2015初级会计实务交易性金融资,可供出售受金融资产,持有至到期股权,长期股权投资区别

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交易性、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资

股票借：可供出售金融资产—成本（公允价值+交借：持有至到期投资—成本（面值，初始确认金额）易费用，初始确认金额）应收股利贷：其他货币资金应收利息贷：其他货币资金借或贷：持有至到期投资—利息调整（面值与价款差额）
贷：其他货币资金权益法①投资额＞所占份额（两者孰高记入成本）借：长期股权投资—成本（投资额）应收股利贷：银行存款 ②投资额＜所占份额借：长期股权投资—成本（所占份额）应收股利贷：营业外收入（差额）
无
无
无
贷：资本公积—其他资本公积（赚）或借：资本公积—其他资本公积（亏）贷：长期股权投资—其他权益变动
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交易性金融资产
可供出售金融资产
计提减值：借：资产减值损失贷：其他综合收益可供出售金融资产-减值准备（差额）在原减值损失范围内转回：债券转回时冲减资产减值损失股票转回时冲减其他综合收益
企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券
股票
支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，记入“应收股利”或“应收利息”科目。初始确认金额公允价值借：交易性金融资产—成本（公允价值，初始确认金额）投资收益（交易费用）应收股利（应收利息）贷：其他货币资金取得、投资时债券借：可供出售金融资产—成本（面值，初始确认金额）可供出售金融资产—利息调整（手续费、交易费用）应收利息公允价值+交易费用公允价值+交易费用实际取得的购买价款成本法借：长期股权投资（价款+交易费用）应收股利
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交易性金融资产
可供出售金融资产
初始确认金额时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

初级会计实务技巧交易性金融资产

初级会计实务技巧交易性金融资产交易性金融资产是指为了短期投资目的而购买的金融资产，包括股票、债券、期货、期权等。

交易性金融资产的特点是具有流动性和价值变动性。

交易性金融资产的会计处理方法主要有两种，即公允价值计量和摊余成本计量。

公允价值计量是指将交易性金融资产按照其公允价值计量，并将公允价值变动计入损益表。

摊余成本计量是指将交易性金融资产按照其成本计量，并将债券利息等收益摊销到损益表。

在进行会计处理时，需要注意以下几点。

首先，要正确识别交易性金融资产。

在确认一项金融资产是否为交易性金融资产时，需要判断其是否是为了短期投资目的而购买的。

如果一个金融资产是为了长期持有而购买的，那么它就不是交易性金融资产，而是可供出售金融资产或持有至到期的金融资产。

其次，要正确计量交易性金融资产。

对于按照公允价值计量的交易性金融资产，其公允价值应该是根据市场价格或估值模型来确定的。

对于按照摊余成本计量的交易性金融资产，需要按照实际成本计量，并按照摊余成本法进行摊销。

再次，要正确确认和计入交易性金融资产的收益和损失。

对于按照公允价值计量的交易性金融资产，其公允价值的变动应当计入损益表。

对于按照摊余成本计量的交易性金融资产，应当将债券利息等收益摊销到损益表。

最后，要正确披露交易性金融资产的信息。

根据会计准则的要求，交易性金融资产的相关信息应当在财务报表中进行清楚明晰的披露，以便用户理解和分析。

总的来说，处理交易性金融资产的会计实务技巧主要包括正确识别、计量和确认交易性金融资产，以及正确披露相关信息。

只有掌握了这些技巧，并按照会计准则的要求进行操作，才能保证交易性金融资产的会计处理的准确性和规范性。

2015《初级会计实务》知识点第一章24

2015《初级会计实务》知识点第一章24可供出售金融资产——股票投资可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、交易性金融资产、长期股权投资。

通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的有报价的股票投资、债券投资、基金投资等，没有划分为交易性金融资产或持有至到期投资的，可以划分为可供出售金融资产。

（一）设置的会计科目可供出售金融资产——成本——公允价值变动资本公积——其他资本公积应收股利投资收益（二）初始计量1.按取得时公允价值和相关交易费用计入初始入账金额；2.支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目。

