交易性金融资产例题

交易性金融资产核算例题

交易性金融资产核算例题【例1】某企业于2007年3月20日购入A公司股票10000股，每股价格5.2元，支付相关费用300元；同时购入B公司股票15000股，每股价格6.10元，支付相关费用400元。

分析股票A 股票B成交价格52000 91500税费300 400借：交易性金融资产—股票A （成本）52000—股票B（成本）91500投资收益—股票700贷：银行存款144200【例2】承前例，如果上述A公司的股票中含有已宣告但尚未分派的现金股利0.2元/股，其他条件不变，购入A公司股票的投资成本应为：成交价格52000（10000×5.2）税费300已宣告的现金股利2000（10000×0.2）借：交易性金融资产—股票A （成本）50000投资收益—股票300应收股利2000贷：银行存款52300【例3】某企业于2007年7月1日购入N公司同年1月1日发行面值50000元公司债券，期限3年，票面利率8%，到期一次还本付息。

成交价格52000元，另付税费300元。

（该债券不准备长期持有）投资成本：成交价格52000税费300借：交易性金融资产—债券（成本）52000投资收益—债券300贷：银行存款52300【承例1】如果企业于5月20日收到A公司发放的现金股利2000元，则会计处理如下：借：银行存款2000贷：投资收益——股票A 2000【承例2】假设5月15日收到A公司发放的现金股利2000元。

借：银行存款2000贷：应收股利2000【例4】A公司于2007年3月5日以104 000元购买1 000张面值为100元的Y公司的债券作为交易性金融资产，另付相关税费312元，该债券到期还本付息。

同年7月10日以每张108元的价格出售全部Y公司的债券，另付324元的相关税费。

借：交易性金融资产——债券（成本）104 000投资收益312贷：银行存款104 312借：银行存款107 676贷：交易性金融资产——债券（成本）104 000投资收益 3 676【例5】接上例4，若2007年6月30日该债券的公允价值为每张106元，2007年7月10日出售，其他条件不变。

交易性金融资产账务处理

交易性金融资产账务处理一、交易性金融资产的内容1.金融资产的分类（1）以摊余成本计量的金融资产；（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

其中，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产称为交易性金融资产，其管理业务模式为以交易为目标。

2.交易性金融资产的特点（1）近期内出售（2）股票、债券等二、交易性金融资产的账务处理1.科目设置交易性金融资产——成本交易性金融资产——公允价值变动应收股利/应收利息2.取得时的账务处理【例题】2×19年6月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1 000 000股，该笔股票投资在购买日的公允价值为10 000 000元。

甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。

不考虑其他因素，甲公司应编制如下会计分录：借：交易性金融资产——成本10 000 000贷：其他货币资金——存出投资款10 000 000【例题】2×19年6月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1 000 000股，该笔股票投资在购买日的公允价值为10 000 000元，另支付相关交易费用25 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1 500元。

甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。

不考虑其他因素，甲公司应编制如下会计分录：【提示】交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。

增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。

借：交易性金融资产——成本10 000 000贷：其他货币资金——存出投资款10 000 000借：投资收益25 000应交税费——应交增值税（进项税额） 1 500贷：其他货币资金——存出投资款26 500合并分录：借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（交易费用）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金等【例题】2×19年6月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1 000 000股，支付价款10 000 000元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利600 000元），另支付相关交易费用25 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1 500元。

交易性金融资产的账务处理

举例一:购入股票作为交易性金融资产甲公司有关交易性金融资产交易情况如下：①2007年12月5日购入股票100万元，发生相关手续费、税金0.2万元，作为交易性金融资产：借：交易性金融资产——成本100投资收益0.2贷：银行存款100.2②2007年末，该股票收盘价为108万元：借：交易性金融资产——公允价值变动8贷：公允价值变动损益8③2008年1月15日处置，收到110万元借：银行存款110公允价值变动损益8贷：交易性金融资产——成本100——公允价值变动8投资收益（110－100）10举例二：购入债券作为交易性金融资产2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元(含已到付息期但尚未领取的利息20000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。

该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4％，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。

其他资料如下：(1)2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元；(2)2007年6月30日，该债券的公允价值为1150000元(不含利息)；(3)2007年7月5日，收到该债券半年利息；(4)2007年12月31日，该债券的公允价值为1100000元(不含利息)；(5)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；(6)2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元(含1季度利息10000元)。

