，发表保留意见或否定意见的审计报告。

应收账款函证审计案例

应收账款函证审计案例
注册会计师张诚审计甲公司“应收账款”项目，在实施函证程序时，发现：
1.A公司欠款1,600万元，收到对方询证回函声明，已于12月28日由银行汇出1,600万元；
2.B公司欠款1,800万元，收到询证回函称：“经核查我方账面仅欠贵方1,568万元”，双方差额为232万元，被审计单位会计报表报出前未能核对清楚；
3.C公司欠款2,500万元，虽已发出函证，但未收到回函；
4.D公司欠款15万元，收到对方询证函回函称：“已于10月份预付货款25万元，足以抵付欠款；
5.E公司欠款10万元，收到对方询证回函称：“所购货物从未收到。

”
于是，针对上述情况，张诚又实施了以下审计程序进行判断：
1.会同甲公司查阅有关凭证，证实A公司欠款确已于次年度的1月3日入账；
2.查明甲公司于B公司双方差额232万元的原因，系会计处理串户，注册会计师应审查账户记录并对串户方进行函证；
3.采用替代程序证实C公司欠款2,500万元；
4.检查D公司预收货款确实收到并已入账，同时检查能够抵付，提请甲公司做调整会计分录为：
借：预收账款150,000
贷：应收账款150,000
5.审核对E公司货运文件等资料以查明货物是否已发出，如果确已运出，应将货运文件影印件送请E 公司重新查证；如果尚未运出，提请甲公司做会计调整。

【要求】请代张诚编制“应收账款函证情况分析表”。

应收账款函证情况分析表
被审计单位名称：甲公司编制者：张诚日期2011年2月15日页次：
会计期间或截止日：2010年12月31日复核者：王占日期：2011年2月15日索引号：A4-3。

应收账款审计案例

应收账款审计案例应收账款审计案例（一）案例线索一注册会计师李文负责审计中兴公司应收账款，审计中发现A公司欠款202*万元，其经济内容为货款，账龄已超过2年。

由于A公司是中兴公司的投资方（A公司投资为4000万元），李文认为需要加倍关注。

为此李文实施了以下审计程序：1.向A公司发出询证函。

2.查阅中兴公司和A公司签章确认的购货合同、经中兴公司管理当局批准的发货凭证和A公司的收货验收证明等。

3.评价中兴公司偿付货款的能力。

案例一分析1.在确认这项202*万元的应收账款时，由于A公司是投资方，首先要确认A公司所欠中兴公司的款项是否为正常商业信用。

如果A公司确实与中兴公司有货款往来关系，下一步需要对应收账款项目的存在性和所有权归属予以确认，设计函证程序或替代性审计程序确认其存在性，如查验有无对方出具的具有法律效力的书面文件或对方的收货验收证明、运输部门出具的合法运输凭证或近期的双方对账记录等；最后，还要通过观察近期还款情况和了解对方现金流量及财务状况，确认其可收回性。

即使注册会计师确认了A 公司与中兴公司之间的往来款项属于正常结算债权债务关系，也要注意中兴公司是否在财务报表附注中适当披露此关联业务。

2.李文如果不能取得被审计单位提供的A公司正常偿付货款的有效文件，根据职业判断，应考虑中兴公司与A公司之间是否已有抽走投资资金的默契。

审计人员应根据其具体情况和数额的大小，选择发表适当的审计意见。

（二）案例线索二注册会计师李文审计中兴公司“应收账款”项目，在审阅应收账款明细账时发现：1.加计所有明细账户的借方总额与贷方总额，其净额与总分类账项目总额相符。

2.发现应收账款项目中有A公司欠款1000万元，经查账龄已在3年以上，且了解到A公司已经法院履行法定程序宣布破产，中兴公司未及时申请债权权益。

于是，李文做出以下审计判断和处理：1.在经过函证应收账款等审计程序确认应收账款的真实性后，提请被审计单位按项目的借、贷方进行重分类调整，将贷方的数额计入会计报表“预收账款”项目，并在审计工作底稿中说明了重分类调整的情况。