借：可供出售金融资产——成本（公允价值+相关的交易费用）应收股利（价款包含的股利）贷：其他货币资金——存出投资款（三）后续计量1.收到购买价款中包含的现金股利借：其他货币资金——存出投资款贷：应收股利2.被投资方新宣告的现金股利借：应收股利贷：投资收益实际收到时借：其他货币资金——存出投资款贷：应收股利3.期末（资产负债表日）公允价值变动：第一期的公允价值变动（该期末公允价值-初始入账成本）借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积（或相反分录）第二期以后各期的公允价值变动（该期末公允价值-上期末公允价值）借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积（或相反分录）（三）处置（终止确认）借：其他货币资金——存出投资款贷：可供出售金融资产——成本——公允价值变动（或借）投资收益（或借）同时：将“资本公积——其他资本公积”转入“投资收益”借：资本公积——其他资本公积贷：投资收益。

初级会计职称《初级会计实务》知识点：可供出售金融资产

初级会计职称《初级会计实务》知识点：可供出售金融资产1.可供出售金融资产的内容2.可供出售金融资产的账务处理（1）设置的会计科目设置“可供出售金融资产”、“资本公积——其他资本公积”、“投资收益”等科目。

（2）可供出售金融资产的取得企业取得的可供出售金融资产应当按照公允价值计量，取得可供出售金融资产所发生的交易费用应当计入可供出售金融资产的初始入账金额。

企业取得可供出售金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。

注意：第一，如为债券投资，取得时的处理与持有至到期投资一致。

第二，如为权益工具，除交易费用的处理计入初始金额外，其他与交易性金融资产一致。

（3）企业在持有可供出售金融资产的期间取得的现金股利或债券利息，应当作为投资收益进行会计处理。

注意：第一，如为权益工具，被投资单位宣告派发现金股利，确认投资收益，与交易性金融资产处理一致。

第二，如为债券投资，资产负债表日确认利息收入，与持有至到期投资处理一致。

（4）在资产负债表日，可供出售金融资产应当按照公允价值计量，可供出售金融资产公允价值变动应当作为其他综合收益，计入所有者权益，不构成当期利润。

（5）资产负债表日，确定可供出售金融资产发生减值的，应当将应减记的金额作为资产减值损失进行会计处理，同时直接冲减可供出售金融资产或计提相应的资产减值准备。

对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应当在原己确认的减值损失范围内转回，同时调整资产减值损失或所有者权益。

注意：第一，如果可供出售金融资产公允价值发生持续性下跌，应确认发生了减值；第二，减值的一般会计处理为，按确认的减值金额，借记“资产减值损失”，贷记“可供出售金融资产—公允价值变动”；第三，可供出售金融资产发生减值时，应将原计入资本公积的累计损失金额转出，计入当期损益；第四，如果减值因素消失，公允价值回升，应在已确认的减值损失范围内转回，属于债券投资减值转回的计入当期损益，属于权益工具减值转回的计入资本公积。

初级会计-交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资的区别及帐务处理

持有目的短期获利常见产品股票（有报价、随时出售）、债券、基金
XX-成本 XX-公允价值变动涉及科目投资收益公允价值变动损益
XX-成本长期股权投资 XX-应计利息（到期一次还本付息）应收股利 XX-利息调整投资收益应收利息投资收益
核算原则完全公允价值来计量初始确认金额
取得、投资时
借：应收股利贷：长期股权投资—损益调整
①其他综合收益变动时借：长期股权投资-其它综合收益贷：其他综合收益或反之被投资方所有者权益变动不做账 ②除净损益、其它综合收益和利润分配外所有者权益的其它变动借：长期股权投资-其他权益变动贷：资本公积-其他资本公积或反之
交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资的区别及帐务处理表
性质流动资产 ①计提减值借：资产减值损失贷：其他综合收益（或借方）可供出售金融资产-减值准备非流动资产
减值及转回不计提减值准备
①计提借：资产减值损失 ②公允价值已上升，且客观上与确认贷：持有至到期投资减值准备原减值损失事项有关恢复债劵：借：可供出售金融资产--减值准备 ②（在原减值损失范围内转回）（原计提范围内）借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失贷：资产减值损失股票：借：可供出售金融资产--减值准备（原计提范围内）贷：其他综合收益
收到现金股利或利息
投资方的账面余额随被投资方所有者权益的变动而变动支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，记入“应收股利”或“应收利息”科目。实际取得的买价/占股份额公允价值公允价值+交易费用公允价值+交易费用实际取得的购买价款取其高者交易费用记入成本交易费用记入投资收益【股票】 ①投资额＞所占份额借：可供出售金融资产—成本（公允借：交易性金融资产— 借：长期股权投资—投资成价值+交易费用）成本（公允价值，初始本（投资额）应收股利（已宣告尚未发放的现借：持有至到期投资—成本（公允确认金额）应收股利价值+交易费用）金股利）投资收益（交易费借：长期股权投资贷：银行存款应收利息（已到付息期尚未领贷：其他货币资金用）应收股利 ②投资额＜所占份额取的利息）【债券】应收股利（已宣告贷：银行存款（初借：长期股权投资—投资成贷：其他货币资金借：可供出售金融资产—成本（面尚未发放的现金股利）始确认金额）本（所占份额）借或贷：持有至到期投资—利息调值）应收利息（已到付应收股利整可供出售金融资产—利息调整息期尚未领取的利息）贷：银行存款应收利息（已到付息期尚未领取贷：其他货币资金营业外收入（差的利息）额）贷：其他货币资金借：其他货币资金/银行存款贷：应收股利（或应收利息）公允价值与实际利率相结合（债券时）摊余成本与实际利率见钱眼开型