假定不考虑其他因素。

甲企业的账务处理如下：(1)2007年1月1日，购入债券借：交易性金融资产——成本1000000应收利息20000投资收益20000贷：银行存款1040000(2)2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000(3)2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益（上半年利息收入）借：交易性金融资产——公允价值变动150000贷：公允价值变动损益（115万－100万）150000借：应收利息20000贷：投资收益（100万×4%÷2）20000(4)2007年7月5日，收到该债券半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000(5)2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益（下半年利息收入）借：公允价值变动损益（110万－115万）50000贷：交易性金融资产——公允价值变动50000借：应收利息20000贷：投资收益20000(6)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000(7)2008年3月31日，将该债券予以出售借：应收利息10000贷：投资收益（100万×4％÷4）10000借：银行存款(118万－1万)1170000公允价值变动损益100000贷：交易性金融资产——成本1000000——公允价值变动100000投资收益170000借：银行存款10000贷：应收利息10000举例三：购入出售股票作为交易性金融资产甲公司2006年3月10日从证券交易所购入丙公司发行的股票10万股准备短期持有，共以银行存款支付投资款458000元，其中含有3000元相关交易费用。

交易性金融资产例题

经典例题-1【多选题】甲公司2013年2月1日买入乙公司债券作短线投资，面值500万元，票面利率为6%，债券于2012年初发行，期限5年，每年末付息，到期还本。

乙公司本应于2012年末结付的利息延至2013年3月5日兑付。

该债券买价为520万元，交易费用0.8万元，2013年6月30日债券的公允价值为535万元，2013年末债券的公允价值为543万元，2013年末利息到期，乙公司如约付款，2014年3月1日甲公司将债券抛售，卖价530万元，交易费用0.9万元。

基于以上资料，如下指标正确的是（）。

A.交易性金融资产入账成本为490万元
B.2013年因该债券投资影响营业利润额为+82.2万元
C.2014年该交易性金融资产处置时的投资收益为39.1万元
D.2014年该债券投资影响营业利润额为-13.9万元
E.该交易性金融资产形成的累计投资收益为68.3万元
『正确答案』ABCDE
『答案解析』
①交易性金融资产初始成本=520-500×6%=490（万元）；
②2013年利息收益30万元，公允价值变动收益53万元，
交易费用0.8万元，追加营业利润82.2万元；
③2014年处置时的投资收益=529.1-490=39.1（万元）；
④2014年处置时损益影响额=529.1-543=-13.9（万元）；
⑤交易性金融资产累计投资收益=-0.8+30+39.1=68.3（万
元）。

交易性金融资产例题

（一）交易性金融资产取得的会计处理企业取得交易性金融资产时，应当按照交易性金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，计入“交易性金融资产—成本”科目。

取得交易性金融资产所支付的价款中如果包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，计入“应收股利”或“应收利息”科目。

取得交易性金融资产所发生的相关交易费用（包括支付给代理机构、咨询公司、券商的手续费、佣金等）应当在发生时计入投资收益。

【例1】2007年3月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购买A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。

该笔股票在购买时公允价值1000万元。

（A公司未宣告发放现金股利），在购买股票时另支付相关交易费用2.5万元。

甲公司账务处理如下：（1）2007年3月20日，购买A公司股票时：借：交易性金融资产——成本10 000 000贷：其他货币资金—存出投资款10 000 000（2）支付相关交易费用时：借：投资收益25 000贷：其他货币资金——存出投资款25 000（二）交易性金融资产的现金股利和利息的核算企业持有交易性金融资产期间，对于被投资单位宣告发放的现金股利和在资产负债表日分期付息，到期一次还本的债券投资分期计算出的利息收入，应确认为投资收益。

【例2】2007年1月8日，甲公司用银行存款购入丙公司2006年7月1日发行的，面值为250万元，票面利率为4%，按年分期付息的公司债券。

甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款260万元（其中包含已到付息期的债券利息5万元），另支付交易费用3万元，2007年2月5日，甲公司收到该批债券利息5万元。