应收账款审计案例

应收账款审计案例应收账款是企业在销售商品或提供服务后，由买方应付的款项。

由于应收账款是企业的重要资产之一，所以对应收账款的审计一直是外部审计人员关注的重点。

下面将介绍一个应收账款审计案例。

公司是一家规模较大的制造业企业，主要经营家具制造和销售业务。

由于该公司的销售渠道众多，且涉及到的合同较多，所以应收账款的数量庞大且复杂。

为了确保公司财务报表的真实性和准确性，公司决定进行应收账款的审计。

首先，审计人员需要对公司的内部控制制度进行评估。

他们要了解公司的销售流程，包括销售合同的签订、货物发货、发票开具和应收账款的确认等环节。

审计人员会询问公司的负责人和相关部门的员工，了解他们对内部控制制度的遵守情况和操作流程。

其次，审计人员需要对应收账款的确认进行核实。

他们会随机抽取一些销售合同和应收账款凭证，对照合同内容和货物发货情况，确认货物的实际出货和收款情况是否与账务记录一致。

如果发现异常情况，如发货后买方未付款或付款金额与账务记录不符，审计人员会进一步追踪和核实。

另外，审计人员还会对应收账款的计提和坏账准备进行评估。

他们会检查公司是否按照会计准则的规定进行坏账准备的计提，并评估公司对坏账准备的合理性。

审计人员会比较公司的坏账准备率与行业标准的差异，并结合公司的经营情况和历史坏账情况进行判断。

此外，审计人员还需要与买方进行核实，在保护业务机密的前提下，他们会要求买方提供相关的销售合同、货物收货凭证和付款凭证等，以核实买方的应付账款情况和与公司的应收账款记录的一致性。

最后，审计人员会根据以上的工作和核实结果，对公司的应收账款进行评价及发现问题，提出审计意见和建议，以便公司能够改进内部控制制度，提高应收账款的管理水平。

综上所述，应收账款审计涉及到公司的内部控制制度、应收账款的确认、坏账准备的计提和买方的核实等方面，需要审计人员进行全面的工作和核实。

通过应收账款的审计，可以评估和提高公司的风险管理水平和财务报告的可靠性。

审计案例3

重要性与审计风险案例案例1光大会计师事务所钱某接受云翔有限责任公司董事会委托，对该公司2003年会计报表进行审计。

根据钱某的调查，云翔公司2003年12月31日的资产负责表如表云翔公司2003年12月31日资产负债表单位：元资产金额负债及所有者权益金额货币性资金41000 应付账款236000应收账款948000 应付票据1415000存货1493000 应付工资73000其他流动资产68000 应付股利102000固定资产净额517000 其他负债117000股本425000盈余公积699000合计3067000 合计3067000该公司2003年度的利润总额为411111元。

根据以上资料，钱某认为该公司的资产总额较少，准备以1.8%的比例确定重要性水平；利润总额水平也属于较少水平，准备以9%的比例确定重要性水平。

两者相比较选取较小的一个即37000元作为报表总体的计划重要性水平。

钱某准备以资产负债表项目为基础分配重要性水平。

根据以往的审计经验，他确定了各项目的可容忍误差见表。

各项目可容忍误差单位：元资产可容忍误差负债及所有者权益可容忍误差货币性资金1000 应付账款9000应收账款22000 应付票据0存货22000 应付工资5000其他流动资产5000 应付股利0固定资产净额4000 其他负债6000股本0盈余公积0钱某在进行分配时采取了如下分配原则：1．避免将重要性水平全部分配至某一个项目中。

这是因为不可能要求其他项目不产生任何误差。

因此他设定：任何一个项目的可容忍误差不能超过报表总体重要性水平的60%。

2．所有项目可容忍误差之和不能超过报表总体重要性水平的2倍。

这是基于以下两点考虑：（1）不可能所有被审项目的实际误差都同时达到所分配的可容忍误差的标准。

因此，这样的安排可以使每个项目都留有一定的余地。

（2）有的项目的高估与有的项目的低估可能相互抵消，从而整个项目或报表的误差不是太大。

3．现金，应付票据，应付股利及股本等项目能够进行详细逐笔审计。