2015年初级会计职称知识点《初级会计实务》：交易性金融资产

2015年初级会计职称知识点《初级会计实务》：交易性金融资产企业金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债券投资、股权投资、基金投资及衍生金融资产等。

企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产分类核算。

一、交易性金融资产的内容交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

二、交易性金融资产的账务处理（一）交易性金融资产核算应设置的会计科目为了反映和监督交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、出售等情况，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目进行核算。

1．“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。

企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”科目核算。

该科目借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动。

企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。

2．“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等的公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。

该科目借方登记资产负债比日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额；贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额。

3．“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产等的期间内取得的投资收益以及出售交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。

该科目借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失，贷方登记企业持有交易性金融资产等的期间内取得的投资收益以及出售交易性金融资产等实现的投资收益。

企业交易性金融资产、可供出售金融资产与持有至到期投资核算细则

企业交易性金融资产、可供出售金融资产与持有至到期投资核算细则一、交易性金融资产（一）交易性金融资产核算的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

1.交易性金融资产主要是指公司为了近期内出售的金融资产。

例如公司为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

不作为有效套期工具的衍生工具（包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具），也划分为交易性金融资产。

2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，是公司基于风险管理需要或消除金融资产在会计确认和计量方面存在不一致情况等所作的指定。

例如公司准备运用某项衍生工具对采用摊余成本计量的金融资产进行套期保值,但由于套期有效性未能达到套期保值规定的条件而无法运用套期会计方法。

在这种情况下，将该金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益类，可以更好地反映公司风险管理的实际，提供更相关的会计信息。

3.公司划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产的股票、债券、基金，以及不作为有效套期工具的衍生工具，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。

取得以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产所支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，单独作为应收项目。

4.资产负债表日，公司应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益。

5.交易性金融资产不计提减值准备。

6.公司初始确认划分以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产，不得重分类为其他金融资产.（二）交易性金融资产的核算1.会计科目（1）总账科目：“交易性金融资产（2）明细科目：①股票投资②债券投资③基金投资④权证投资⑤其他投资。

“交易性金融资产''科目借方核算取得交易性金融资产时的公允价值，以及资产负债表日, 交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额；贷方核算资产负债表日，交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额；出售交易性金融资产时结转的交易性金融资产的账面余额与转出的公允价值变动。

2015会计职称考试《初级实务》高频考点解析

2015会计职称考试《初级实务》高频考点解析交易性金融资产(一)使用的会计科目;交易性金融资产——成本交易性金融资产——公允价值变动公允价值变动损益应收股利(股票投资)/应收利息(债券投资)投资收益(二)具体核算(股票投资)1.初始计量(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益(投资收益的借方)。

(2)支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目。

借：交易性金融资产——成本(公允价值)应收股利(价款包含的股利)投资收益(交易费用——影响当期损益)贷：其他货币资金——存出投资款2.后续计量(股票投资)(1)收到购买价款中包含的现金股利借：其他货币资金——存出投资款贷：应收股利(2)新宣告的现金股利借：应收股利贷：投资收益(影响当期损益)收到现金借：其他货币资金——存出投资款贷：应收股利(3)期末(资产负债表日)公允价值变动：第一期期末的公允价值变动(该期末公允价值-初始入账成本)借：交易性金融资产——公允价值变动(或相反)贷：公允价值变动损益(或相反)(影响当期损益)第二期期末及以后各期的公允价值变动(该期期末公允价值-上期期末公允价值)借：交易性金融资产——公允价值变动(或相反)贷：公允价值变动损益(或相反)3.处置(终止确认)借：其他货币资金——存出投资款贷：交易性金融资产——成本交易性金融资产——公允价值变动(或借方)投资收益(或借方)同时：公允价值变动损益转入投资收益：借：公允价值变动损益(或贷方)贷：投资收益(或借方)(三)具体核算(债券投资)债券投资作为交易性金融资产核算与股票投资的区别主要有两点，一是，购买的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，计入“应收利息”科目核算，二是，持有期间新确认的利息，记入“应收利息”科目的借方，贷方登记“投资收益”科目。