2007年末确认本年的利息，2008年2月10日，甲公司收到债券利息10万元。

甲公司对以上业务应作如下会计分录：（1）2007年1月8日，购入丙公司债券时：借：交易性金融资产——成本 2 550 000应收利息50 000投资收益30 000贷：银行存款 2 630 000（2）2007年2月5日收到该笔债券利息时：借：银行存款50 000贷：应收利息50 000（3）2007年12月31日，确认2007年债券利息时：2007年债券利息为：2500 000×4%=100 000分录如下：借：应收利息100 000贷：投资收益100 000（4）2008年2月10日，收到丙公司债券的利息时：借：银行存款100 000贷：应收利息100 000（三）交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。

资产经典例题

资产经典例题【例题•单选题】M公司于2014年6月1日购入A公司股票100万股准备短期持有，M公司将其划分为交易性金融资产，实际每股支付价款8.6元（包括已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元），另支付手续费2万元，则该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。

A.860B.862C.840D.842【答案】C【解析】入账价值=100×（8.6-0.2）=840（万元）。

【例题•单选题】2012年11月1日，甲公司购入乙公司股票50万股作为交易性金融资产，支付价款400万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元。

另支付相关交易税费8万元。

该交易性金融资产的入账金额为（）万元。

（2013年）A.380B.388C.400D.408【答案】A【解析】交易性金融资产的入账价值=400-20=380（万元），交易性金融资产取得时发生的相关交易税费计入投资收益。

【例题•单选题】大方公司2014年2月28日购入K公司股票作为交易性金融资产核算，实际支付价款1238万元，其中包括已宣告但尚未发放的股利38万元、手续费5万元；截至2014年6月30日，该股票的市场价格为1100万元，大方公司于2014年7月16日将其出售，收取价款1080万元，则大方公司处置该交易性金融资产对当月损益的影响金额是（）万元。

A.20B.70C.75D.30【答案】A【解析】对处置当月损益的影响=1 080-1100=-20（万元）【例题•单选题】某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。

2010年3月1日结存甲材料200件，单位成本40元；3月15日购入甲材料400件，单位成本35元；3月20日购入甲材料400件，单位成本38元；当月共发出甲材料500件。

3月份发出甲材料的成本为（）元。

（2011年）A.18 500B.18 600C.19 000D.20 000【答案】B【解析】甲材料单价=（200×40+400×35+400×38）÷（200+400+400）=37.2（元），3月发出甲材料成本=500×37.2=18 600（元）。

初级会计交易性金融资产例题

初级会计交易性金融资产例题1、企业开出的商业汇票为银行承兑汇票，其无力支付票款时，应将应付票据的票面金额转作（）。

[单选题] *A.应付账款B.其他应付款C.预付账款D.短期借款(正确答案)2、2018年3月，A 公司提出一项新专利技术的设想，经研究，认为研制成功的可能性很大，于2018年4月开始研制。

2019年3月研制成功，取得了专利权。

研究阶段共发生支出500万元，开发阶段发生相关支出1 000万元，其中包含满足无形资产确认条件的支出为800万元。

企业该项专利权的入账价值为( ) 万元。

[单选题] *A.1 500B.800(正确答案)C.1 000D.5003、某企业上年末“利润分配——未分配利润”科目贷方余额为50 000元，本年度实现利润总额为1 000 000元，所得税税率为25％，无纳税调整项目，本年按照10％提取法定盈余公积，应为（）元。

[单选题] *A.75 000(正确答案)B.78 750C.100 000D.70 0004、关于无形资产的后续计量，下列是说法中正确的是（）。

[单选题] *A.使用寿命不确定的无形资产，应该按系统合理的方法摊销B.使用寿命不确定的无形资产，应按10年摊销C.企业无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式(正确答案)D.无形资产的摊销方法只有直线法5、无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认的（）。

[单选题] *A.资产B.非流动性资产C.货币性资产D.非货币性资产(正确答案)6、委托加工应纳消费税产品（非金银首饰）收回后，如直接对外销售，其由受托方代扣代交的消费税，应计入（）。

[单选题] *A.生产成本B.应交税费——应交消费税C.委托加工物资(正确答案)D.主营业务成本7、当法定盈余公积达到注册资本的（）时，可以不再提取。

[单选题] *A.10％B.20％C.50％(正确答案)D.30％8、计提固定资产折旧时，可以先不考虑固定资产残值的方法是（）。

交易性金融资产例题

交易性金融资产例题【例题1·计算题】A公司为非上市公司，按年对外提供财务报告，有关股票投资业务如下。

（1）2011年7月10日，购买B公司发行的股票300万股，成交价为每股14.7元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元，另付交易费用10万元，占B公司表决权资本的5%。

