【推荐】2019初级会计实务第一轮资产第十四讲：无形资产

第六节无形资产和长期待摊费用关键考点：1.自行开发无形资产入账价值的确定及账务处理2.无形资产摊销的相关要求、对账面价值或当期损益的影响及账务处理3.无形资产处置及对当期损益（利润总额）的影响金额。

4.长期待摊费用的核算范围及账务处理。

一、无形资产（一）无形资产概述1.无形资产的概念和特征无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

无形资产具有三个主要特征：—是不具有实物形态。

无形资产是不具有实物形态的非货币性资产，它不像固定资产、存货等有形资产，具有实物形体。

二是具有可辨认性。

资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：（1）能够从企业中分离或者划分出，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转让、授予许可、租赁或者交换。

（2）自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。

商誉由于无法与企业自身分离而存在，不具有可辨认性，不在本节讲述。

三是属于非货币性长期资产。

无形资产属于非货币性资产，且能够在多个会计期间为企业带经济利益。

无形资产的使用年限在一年以上，其价值将在各个受益期间逐渐摊销。

2.无形资产的内容无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。

注意：出租的土地使用权作为投资性房地产核算；广告费一般不作为商标权的成本，在发生时直接计入当期损益。

【判断题】（2016年）除房地产企业以外的企业单独取得的土地使用权，应将取得时发生的支出资本化，作为无形资产成本。

（）（二）无形资产的账务处理1.无形资产核算应设置的会计科目为了反映和监督无形资产的取得、摊销和处置等情况，企业应当设置“无形资产”、“累计摊销”等科目进行核算。

此外，企业无形资产发生减值的，还应当设置“无形资产减值准备”科目进行核算。

2.取得无形资产（1）外购无形资产借：无形资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等无形资产的入账金额＝购买价款＋相关税费＋直接归属于使该资产达到预定用途所发生的其他支出2.取得无形资产（1）外购无形资产【例2-106】甲公司为增值税一般纳税人，购入一项非专利技术，取得的增值税专用发票上注明的价款为900000元，税率6%,增值税税额54000元，以银行存款支付。

甲公司应编制如下会计分录：借：无形资产——非专利技术900000应交税费——应交增值税（进项税额）54000贷：银行存款954000（2）自行研究开发无形资产企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。

研究阶段：借：研发支出——费用化支出贷：银行存款等开发阶段：借：研发支出——费用化支出（不符合资本化条件）——资本化支出（符合资本化条件）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：原材料（银行存款、应付职工薪酬）研究开发项目达到预定用途形成无形资产的借：无形资产贷：研发支出——资本化支出期末结转费用化支出借：管理费用贷：研发支出——费用化支出企业如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将发生的研发支出全部费用化，计入当期损益，记入“管理费用”科目的借方。

【例2-107】甲公司自行研究、开发一项技术，截至2018年12月31日，发生研发支出合计2000000元，经测试，该项研发活动完成了研究阶段，从2019年1月1日开始进入开发阶段。

2019年发生开发支出300000元，假定符合《企业会计准则第6号——无形资产》规定的开发支出资本化的条件，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为48000元。

2019年6月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。

甲公司应编制如下会计分录：（1）2018年发生的研发支出：借：研发支出——费用化支出2000000贷：银行存款等2000000（2）2018年12月31日，发生的研发支出全部属于研究阶段的支出：借：管理费用2000000贷：研发支出——费用化支出2000000（3）2019年，发生开发支出并符合资本化确认条件：借：研发支出——资本化支出300000应交税费——应交增值税（进项税额）48000贷：银行存款等348000（4）2019年6月30日，该技术研发完成并形成无形资产：借：无形资产300000贷：研发支出——资本化支出300000【例题·单选题】（2018改）某企业开始自行研究开发一项技术，共发生研发支出450万元，其中研究阶段职工薪酬100万元，专用设备折旧费50万元，开发阶段发生支出满足资本化条件300万元，增值税额48万元。

下列会计处理标书正确的是（）。

A.确认管理费用150万，确认无形资产300万。

B.确认管理费用150万，确认无形资产348万。

C.确认管理费用100万，确认无形资产350万。

D.确认管理费用201万，确认无形资产300万。

【答案】A【例题·多选题】（2018改）下列各项中，应计入专利权入账价值的是（）。

A.无法区分研究阶段和开发阶段的设备折旧费。

B.研究阶段支付的研发人员薪酬。

C.依法取得专利权发生的注册费。

D.开发阶段满足资本化条件的材料费。

【答案】CD【例题·单选题】（2017）2016年1月1日，某企业开始自行研究开发一套软件，研究阶段发生支出30万元，开发阶段发生支出125万元。

开发阶段的支出均满足资本化条件，4月15日，该软件开发成功并依法申请了专利。

支付相关手续费1万元，不考虑其他因素，该项无形资产的入账价值为（）万元。

A.126B.155C.125D.124【答案】A【例题·单选题】（2017）某企业自行研发一项非专利技术累计支出680万元，其中280万元属于开发阶段符合资本化条件的支出，240万元属于研究阶段的支出，160万元属于无法可靠区分研究阶段和开发阶段的支出。

