【推荐】2019初级会计实务第一轮资产第十四讲：无形资产

第六节无形资产和长期待摊费用

关键考点：

1.自行开发无形资产入账价值的确定及账务处理

2.无形资产摊销的相关要求、对账面价值或当期损益的影响及账务处理

3.无形资产处置及对当期损益（利润总额）的影响金额。

4.长期待摊费用的核算范围及账务处理。

一、无形资产

（一）无形资产概述

1.无形资产的概念和特征

无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

无形资产具有三个主要特征：

—是不具有实物形态。无形资产是不具有实物形态的非货币性资产，它不像固定资产、存货等有形资产，具有实物形体。

二是具有可辨认性。资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：

（1）能够从企业中分离或者划分出，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转让、授予许可、租赁或者交换。

（2）自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。

商誉由于无法与企业自身分离而存在，不具有可辨认性，不在本节讲述。

三是属于非货币性长期资产。无形资产属于非货币性资产，且能够在多个会计期间为企业带经济利益。无形资产的使用年限在一年以上，其价值将在各个受益期间逐渐摊销。

2.无形资产的内容

无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。

注意：出租的土地使用权作为投资性房地产核算；

广告费一般不作为商标权的成本，在发生时直接计入当期损益。

【判断题】（2016年）除房地产企业以外的企业单独取得的土地使用权，应将取得时发生的支出资本化，作为无形资产成本。（）

（二）无形资产的账务处理

1.无形资产核算应设置的会计科目

为了反映和监督无形资产的取得、摊销和处置等情况，企业应当设置“无形资产”、“累计摊销”等科目进行核算。

此外，企业无形资产发生减值的，还应当设置“无形资产减值准备”科目进行核算。

2.取得无形资产

（1）外购无形资产

借：无形资产

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

无形资产的入账金额＝购买价款＋相关税费＋直接归属于使该资产达到预定用途所发生的其他支出

2.取得无形资产

（1）外购无形资产

【例2-106】甲公司为增值税一般纳税人，购入一项非专利技术，取得的增值税专用发票上注明的价款为900000元，税率6%,增值税税额54000元，以银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录：借：无形资产——非专利技术900000

应交税费——应交增值税（进项税额）54000

贷：银行存款954000

（2）自行研究开发无形资产

企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。

研究阶段：

借：研发支出——费用化支出

贷：银行存款等

开发阶段：

借：研发支出——费用化支出（不符合资本化条件）

——资本化支出（符合资本化条件）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：原材料（银行存款、应付职工薪酬）

研究开发项目达到预定用途形成无形资产的

借：无形资产

贷：研发支出——资本化支出

期末结转费用化支出

借：管理费用

贷：研发支出——费用化支出

企业如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将发生的研发支出全部费用化，计入当期损益，记入“管理费用”科目的借方。

【例2-107】甲公司自行研究、开发一项技术，截至2018年12月31日，发生研发支出合计2000000元，经测试，该项研发活动完成了研究阶段，从2019年1月1日开始进入开发阶段。2019年发生开发支出300000元，假定符合《企业会计准则第6号——无形资产》规定的开发支出资本化的条件，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为48000元。2019年6月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。甲公司应编制如下会计分录：

（1）2018年发生的研发支出：

借：研发支出——费用化支出2000000

贷：银行存款等2000000

（2）2018年12月31日，发生的研发支出全部属于研究阶段的支出：

借：管理费用2000000

贷：研发支出——费用化支出2000000

（3）2019年，发生开发支出并符合资本化确认条件：

借：研发支出——资本化支出300000

应交税费——应交增值税（进项税额）48000

贷：银行存款等348000

（4）2019年6月30日，该技术研发完成并形成无形资产：

借：无形资产300000

贷：研发支出——资本化支出300000

【例题·单选题】（2018改）某企业开始自行研究开发一项技术，共发生研发支出450万元，其中研究阶段职工薪酬100万元，专用设备折旧费50万元，开发阶段发生支出满足资本化条件300万元，增值税额48万元。下列会计处理标书正确的是（）。

A.确认管理费用150万，确认无形资产300万。

B.确认管理费用150万，确认无形资产348万。

C.确认管理费用100万，确认无形资产350万。

D.确认管理费用201万，确认无形资产300万。

【答案】A

【例题·多选题】（2018改）下列各项中，应计入专利权入账价值的是（）。

A.无法区分研究阶段和开发阶段的设备折旧费。

B.研究阶段支付的研发人员薪酬。

C.依法取得专利权发生的注册费。

D.开发阶段满足资本化条件的材料费。

【答案】CD

【例题·单选题】（2017）2016年1月1日，某企业开始自行研究开发一套软件，研究阶段发生支出30万元，开发阶段发生支出125万元。开发阶段的支出均满足资本化条件，4月15日，该软件开发成功并依法申请了专利。支付相关手续费1万元，不考虑其他因素，该项无形资产的入账价值为（）万元。

A.126

B.155

C.125

D.124

【答案】A

【例题·单选题】（2017）某企业自行研发一项非专利技术累计支出680万元，其中280万元属于开发阶段符合资本化条件的支出，240万元属于研究阶段的支出，160万元属于无法可靠区分研究阶段和开发阶段的支出。该技术研发完成并形成一项非专利技术。不考虑其他因素，该非专利技术的入账价值为（）万元。

A.520

B.680

C.280

D.440

【答案】C

3.对无形资产进行摊销

（1）摊销范围（判断）

使用寿命有限的无形资产，应进行摊销；通常其残值视为零。

使用寿命不确定的无形资产，不应摊销。

（2）摊销时间（判断）

企业应当按月对无形资产进行摊销。