A 公司准备近期内出售。

①划分交易性金融资产②初始确认成本＝300×（14.7－0.2）＝4 350（万元）③会计分录借：交易性金融资产—成本 4 350投资收益 10应收股利 60贷：银行存款 4 420（2）2011年7月20日，A公司收到上述现借：银行存款 60贷：应收股利 60（3）2011年12月31日，该股票每股市价为15元。

公允价值变动＝300×15－4 350＝150（万元）借：交易性金融资产—公允价值变动150贷：公允价值变动损益150【思考问题】2011年资产负债表交易性金融资产列示金额＝300×15＝4 500（万元）影响2011年营业利润的金额＝－10＋150＝140（万元）（4）2012年4月3日， B公司宣告发放现金股利每股0.3元，4月30日，收到现金股利。

借：应收股利（300×0.3）90贷：投资收益90借：银行存款90贷：应收股利90（5）2012年12月31日，该股票每股市价为13元。

公允价值变动＝300×（13－15）＝－600（万元）借：公允价值变动损益 600贷：交易性金融资产—公允价值变动600交易性金融资产例题【思考问题】2012年资产负债表交易性金融资产列示金额＝300×13＝3 900（万元）影响2012年营业利润的金额＝90－600＝－510（万元）（6）2013年6月6日，A公司出售B公司全部股票，出售价格为每股市价为17元，另支付交易费用12万元。

①成本＝4 350（万元）；②公允价值变动＝（3）150－（5）600＝－450（万元）借：银行存款（300×17－12 5 088交易性金融资产—公允价值变动 450贷：交易性金融资产—成本 4 350公允价值变动损益 450投资收益 738【快速计算】处置时影响投资收益＝公允净售价5 088－初始成本4 350＝738（万元）处置时影响营业利润＝公允净售价5 088－账面价值3 900＝1 188（万元）持有期间累计影响的营业利润＝140（2011年）－510（2012年）＋1 188（2013年）＝818（万元）。

交易性金融资产案例

交易性金融资产例题：（一）1、2007年4月10日，华联实业股份有限公司按每股6.50元的价格购入A公司每股面额1元的股票50000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1200元。

初始确认金额=50000×6.50=325000元借：交易性金融资产——A公司股票（成本）325000投资收益1200贷：银行存款3262002、2007年8月25日，A公司宣告2007年半年度利润分配方案，每股分派现金股利0.30元。

借：应收股利15000贷：投资收益150003、2007年9月20日发放分派利润。

华联实业股份有限持有A公司股票50000股。

借：银行存款15000贷：应收股利150004、华联实业股份有限每年6月30日和12月31日对持有的交易性金融资产按公允价值进行后续计量，确认公允价借：公允价值变动损益65000贷：交易性金融资产——A公司股票（公允价值变动）650005、2007年10月20日，华联实业股份有限将持有的A公司股票售出，实际收到出售价款266000元。

股票出售日，A公司股票账面价值260000元，其中，成本325000元，已确认公允价值变动损失65000元。

借：银行存款266000交易性金融资产——A公司股票（公允价值变动）65000贷：交易性金融资产——A公司股票（成本）325000投资收益60006、借：投资收益6000贷：公允价值变动损益6000交易性金融资产——A公司股票（成本）投资收益银行存款○1325000 ○11200 ○1326200 ○5325000 ○215000 ○315000○56000 ○5266000○66500045200应收股利公允价值变动损益交易性金融资产——A公司股票（公允价值变动）○215000 ○465000 ○465000 ○315000 ○665000 ○565000（二）1、2007年3月25日，华联实业股份有限公司按每股8.60元的价格购入B公司每股面值1元的股票30000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1000元。

交易性金融资产例题

交易性金融资产例题例一、甲公司按季对外提供财务报表。

（1）2010年1月2日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批乙公司发行的股票100万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股5.2元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元，另支付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。

借：交易性金融资产—成本[100×（5.2－0.2）]500应收股利20投资收益 5贷：银行存款525（2）2010年2月16日收到最初支付价款中所含现金股利借：银行存款20贷：应收股利20（3）2010年3月31日，该股票公允价值为每股4.5元借：公允价值变动损益（4.5×100－500＝－50）50贷：交易性金融资产—公允价值变动50（4）2010年4月21日，乙公司宣告发放的现金股利为每股0.3元。