其他的核算与股票一致。

存货概述存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品、委托加工物资等。

2015初级会计职称考试知识点《初级会计实务》：可供出售金融资产

2015初级会计职称考试知识点《初级会计实务》：可供出售金融资产为了方便备战2015初级会计职称考试的学员，财考网精心为大家整理了初级会计职称考试各科目知识点，希望对广大考生有帮助。

一、可供出售金融资产的内容★可供出售金融资产包括企业从二级市场上购入的债券投资、股票投资、基金投资等，但这些金融资产没有被划分为交易性金融资产或持有至到期投资。

二、可供出售金融资产的账务处理（一）可供出售金融资产核算应设置的会计科目★“资本公积——其他资本公积”科目的借方登记资产负债表日企业持有的可供出售金融资产的公允价值低于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日企业持有的可供出售金融资产的公允价值高于账面余额的差额等。

可供出售金融资产发生减值的，可以设置“可供出售金融资产——减值准备”科目。

（二）可供出售金融资产的取得★企业取得的可供出售金融资产应当按照公允价值计量。

取得可供出售金融资产所发生的交易费用应当计入可供出售金融资产的初始入账金额。

（区别交易性金融资产的交易费用。

）应收项目，不构成可供出售金融资产的初始入账金额。

1.企业取得可供出售的金融资产（股票），应当按照该金融资产取得时的公允价值与交易费用之和。

借：可供出售金融资产——成本应收股利贷：其他货币资金——存出投资款2.企业取得的可供出售金融资产（债券），应当按照该债券的面值。

借：可供出售金融资产——成本（面值）——利息调整（溢价）应收利息贷：银行存款可供出售金融资产——利息调整（折价）（三）可供出售金融资产的持有★1.分期付息、一次还本债券投资。

借：应收利息（面值×票面利率）可供出售金融资产——利息调整（折价）贷：投资收益（摊余成本×实际利率）可供出售金融资产——利息调整（溢价）★2.一次还本付息。

借：可供出售金融资产——应计利息——利息调整（折价）贷：投资收益可供出售金融资产——利息调整（溢价）★ 3. 资产负债表日，公允价值高于其账面余额。

初级会计实务技巧交易性金融资产

初级会计实务技巧交易性金融资产初级会计实务技巧交易性金融资产交易性金融资产是指为了短期获利而购买的金融资产，这些资产的主要特点是能够快速买卖，市场波动大，投资风险较高。

对于企业来说，正确处理交易性金融资产至关重要，因此初级会计实务技巧对于企业的账务核算和维护至关重要。

下面我们来探讨一下关于交易性金融资产的相关技巧。

1. 区分不同金融资产的性质在进行账务核算和维护的时候，需要明确不同金融资产的性质。

交易性金融资产和可供出售金融资产的差别在于前者只是投资多个交易目的，以赚取短期利润，而后者则可能存放较长时间，即使在市场出现波动的情况下，持有这些资产的企业仍然相信最终的收益会大于投资成本。

此外，还需要区分买卖资产的收益是否包括利息和股息。

2. 识别买卖交易性金融资产时需要考虑的因素在买卖交易性金融资产时，还需要考虑一些重要的因素，以在账务核算时准确计算以及预测未来的市场趋势。

这些因素包括：1）市场需求：在购买市场时，需要了解市场需求的变化以及市场的趋势，以便根据市场变动快速更改策略。

2）货币汇率：货币汇率的变化趋势对于交易性金融资产的买卖影响非常大，因此需要持续关注和分析货币汇率变动情况，以便做出更明智的判断。

3）市场振荡情况：交易性金融资产的波动性非常大，因此需要时刻关注市场的变化情况，对于目前和未来市场的趋势有一个清晰的理解，以便预测行情和买卖时机。

4）成本和收益：在进行交易性金融资产的买卖时，需要清楚自己的成本和预期的收益，只有这样才能更好的控制整个买卖和风险的控制。

3. 正确应对风险交易性金融资产的投资风险较大，因此在进行账务核算和维护时，不能忽视对于风险的管理和控制。

企业需要及时了解金融市场的变动情况，如货币政策、利率和股市的变化情况等等。

在交易性金融资产的操作中，要密切关注市场动向和趋势，以及随时掌握企业的风险承受能力。

4. 清晰的销售记录在账务核算和维护中，需要建立一个完整的销售记录，记录交易性金融资产的销售情况，包括买入和卖出成本、交易时间、利润和亏损情况等等，以便于分析和比较买卖的效果，对于之后的交易性金融资产决策有一定的参考价值。