该技术研发完成并形成一项非专利技术。

不考虑其他因素，该非专利技术的入账价值为（）万元。

A.520B.680C.280D.440【答案】C3.对无形资产进行摊销（1）摊销范围（判断）使用寿命有限的无形资产，应进行摊销；通常其残值视为零。

使用寿命不确定的无形资产，不应摊销。

（2）摊销时间（判断）企业应当按月对无形资产进行摊销。

对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。

（3）摊销方法：包括直线法、生产总量法等。

企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。

（判断）无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。

（判断）【例题·判断题】（2018年）无法可靠区分研究阶段和开发阶段支出的，所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。

（）【答案】√【例题·判断题】（2017年）会计期末企业应对使用寿命不确定的无形资产进行摊销。

（）【答案】×【例题·判断题】（2012年）使用寿命有限的无形资产应当自达到预定用途的下月起开始摊销。

（）【答案】×【例题·判断题】对于企业取得的无形资产，均应当自可供使用当月起开始摊销，处置当月不再摊销。

（）【答案】√【例题·判断题】（2015年）寿命有限的无形资产，如无法可靠确定预期经济利益实现的方式，应采用直线法摊销。

（）【答案】√摊销的账务处理：企业管理用的无形资产，其摊销金额计入管理费用；出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本；某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本（制造费用）。

借：管理费用（管理用）其他业务成本（出租）生产成本等（生产产品）贷：累计摊销【例2-108】甲公司购买的一项管理用特许权,成本为4800000元，合同规定受益年限为10年，甲公司采用年限平均法按月进行摊销。

每月摊销时，甲公司应作如下账务处理：（1）计算每月应摊销的金额=4800000÷10÷12=40000（元）（2）编制会计分录：借：管理费用40000贷：累计摊销40000【例2-109】2017年1月1日，甲公司将其自行开发完成的非专利技术出租给丁公司，该非专利技术成本为3600000元，双方约定的租赁期限为10年，甲公司采用年限平均法按月进行摊销。

每月摊销时，甲公司应作如下账务处理：（1）计算每月应摊销的金额3600000÷10÷12=30000（元）（2）编制会计分录：借：其他业务成本30000贷：累计摊销30000【例题·单选题】（2017）下列各项中，关于无形资产摊销的会计处理表述正确的是（）。

A.无形资产摊销额应全部计入管理费用B.用于生产产品的无形资产的摊销额应计入其他业务成本C.使用寿命不确定的无形资产不应摊销D.使用寿命有限的无形资产自可供使用下月开始摊销【答案】C【例题·单选题】（2016）下列各项中关于无形资产的表述不正确的是（）。

A.使用寿命不确定的无形资产不应进行摊销B.无形资产的摊销方法应反映其经济利益的预期实现方式C.各种无形资产的摊销额应全部计入当期损益D.使用寿命有限的无形资产自可供使用当月起开始摊销【答案】C4.处置无形资产借：银行存款累计摊销无形资产减值准备资产处置损益（损失）贷：无形资产应交税费——应交增值税（销项税额）资产处置损益（收益）【例2-110】甲公司为增值税一般纳税人，将其购买的一专利权转让给乙公司，开具增值税专用发票，注明价款500000元，税率6%，增值税税额30000元，款项530000元已存入银行。

该专利权的成本为600000元，已摊销220000元。

甲公司应编制如下会计分录：借：银行存款530000累计摊销220000贷：无形资产600000应交税费——应交增值税（销项税额）30000资产处置损益120000典型例题【例题·单选题】（2015改）2014年9月1日，某工业企业转让一项专利权，该专利权成本为250000元，累计摊销50000元。

取得转让价款为300000元。

不考虑其他因素，则下列关于转让专利权的会计处理结果正确的是（）。

A.营业外收入增加300000元B.其他业务收入增加300000元C.资产处置损益贷方增加100000元D.其他业务收入增加100000元【答案】C5.无形资产的减值（1）无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

借：资产减值损失贷：无形资产减值准备企业无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

【例2-111】2017年12月31日，市场上某项新技术生产的产品销售势头较好，已对甲公司产品的销售产生重大不利影响。