借：应收股利（100×0.3）30贷：投资收益30（5）2010年4月27日，收到现金股利借：银行存款30贷：应收股利30（6）2010年6月30日，该股票公允价值为每股5.3元。

借：交易性金融资产—公允价值变动80贷：公允价值变动损益[（5.3－4.5）×100]80（7）2010年7月16日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为5万元。

借：银行存款（510－5）505投资收益25贷：交易性金融资产—成本500交易性金融资产—公允价值变动30借：公允价值变动损益30贷：投资收益30例二、甲公司系上市公司，按季对外提供中期财务报表，按季计提利息。

2010年有关业务如下：（1）1月6日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金融资产，面值总额为100万元，利率为6%，3年期，每半年付息一次，该债券为2009年1月1日发行。

取得时实际支付价款为115万元，含已到付息期但尚未领取的2009年下半年的利息3万元，另支付交易费用2万元，全部价款以银行存款支付。

借：交易性金融资产—成本112（115－3）应收利息 3投资收益 2贷：银行存款117（2）1月16日甲公司收到2009年下半年的利息3万元借：银行存款 3贷：应收利息 3（3）3月31日，该债券公允价值为122万元借：交易性金融资产—公允价值变动（122－112）10贷：公允价值变动损益10（4）3月31日，按债券票面利率计算利息借：应收利息（100×6%×3/12）1.5贷：投资收益 1.5（5）6月30日，该债券公允价值为96万元。

交易性金融资产练习题目及答案

【交易性金融资产练习1·计算分析题】2007年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1 000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。

（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。

（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。

（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。

（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，取得价款825万元，已存入银行。

假定不考虑相关税费。

要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。

（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）(2008年)【答案】（1）借：其他货币资金——存出投资款 1 000贷：银行存款 1 000（2）借：交易性金融资产——成本 800投资收益 2贷：其他货币资金——存出投资款 802（3）借：公允价值变动损益 30（800-100×7.7）贷：交易性金融资产——公允价值变动 30（4）借：交易性金融资产——公允价值变动 40（8.1×100-7.7×100）贷：公允价值变动损益 40（5）借：银行存款 825贷：交易性金融资产——成本 800——公允价值变动 10投资收益 15借：公允价值变动损益 10贷：投资收益 10【交易性金融资产练习2·计算分析题】某一公司从证券市场上购入债券作为交易性金融资产，有关情况如下：（1）2012年1月1日购入某公司债券，共支付价款1 025万元（含债券应该发放的2011年下半年的利息），另支付交易费用4万元。

该债券面值为1 000万元，于2011年1月1日发行，4年期，票面利率为5%，每年1月2日和7月2日付息，到期时归还本金和最后一次利息；（2）2012年1月2日收到该债券2011年下半年的利息；（3）2012年6月30日，该债券的公允价值为990万元（不含利息）；（4）2012年7月2日，收到2012年上半年的利息；（5）2012年12月31日，该债券的公允价值为980万元（不含利息）；（6）2013年1月2日，收到该债券2012年下半年利息；（7）2013年3月31日，该公司将该债券以1 015万元价格售出，扣除手续费5万元后，将收款净额1 010万元存入银行。

交易性金融资产的账务处理

举例一:购入股票作为交易性金融资产甲公司有关交易性金融资产交易情况如下：①2007年12月5日购入股票100万元，发生相关手续费、税金0.2万元，作为交易性金融资产：借：交易性金融资产——成本100投资收益0.2贷：银行存款100.2②2007年末，该股票收盘价为108万元：借：交易性金融资产——公允价值变动8贷：公允价值变动损益8③2008年1月15日处置，收到110万元借：银行存款110公允价值变动损益8贷：交易性金融资产——成本100——公允价值变动8投资收益（110－100）10举例二：购入债券作为交易性金融资产2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元(含已到付息期但尚未领取的利息20000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。

该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4％，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。

其他资料如下：(1)2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元；(2)2007年6月30日，该债券的公允价值为1150000元(不含利息)；(3)2007年7月5日，收到该债券半年利息；(4)2007年12月31日，该债券的公允价值为1100000元(不含利息)；(5)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；(6)2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元(含1季度利息10000元)。