初级会计实务技巧交易性金融资产

初级会计实务技巧交易性金融资产初级会计实务技巧：交易性金融资产随着市场经济的发展，金融市场越来越复杂，金融产品越来越多样化，交易性金融资产作为金融工具的一种，越来越受到投资者的关注。

为了更好地掌握会计实务技巧，本文就交易性金融资产的相关知识进行详细介绍。

一、交易性金融资产的定义交易性金融资产指的是，买入时是为了短期获得利润而持有的金融资产，例如股票、债券、货币市场工具等。

交易性金融资产通常是通过公允价值计量，并在财务报表中按照公允价值分类表现，计入利润和损失。

二、交易性金融资产的特点1、投资期限较短交易性金融资产的投资期限一般较短，通常持有期限在一年以内，买入和卖出的时间间隔也较短。

2、买卖频繁由于交易性金融资产的特殊性质，投资者经常会进行买卖操作以获取利润，因此，交易频率较高。

3、公允价值计量交易性金融资产的公允价值计量是衡量其价值的主要标准。

在交易性金融资产持有期间，其公允价值的波动会直接影响会计记录的利润和损失。

三、交易性金融资产的会计处理1、计入资产负债表交易性金融资产计入资产负债表的档案中，计入项目为短期投资或应收票据，以公允价值计量，并计入实现收益的利润和损失。

2、利用T账户记录在交易性金融资产买入和卖出时，应使用T账户进行记录。

具体来讲，当甲公司以1万元购买股票A，应在甲公司的“银行存款”账号建立银行借记，同时在“短期投资”账号建立金融资产贷记，此时借方余额为1万元，贷方余额也为1万元。

当股票A的市场价值上涨，甲公司以1万元卖出股票A，应在“银行存款”账号建立银行贷记，同时在“短期投资”账号建立金融资产借记，此时借方余额和贷方余额均为0。

3、会计分录处理当交易性金融资产产生交易损益时，应按照会计分录处理。

如对于同样的股票A，如果其市场价值上涨，甲公司在出售其时卖出价格高于购买价格，则应该在当期损益表中计入交易利润。

对应的会计分录为：借：银行存款10000元，贷：短期投资10000元，扣除买入资产时的“存货”账户。

2015初级会计实务第七节可供出售金融资产详解

1、若为股票：借：可供出售金融资产--成本（公允价值+交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：其他货币资金 2、若为债券：借：可供出售金融资产—成本（债券面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：其他货币资金借或贷：可供出售金融资产—利息调整（差额）

（二）资产负债表日计算利息
借：应收利息（分期付息债券：票面利率*面值）可供出售金融资产—应计利息
（到期时一次还本付息债券：票面利率*面值）
贷：投பைடு நூலகம்收益
（可供出售债券的摊余成本*实际利率）
贷或借：可供出售金融资产—利息调整
（差额）
（三）资产负债表日公允价值变动
1．公允价值上升（公允价值＞账面余额）借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资本公积—其他资本公积（其他综合收益） 2．公允价值下降（公允价值＜账面余额）借：资本公积—其他资本公积（其他综合收益）贷：可供出售金融资产—公允价值变动
（四）可供出售金融资产减值损失的计量
1．可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益。该转出的累计损失，等于可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。
【例题1】A公司于2007年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票2000万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用120万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。 A．7000 B．8000 C．7120 D．8120 【答案】C 【解释】入账价值=（4-0.5）*2000+120=7120

《初级会计实务》讲义-长期股权投资1

长期股权投资1·长期股权投资概述·采用成本法核算长期股权投资的账务处理·采用权益法核算长期股权投资的账务处理·长期股权投资减值一、长期股权投资概述（一）长期股权投资的概念长期股权投资，是指投资企业对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资、以及对其合营企业的权益性投资。

除此之外，其他权益性投资不作为长期股权投资核算，而应当按照《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》的规定进行会计核算。

【提示1】控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

【提示2】共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。

【提示3】重大影响，是指投资企业对被投资单位的财务和经营决策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。

