2020年初级会计实务考试 第50讲 无形资产

第六节无形资产和长期待摊费用

一、无形资产（★★）

（二）无形资产的账务处理

1.无形资产的取得

研发支出的账务处理如下图所示。

【提示】①如果无法可靠区分研究阶段和开发阶段的支出，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；②未达到预定用途前，“研发支出—资本化支出”余额列示在资产负债表中的“开发支出”项目。

会计处理

企业发生的研发支出，通过“研发支出——费用化支出”和“研发支出——资本化支出”科目归集。

（1）发生研发支出时

借：研发支出——费用化支出（研究阶段支出和不符合资本化条件的开发阶段支出）

——资本化支出（符合资本化条件的开发阶段支出）

贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等

（2）期末，将费用化的研发支出转入当期管理费用

借：管理费用

贷：研发支出——费用化支出

期末，研发支出的借方余额在资产负债表中是列入“开发支出”（非流动资产）项目的

（3）将符合资本化条件的研发支出在无形资产达到可使用状态时转入无形资产成本

借：无形资产

贷：研发支出——资本化支出

【比较】影响无形资产的入账成本的是资本化的研发支出

影响当期损益的是费用化的研发支出

【例2-96】甲公司自行研究、开发一项技术，截止2018年12月31日，发生研发支出合计2000000元，经测试，该项研发活动完成了研究阶段，从2019年1月1日开始进入开发阶段。2019年4月至9月共发生开发支出300000元，假定符合《企业会计准则第6号——无形资产》规定的开发支出资本化的条件，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为39000元。2019年9月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。

（1）2018年发生的研发支出：

借：研发支出——费用化支出 2000000

贷：银行存款等 2000000

（2）2018年12月31日，结转研究阶段的支出：

借：管理费用 2000000

贷：研发支出——费用化支出 2000000

（3）2019年，确认符合资本化条件的开发支出：

借：研发支出——资本化支出300000

应交税费——应交增值税（进项税额） 39000

贷：银行存款等339000

（4）2019年9月30日，该技术研发完成并形成无形资产：

借：无形资产300000

贷：研发支出——资本化支出300000

【例题•单选题】某公司自行研发非专利技术共发生支出460万元，其中：研究阶段发生支出160万元；开发阶段发生支出300万元，符合资本化条件的支出为180万元。不考虑其他因素，该研发活动应计入当期损益的金额为（）万元。（2019年）

A.180

B.280

C.340

D.160

【答案】B

【解析】开发阶段发生的符合资本化条件的支出180万元应计入无形资产成本；研究阶段发生的支出160万元和开发阶段发生的不符合资本化条件的支出120万元（300-180）全部计入管理费用，影响当期损益，所以计入当期损益的金额=160+120=280（万元），选项B正确。

【例题•单选题】某企业自行研究开发一项技术，共发生研发支出450万元，其中，研究阶段发生职工薪酬100万元，专用设备折旧费用50万元；开发阶段满足资本化条件支出300万元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为39万元；开发阶段结束，研究开发项目达到预定用途形成无形资产。不考虑其他因素，下列各项中，关于该企业研发支出会计处理表述正确的是（）。（2018年改编）

A.确认管理费用150万元，确认无形资产300万元

B.确认管理费用150万元，确认无形资产339万元

C.确认管理费用100万元，确认无形资产350万元

D.确认管理费用201万元，确认无形资产300万元

【答案】A

【解析】研究阶段：

借：研发支出——费用化支出 150

贷：应付职工薪酬 100

累计折旧50

开发阶段：

借：研发支出——资本化支出 300

应交税费—应交增值税（进项税额）39

贷：银行存款 339

最终达到预定用途形成无形资产：

借：无形资产 300

贷：研发支出——资本化支出 300

借：管理费用 150

贷：研发支出——费用化支出 150

【例题•多选题】下列各项中，应计入专利权入账价值的有（）。（2018年）

A.无法区分研究阶段和开发阶段的设备折旧费

B.研究阶段支付的研发人员薪酬

C.依法取得专利权发生的注册费

D.开发阶段满足资本化条件的材料支出

【答案】CD

【解析】选项AB最终计入管理费用。

【例题•判断题】企业无法可靠区分研究阶段和开发阶段支出的，所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。（）（2018年）

【答案】√

【例题•单选题】2016年1月1日，某企业开始自行研究开发一套软件，研究阶段发生支出30万元，开发阶段发生支出125万元，开发阶段的支出均满足资本化条件。4月15日，该软件开发成功并依法申请了专利，支付相关手续费1万元。不考虑其他因素，该项无形资产的入账价值为（）万元。（2017年）

A.126

B.155

C.125

D.156

【答案】A

【解析】研究阶段支出应费用化，不构成无形资产入账成本，无形资产的入账价值=125+1=126（万元）。

【例题•单选题】某企业自行研发一项非专利技术累计支出680万元，其中280万元属于开发阶段符合资本化条件的支出，240万元属于研究阶段的支出，160万元属于无法可靠区分研究阶段和开发阶段的支出。该技术研发完成并形成一项非专利技术。不考虑其他因素，该非专利技术的入账价值为（）万元。

A.520

B.680

C.280

D.440

【答案】C

【解析】开发阶段符合资本化条件的支出计入无形资产，所以该非专利技术的入账价值为280万元。

【例题•多选题】关于内部研究开发费用的确认和计量，下列说法中正确的有（）。

A.企业研究阶段的支出应全部费用化，计入当期损益

B.企业开发阶段的支出，符合资本化条件的应资本化

C.企业开发阶段的支出应全部费用化，计入当期损益

D.企业研究阶段的支出也可能计入研发支出—资本化支出

【答案】AB

【解析】企业研究阶段的支出应全部费用化，计入当期损益；企业开发阶段的支出符合资本化条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益。

【例题•判断题】企业如果无法可靠区分研究阶段与开发阶段的支出，应将内部研究开发项目所发生的全部支出予以资本化。（）

【答案】×

【解析】企业如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。

2.无形资产的摊销

（1）无形资产的摊销范围。

企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产需要在估计使用寿命内采用系统合理的方法进行摊销，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。[六号准则第十九条]但至少于每一会计期末进行减值测试

（2）无形资产的应摊销金额、摊销期和摊销方法。

使用寿命有限的无形资产，通常其残值视为零，但下列情况除外：

①有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；

②可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。

无形资产的应摊销金额是指无形资产的成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。

对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。

无形资产摊销方法包括年限平均法（即直线法）、生产总量法等。企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。[六号准则第十七条]

（3）无形资产摊销的账务处理

借：生产成本、制造费用（用于产品生产的无形资产）

管理费用（管理用无形资产）

其他业务成本（出租的无形资产）等

贷：累计摊销

【例2-97】甲公司购买了一项管理用特许权，成本为4800000元，合同规定受益年限为10年，甲公司采用年限平均法按月进行摊销，每月摊销时，甲公司应作如下账务处理：

（1）计算每月应摊销的金额＝4800000÷10÷12=40000（元）