假定不考虑其他因素。

甲企业的账务处理如下：(1)2007年1月1日，购入债券借：交易性金融资产——成本1000000应收利息20000投资收益20000贷：银行存款1040000(2)2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000(3)2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益（上半年利息收入）借：交易性金融资产——公允价值变动150000贷：公允价值变动损益（115万－100万）150000借：应收利息20000贷：投资收益（100万×4%÷2）20000(4)2007年7月5日，收到该债券半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000(5)2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益（下半年利息收入）借：公允价值变动损益（110万－115万）50000贷：交易性金融资产——公允价值变动50000借：应收利息20000贷：投资收益20000(6)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息借：银行存款20000(7)2008年3月31日，将该债券予以出售借：应收利息10000贷：投资收益（100万×4％÷4）10000借：银行存款(118万－1万)1170000公允价值变动损益100000贷：交易性金融资产——成本1000000——公允价值变动100000投资收益170000借：银行存款10000贷：应收利息10000举例三：购入出售股票作为交易性金融资产甲公司2006年3月10日从证券交易所购入丙公司发行的股票10万股准备短期持有，共以银行存款支付投资款458000元，其中含有3000元相关交易费用。

交易性金融资产例题

【例1】购入股票作为交易性金融资产甲公司有关交易性金融资产交易情况如下：①2007年12月5日购入股票100万元，发生相关手续费、税金0.2万元，作为交易性金融资产：②2007年末，该股票收盘价为108万元：③2008年1月15日处置，收到110万元07年3月5日，A企业以每股5.1元价格购买B企业100万股股票。

在07年2月15日，B企业宣告每股分派0.1元的股利，在3月31日之前在册股东都可以分得股利。

A企业在购买B企业股票的时候，还支付了1万元的交易费用。

会计分录：借：交易性金融资产——成本500万应收股利10万投资收益1万贷：银行存款511万在3月31日收到股利的时候：借：银行存款10万贷：应收股利10万假设，B公司是上市公司，在6月30日的时候，A公司持有的B公司股票价格上涨到800万元。

会计处理：借：交易性金融资产——公允价值变动300万贷：公允价值变动损益300万在12月31日的时候，A公司持有的B公司股票价格为700万元，会计处理：借：公允价值变动损益100万贷：交易性金融资产——公允价值变动100万08年12月31日，A公司持有的B公司股票价格跌为200万元，会计处理：借：公允价值变动损益500万贷：交易性金融资产——公允价值变动500万08年该项交易性金融资产的账面价值就是200万。

★注意：交易性金融资产——公允价值变动和公允价值变动损益是两个不同类型的账户。

“交易性金融资产——公允价值变动”是资产类账户；公允价值变动损益到年末要转出，每期都要结平，转到“本年利润”中。

交易性金融资产在期末时，要按照公允价值与账面价值进行比较，调整公允价值变动损益。

处置金融资产时，处置收入与账面价值之间的差额要确认为当期的损益，记入“投资收益”，还要把原已记入公允价值变动损益的数额也要转到“投资收益”中。

▲接前例：如果是在07年8月份将该交易性金融资产出售，取得价款900万元，会计处理：借：银行存款900万贷：交易性金融资产——成本500万交易性金融资产——公允价值变动300万投资收益100万借：公允价值变动损益300万贷：投资收益300万500万元买入股票，07年6月30日涨到800万，8月份，每股6元，以600万将该股票全部出售。

交易性金融资产例题答案

一、A公司于2007年1月1日购入B公司股票100万股，每股售价11元（已宣告但尚未发放的现金股利1元），支付税费5%。

该股票1至6月相关资料如下：借:交易性金融资产-成本 1000应收股利100投资收益55贷:银行存款1155支付手续费要按成交的金额计算。

1、1月31日的收盘价为12元；借:交易性金融资产-公允价值变动200贷:公允价值变动损益200收盘价12元是与“交易性金额资产——成本”对比2、B公司于2月15日发放现金股利；借:银行存款 100贷:应收股利 1003、2月底的收盘价为11元借:公允价值变动损益 100贷:交易性金融资产-公允价值变动 1004、3月底的收盘价为10元同(3)5、4月20日以13元的价格售出一半的股票借:银行存款（50X13）650贷:交易性金融资产-成本 500投资收益150到3月底，收盘价10元，与成本一致，没有溢价，“交易性金融资产——公允价值变动”的余额为0。

6、4月底的收盘价为9元借:公允价值变动损益 (10-9)*50=50贷:交易性金融资产-公允价值变动 5013元是4月20日的价格，公允价值的变动是在期末再计算的，即是与期末的收盘价为准，4月份的收盘价对应的是3月底的收盘价。