【提示4】投资企业通常可以通过以下一种或几种情形来判断是否对被投资单位具有重大影响：1.在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表2.参与被投资单位财务和经营政策制定过程3.与被投资单位之间发生重要交易4.向被投资单位派出管理人员5.向被投资单位提供关键技术资料存在上述一种或多种情形并不意味着投资方一定对被投资方具有重大影响。

投资企业需要综合考虑所有事实和情况来作出恰当的判断。

【提示5】对于权益性投资和债权性投资，主要依据投资者的投资目的来设置相应科目进行核算。

【提示6】权益类投资不得作为“持有至到期投资核算”核算；债权类投资不得作为“长期股权投资”核算。

（二）长期股权投资的核算方法长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法，二是权益法。

1.成本法核算的长期股权投资的范围对被投资单位实施控制的长期股权投资，即对子公司的长期股权投资，但投资方为投资性主体且子公司不纳入合并报表的除外（例外情形）。

初级会计职称初级会计实务重点：交易性金融资产

初级会计职称初级会计实务重点：交易性金融资产初级会计职称初级会计实务重点:交易性金融资产初级会计职称考试报名时间已经公布，很多同学开始复习，下面是由店铺为你精心编辑的初级会计职称初级会计实务重点:交易性金融资产，欢迎阅读！交易性金融资产学习要求：掌握交易性金融资产的核算本节具体内容：一、交易性金融资产的概念交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

二、交易性金融资产核算所涉及的账户为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”“公允价值变动损益”“投资收益”等科目。

1、“交易性金融资产”――资产类科目①本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。

企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。

交易目的：是指取得该金融资产主要是为了近期内出售，以赚取差价。

公允价值：按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

是会计计量的一种属性。

本科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”(核算取得时的公允价值)、“公允价值变动”(核算期末公允价值变动)等进行明细核算。

交易性金融资产借贷①交易性金融资产的取得成本①资产负债表日公允价值低于账面余额的差额②资产负债表日公允价值高于账面余额②出售交易性金融资产时结转的成本的差额③出售交易性金融资产时结转的③出售交易性金融资产时结转的公允价值变动损失公允价值变动收益余额：企业期末持有的交易性金融资产的公允价值2、公允价值变动损益――损益类科目①本科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。

②贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额③借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的`公允价值低于账面余额的差额④期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

高顿网校2015初级会计实务通关班内部讲义-1.3交易性金融资产

初级会计资格考试初级实务主讲老师：孙老师交易性金融资产知识点：交易性金融资产交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

一、交易性金融资产的内容金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债券投资、股票投资等金融资产。

01交易性金融资产的取得02交易性金融资产的持有03交易性金融资产的处置交易性金融资产核算应设置的会计科目企业设置“交易性金融资产—成本、公允价值变动”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目核算交易性金融资产的取得、持有、出售等业务。

　“公允价值变动损益”和“投资收益”都是损益类科目，贷方登记增加，借方登记减少。

（一）交易性金融资产的取得企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额。

记入“交易性金融资产——成本”科目。

一般情况下，买股票用“其他货币资金”账户，买债券用“银行存款”账户。

★企业在取得交易性金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利（应收股利）或已到付息期但尚未领取的债券利息（应收利息），应当单独确认为应收项目，不构成交易性金融资产的初始入账金额。

★企业取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时作为投资收益进行会计处理。

【例题】2009年1月20日，甲公司委托某证券公司购入A上市公司股票1 000 000股，划分为交易性金融资产。

购买日公允价值为10 000 000元。

另支付交易费用25 000元。

（1）购入时借：交易性金融资产—成本 10 000 000 贷：其他货币资金—存出投资款 10 000 000 （2）支付交易费用时借：投资收益 25 000 贷：其他货币资金—存出投资款 25 000经典例题 EXAMPLE　【单选题】（2007年）某企业购入W 上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2 830 万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。

初级实务交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资归集文档

资产交易性金融资产（为赚取差价）持有至到期投资（注意其摊余成本的计量）可供出售金融资产长期股权投资成本法（实施长期控制）权益法（共同控制，重大影响）资产取得时借：交易性金融资产—成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利（已宣告尚未发放）应收利息（已到付息期未领取利息贷：其他货币资金等（支付总价款）借：持有至到期投资—成本（面值）应收利息（债券买入时已到付息期未付息）贷：其他货币资金等贷或借：持有至到期投资—利息调整（差额）1）权益性投资（同交易性金融资产）成本还要加交易费用，其他都一样2）债务性投资（同持有至到期投资）可供出售金融资产—成本（面值）借：长期股权投资—××公司应收股利（已宣告未发放的现金股利或利润）贷：其他货币资金等1）初始成本＞享有（多花钱）2）初始成本＜占有份额（少花钱）借：长期股权投资--成本贷：其他货币资金营业处收入（要让别人看出你聪明）资产持有期间分配现金股利按照资产负债表日计量（下同）1）宣告分配现金股利或利息到期时：借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益2）收到现金股利或利息时：借：其他货币资金等贷：应收股利（或应收利息）借：应收利息(分期付息到期还本债券)持有至到期投资-应计利息(到期一次还本付息) 两者都用（面值×票面利率）贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率）期末持有至到期投资的摊余成本=起初摊余成本+本期计提的利息（起初摊余成本×实际利率）-本期收到的利息（分期付息债券票面×票面利率）和本金-本期计提的减值准备实际可理解：期初+投资收益-利息和本金-减值在持有可供出售金融资产期间取得的现金股利或债券利息，作投资收益债券投资（同持有至到期投资）借：应收利息（分期付息到期还本）可供出售金融资产—应计利息贷：投资收益（期初债券的摊余成本×实际利率）差额：可供出售金融资产—利息调整宣告发放：借：应收股利贷：投资收益被投资单位宣告分派现金股利或利润1）宣告时：借：应收股利贷：投资收益2）发放时：借：其他货币资金等贷：应收股利提示：①确认的应收股利和投资收益按企业应享有的份额计算②如果派发的现金股利是取得时已宣告的，在收到时直接做应收股利的收回1）被投资单位宣告分配现金股利或利润时：借：应收股利（分配总额×投资方持股比例）贷：长期股权投资—损益调整实际收到时：借：其他货币资金等贷：应收股利2）投资单位实现盈利时（亏了只能减至零）借：长期股权投资—损益调整（被投资单位实现的公允净利润×投资方持股比例）贷：投资收益3）被投资单位发生亏损时：与盈利时相反4）被投资单位其他综合收益此处有变动借或贷：长期股权投资—其他综合收益贷或借：其他综合收益（被投资单位其他综合收益变动额×投资方持股比例）5）被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动借或贷：长期股权投资—其他权益变动贷或借：资本公积—其他资本公积后续计量公允价值模式后续计量：1）账面价值＞公允价值借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动2）账面价值＜公允价值借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益减值计提（账面价值减至预计未来现金流量现值，将减记的金额计入当期损益）借：资产减值损失—计提的持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备恢复（在原已计提的减值准备金额范围内予以转回，作相反分录）公允价值变动：↓借：其他综合收益贷：可供出售金融资产—公允价值变动↑相反分录没有终止减值：借：资产减值损失贷：其他综合收益（转出的）可供出售金融资产—减值准备确认的减值：权益工具随后↑借：可供出售金融资产—减值准备贷：其他综合收益债务工具随后↑借：可供出售金融资产—减值准备贷：资产减值损失长期股权投资减值的账务处理（权益法与成本法做法一致）借：资产减值损失—计提的长期股权投资减值准备贷：长期股权减值准备提示：长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