7、5月15日B公司宣告发放股票股利，每10股转送10股；5月31日发放股票股利，当日收盘价为6元借:交易性金融资产-公允价值变动公150贷:允价值变动损益100X6-450=150股票股利不做帐务处理。

10送10后，股份数变为100万股，每股6元，共计600万元，4月底的收盘价9元，50万股，总价450万，增加了150万元。

8、6月12日，A公司以5.5元的价格卖出全部B公司的股票。

借:银行存款 5.5*100=550投资收益(6-5.5)*100=50贷:交易性金融资产-成本500-公允价值变动100同时:借:公允价值变动损益100 (150-50)贷:投资收益100二、D公司从2003年开始采用应收账款余额百分比法核算坏账损失，估计坏账率为应收账款余额的3%。

第3章金融资产习题及答案

第3章金融资产一、单项选择题1、企业购入A股票10万股，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产），支付的价款为103万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利3万元；另支付交易费用2万元，该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。

.100 C【答案】B2、某股份有限公司2017年3月30日以每股12元的价格购入某上市公司的股票50万股，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）；购买该股票支付手续费10万元，5月22日收到该上市公司按照每股元发放的现金股利，12月31日，该股票的市价为每股11元。

2017年12月31日该交易性金融资产的账面价值为（）万元。

.575 C【答案】A3、甲公司2016年1月1日购入面值为100万元，年利率为4%的A债券；取得时支付价款104万元（含已宣告尚未发放的利息4万元），另支付交易费用万元，甲公司将该项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）。

2016年1月5日，收到购买时价款中所含的利息4万元，2016年12月31日，A债券的公允价值为106万元，2017年1月5日，收到A债券2016年度的利息4万元；2017年4月20日，甲公司出售A债券售价为108万元。

甲公司出售A债券时确认投资收益的金额为（）万元。

.6 C【答案】C4、基于上述例题，甲公司持有该项交易性金融资产累计的损益为（）万元。

（B.11.5C.16【答案】B【解析】－+（106－100）+4+（108－106）＝（万元）。

5、企业将以摊余成本计量的金融资产（持有至到期投资）重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（可供出售金融资产），在重分类日该债券的公允价值为50万元，账面价值为48万元，重分类日应作的会计分录为（）。

A.借：可供出售金融资产50贷：持有至到期投资50B.借：可供出售金融资产48贷：持有至到期投资48C.借：可供出售金融资产50贷：持有至到期投资48其他综合收益2D.借：可供出售金融资产48—其他综合收益2贷：持有至到期投资50【答案】C6、2017年6月1日，企业将以摊余成本计量的金融资产（持有至到期投资）重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（可供出售金融资产），重分类日公允价值为50万元，账面价值为48万元；2017年6月20日，企业将该可供出售的金融资产出售，所得价款为53万元，则出售时确认的投资收益为（）万元。

交易性金融资产题目解析

交易性金融资产题目解析二、交易性金融资产的账务处理（三）持有交易性金融资产【例题·单选题】甲公司20×8年7月1日购入乙公司20×8年1月1日发行的债券，支付价款为2 100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。

该债券面值为2 000万元。

票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。

甲公司20×8年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。

A．25B．40C．65D．80【答案】C【解析】投资收益=40+（2 000×4%÷2）-15=65（万元）。

2．资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。

企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额作相反的会计分录，借记“公允价值变动损益”科目，贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科目。

（1）公允价值上升时：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）公允价值下降时：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动【例2-34】承【例2-30】和【例2-31】，假定2018年6月30日，甲公司持有A上市公司股票的公允价值为9 200 000元；2018年12月31日，甲公司持有A上市公司股票的公允价值为13 000 000元。

甲公司应编制如下会计分录：（1）2018年6月30日，确认A上市公司股票的公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益——A上市公司股票 800 000贷：交易性金融资产——A上市公司股票——公允价值变动800 000（2）2018年12月31日，确认A上市公司股票的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产——A上市公司股票——公允价值变动3 800 000贷：公允价值变动损益—A上市公司股票 3 800 000【例2-35】承【例2-33】，假定2018年6月30日，甲公司购买的B公司债券的公允价值为24 800 000元；2018年12月31日，甲公司购买的B公司债券的公允价值为25 700 000元。