初级会计实务资产部分(对交易性金融资产、长期股权投资、可供出售金融资产、持有至到期投资)知识总结

可供出售金融资产持有至到期投资概念没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）债券、股票、基金（意图不明确）到期日固定、回收金额固定、有明确意图和能力持有至到期债券（长期持有）取得债券投资股票投资借：持有至到期投资—成本（面值）应收利息（已宣告但未发放利息）贷：银行存款（实际支付：价税合计）或借：持有至到期投资—利息调整（差额）借：可供出售金融资产—成本（面值）应收利息（已宣告未发放利息）贷：其它货币资金—存出投资款（实际支付）或借：可供出售金融资产—利息调整（差额）借：可供出售金融资产—成本（价费合计）应收股利（已宣告未发放利息）贷：其它货币资金—存出投资款（实际支付）持有确认利息借：可供出售金融资产—应计利息（或应收利息）（面值*票面利率）贷：投资收益（摊余成本*实际利率）或借：可供出售金融资产—利息调整（差额）价值变动借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资本公积—其他资本公积（若价值变低做相反分录，金额是其变动额）宣告发放利息借：持有至到期投资—应计利息（或应收利息）（面值*票面利率）贷：投资收益（摊余成本*实际利率)或借：持有至到期投资—利息调整（差额）收到利息借：银行存款贷：应收利息减值损失借：资产减值损失（损失金额）贷：可供出售金融资产—减值准备（转回在其确定减值损失范围内做相反分录）减值损失借：资产减值损失（损失金额）贷：可供出售金融资产—减值准备资本公积——其他资本公积（已记）（转回在其确定减值损失范围内做相反分录）发生减值借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备（转回在已计提减值范围内做相反的分录）出售借：其他货币资金—存出投资款（收到实际金额）可供出售金融资产—减值准备贷：可供出售金融资产—成本—公允价值变动—利息调整—应计利息或借：投资收益借：其他货币资金—存出投资款（收到实际金额）可供出售金融资产—减值准备贷：可供出售金融资产—成本—公允价值变动—利息调整—应计利息或借：投资收益借：资本公积—其他资本公积贷：投资收益借：其它货币资金—存出投资款（收到的实际金额）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资—成本—利息调整—应计利息或借：投资收益（差额）交易性金融资产长期股权投资概念近期内出售、为赚取差价股票、债券、基金（短期持有）权益性投资没有报价、公允价值不能可靠计量（长期持有）取得借：交易性金融资产—成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收利息（已宣告未发放）贷：银行存款成本法核算（控制50%以上、四无20%以下）权益法核算（共同控制50%、重大影响20%—50%）借：长期股权投资（初始投资成本）应收股利（已宣告但未发放）贷：其他货币资金—存出投资款（实际支付）投资成本大于所占净资产份额投资成本小于所占公司净资产份额借：长期股权投资—成本（价税）贷：银行存款借：长期股权投资—成本（份额和税）贷：银行存款（实际支付）营业外收入（多于投资部分的）持有确认收益借：应收股利贷：投资收益收到宣告发放的股利借：银行存款贷：应收股利收到宣告发放的股利借：银行存款贷：应收股利实现净利润或净亏损净利润：借：长期股权投资—损益调整贷；投资收益净亏损做相反分录，减记至零为止，尚未确认的在备查簿中登记收到股利借：银行存款贷：应收股利宣告发放股利或利润借：应收股利贷：投资收益宣告发放股利借：应收股利贷：长期股权投资—损益调整公允价值变动公允价值大于账面价值时：借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益小于账面价值做相反分录发生减值借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备（一旦减值不得转回）除净损益外其他所有者权益发生变化的或贷：借：长期股权投资—其他权益变动（享有份额）或借：贷：资本公积—其他资本公积减值同成本法出售借：银行存款（收到的实际金额）贷：交易性金融资产—成本—公允价值变动或借：投资收益（差额）同时：借：公允价值变动损益贷：投资收益借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资（账面余额）或借：投资收益（差额）借：银行存款长期股权投资减值准备应收股利（尚未发放的股利）贷：长期股权投资—成本—损益调整—其他权益变动或借：投资收益借：资本公积—其他资本公积贷：投资收益。

初级会计实务各类资产入账价值总结

初级会计实务各类资产入账价值总结一、应收账款应收账款的入账价值包括企业销售商品、提供劳务应从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款(不公允的除外）、增值税销项税额,以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等.二、存货存货的入账价值：按照存货的采购成本来。

如下：存货采购成本=买价+进口关税+其他税费+运费+装卸费+保险费+其他可归属于使存货达到预定可使用状态前的合理费用（例如运输途中的合理损耗）。

三、交易性金融资产交易性金融资产的入账价值：取得时的公允价值(一般都是支付价款-尚未发放的现金股利）四、可供出售金融资产可供出售金融资产的入账价值:按公允价值+相关交易费用五、持有至到期投资：持有至到期投资的入账价值：按照（公允价值+相关交易费用)作为初始入账金额.六、长期股权投资：（一）对于权益法核算的长期股权投资来说：【重点考察】（1）当初始投资成本大于取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额时:初始投资成本＝实际支付的购买价款＋支付的相关直接费用等必要支出此时：入账价值＝初始投资成本(2）当初始投资成本小于取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，差额计入当期损益：初始投资成本＝实际支付的购买价款＋支付的相关直接费用等必要支出此时：入账价值＝初始投资成本＋当期损益（二）成本法下长期股权投资入账价值是也就是长期股权投资的初始投资成本：（实际支付的购买价款、直接相关的费用、税金及其他必要支出）注意：企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。

七、可供出售金融资产按取得时公允价值+相关交易费用计入初始入账金额；支付的价款中,包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目。

八、固定资产（1）自行建造固定资产初始入账价值的确定：按照固定资产的成本来确定入账价值，指的是企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出.这些支出包括直接发生的价款、相关税费、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。